58
Применяем линейный метод амортизации.
При линейном методе сумма амортизационных начислений за месяц
рассчитывается как произведение его первоначальной (либо
восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для
данного имущества.
При определении нормы амортизации необходимо использовать
следующую формулу:
где К – норма амортизации в %;
n – срок полезного использования в месяцах.
Рассчитаем размер начислений амортизации в ИП «Петросян К.З.».
Основное средство - «IKeeper – Ресторатор» стоимостью 247 тыс. руб.
было приобретено в октябре 2012 года. Срок полезного использования
амортизируемого имущества в соответствии с классификацией составляет 5 лет
(60 месяцев).
1. Определим годовую норму амортизации:
К = 1/5 * 100 % = 20%;
2. Ежемесячная норма амортизации составляет:
20 % / 12 месяцев = 1,67 %;
3. Годовая сумма амортизации:
247 000 руб. / 5 лет = 49 400 рублей;
4. Ежемесячная сумма амортизации:
49 400 руб. / 12 месяцев = 4 117 руб. или 247 000 руб. *1,67% = 4 117 руб.
Первый месяц начисления амортизации был ноябрь 2012 года = 4 117 руб.
Характеристика нелинейного метода амортизации. Отличительной
особенностью нелинейного метода начисления амортизации от предыдущего
является осуществление расчета амортизации не по каждому объекту, а по
амортизационным группам.
(6)
59
Для каждой амортизационной группы на первое число месяца налогового
периода определяется суммарный баланс, который представляет собой
суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества,
которое относится к данной амортизационной группе.
При применении данного метода сумма начисленной амортизации
рассчитывается каждый месяц.
Следует обратить внимание на то, что суммарный баланс за каждый
месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и
уменьшается на сумму амортизации.
Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по следующей
формуле:
Где А – сумма начисленной амортизации за данный месяц для
соответствующей амортизационной группы;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К – норма амортизации для соответствующей группы.
Норма амортизации определяется согласно п.5 ст. 259.2 НК РФ.
Используем вариант нелинейного способа начисления амортизации, и
рассчитаем размер начислений амортизации.
Основное средство - «Keeper – Ресторатор» стоимостью 247 тыс. руб.
было приобретено в октябре 2012 года. Основное средство относится к 3-й
амортизационной группе со сроком полезного использования – 5 лет.
Рассчитаем суммы амортизации (табл. 10). Поскольку в июне 2016 года
остаточная стоимость основного средства составила 19 327,6 руб.< 40 000 руб.,
то организация имеет право списать данное ОС одним начислением.
В ИП « Петросян К.З.» более актуальным и удобным является
применение способа линейного начисления амортизации. Это связано, в
первую очередь, с тем, что линейный способ менее трудоемкий, но, если перед
(7)
60
Таблица 10
Сумма начисленной амортизации за каждый месяц по нелинейному
способу начисления амортизации (руб.)
организацией стоит цель более быстро списать основные фонды, то
необходимо применять нелинейный способ начисления амортизации.
Важное влияние выбора правил бухгалтерского учета на финансовый
результат является вопрос создания резервов под обесценивание материально –
производственных запасов.
Для МПЗ законодательно предусмотрена возможность создания резерва
под снижение стоимости материалов на бухгалтерском счете 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей».
В случае частичной или полной потери первоначальных качеств МПЗ, их
морального износа, или снижения их рыночной или продажной стоимости для
них можно создать резерв.
Данный аспект бухгалтерского учета является актуальным для
организаций торговли и общественного питания, поскольку в данных видах
деятельности товары и продукция являются прямым источником получения
прибыли.
Резерв – это разница между фактической себестоимостью МПЗ и их
рыночной стоимостью. Согласно п.20 Методических указаний по учету МПЗ
61
данный резерв формируется при определенных условиях (рис.9).
Резерв формируется либо по каждой единице МПЗ отдельно, либо по их
группе, однородной по составу. Расчет рыночной стоимости материалов
должен быть подтвержден документально.
Создание резерва отражается в бухгалтерском учете с помощью
следующей бухгалтерской записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».
Рассмотрим отражение создания резерва под снижение стоимости
материальных ценностей в ИП «Петросян К.З.».
В ИП «Петросян К.З.» на 01 ноября 2016 года на счете 10/1 числились
однородные товары (стеклянная посуда). Первоначальная стоимость товаров
составляла 8 000 руб. На конец года была проведена инвентаризация, по
результатам которой было выявлено, что рыночная цена на данный товар
снизи лась и составила 4 000 руб. ИП «Петросян К.З.» приняло решение о
создании резерва под снижение стоимости МПЗ.
Определим необходимую сумму резерва:
8 000 – 4 000 = 4 000 руб.
Создание резерва под обесценение товаров отражается бухгалтерской записью:
Рисунок 9 - Условие создание резерва под снижение стоимости
МПЗ
62
Д 91/2 «Прочие расходы» К 14 «Резерв под снижение стоимости
материальных ценностей» 4 000 руб.
В бухгалтерском балансе стоимость МПЗ отражается по рыночной цене –
т.е. по фактической себестоимости за вычетом резерва.
Если текущая рыночная стоимость материальных ценностей повысилась,
то возникает необходимость сумму резерва пересмотреть. Разницу между
прежним резервом и его суммой, рассчитанной исходя из новых цен,
включается в состав прочих доходов. Аналогичный порядок списания резерва
происходит и при выбытии данных материальных ценностей.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой
прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение
стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п.4 ПБУ
18/02 «Налог на прибыль» сумма созданного резерва, уменьшающая
бухгалтерскую прибыль, и не участвующая в формировании налогооблагаемой
прибыли, признается возникновением постоянной разницы.
Аналогичная операция, производимая в ИП « Петросян К.З.», имеет
несколько иной характер. Поскольку малые предприятия не являю тся
плательщиками налога на прибыль, то создание резерва под снижение
стоимости материальных ценностей будет влиять непосредственно на размер
прибыли организации. Соответственно создание резерва предполагает
уменьшение прибыли в текущем периоде для покрытия потерь от обесценения
материальных ценностей в следующих периодах.
63
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ
ПУТЕМ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА И ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ ИП «ПЕТРОСЯН К.З.»
3.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля при аудите предприятий общественного питания
Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля отражается в основных двух стандартах – в российском Федеральном
правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль,
осуществляемых аудируемым лицом» и в Международном стандарте аудита
МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль».
Для аудитора понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля необходимо для достаточного планирования аудита и разработки
эффективного подхода к проведению аудита (рис.10).
Рисунок 10 - Структура системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля
Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля (СВК)
посвящен ФПСАД № 8. В соответствии с этим стандартом СВК — это
совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых
руководством и работниками экономического субъекта для успешного и
эффективного ведения хозяйственной деятельности.
64
Хорошо организованная СВК должна обеспечивать:
соблюдение требований законодательных и нормативных актов при
осуществлении хозяйственных и финансовых операций;
своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских
документов и составления бухгалтерской отчетности;
предотвращение и выявление ошибок и нарушений;
сохранность активов экономического субъекта.
СВК может считаться эффективной, если она своевременно
предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее.
Аудиторская проверка - это полезный и нужный процесс, который
позволяет адекватно оценивать финансовую деятельность различных
организаций, компаний и в том числе предпринимателей. Ценность аудита
заключается в том, что он является инструментом защиты экономических
отношений от нечестного предпринимательства, а также повышает
правосознание граждан и позволяет эффективно осуществлять
экономико-правовой контроль.
А удит индивидуального предпринимателя может быть как
инициативным, так и обязательным.
Инициативная аудиторская проверка может быть начата в любой момент,
и никакие графики в данном случае не используются.
Что касается обязательного аудита, то это форма проверки применима к
тем предпринимателям, годовой доход которых превысил отметку в 400 млн.
руб. Также обязательная проверка актуальна при наличии активов, общая
стоимость которых составляет более 60 млн. руб. [24].
Для оценки эффективности СВК аудиторская организация или
конкретный специалист в данной сфере - аудитор собирае т достаточное
количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация
(аудитор) доверяет СВК и системе бухгалтерского учета и уверена в
достоверности бухгалтерской отчетности, она может соответствующим образом
скорректировать объём предстоящей аудиторской проверки.
65
Согласно ФПСАД № 8 СВК включает пять основных элементов (рис.11).
Рисунок 11 - Основные элементы СВК
При планирован ии аудита ИП «Петросян К.З.» аудитором был
разработан и представлен опросник, который позволил оценить СВК и систему
бухгалтерского учета аудируемого лица (табл.11).
Таблица 11
Анкета для оценки бухгалтерской системы и СВК ИП «Петросян
К.З.»
66
Проведение данного опроса позволило оценить контрольную среду ауди-
руемого лица, объём аудита и разработать необходимые процедуры для
проведения аудита ИП «Петросян К.З.».
67
В процессе изучения системы бухгалтерского учета аудитор, прежде
всего, использует результаты предварительного планирования, а также
применяет некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:
осмотр;
опрос;
просмотр документов (сканирование и прослеживание);
проверка соблюдения установленных правил.
Поскольку на данном этапе планирования указанные процедуры
применяются с целью проверки соответствия системы бухгалтерского учета
требованиям ПБУ Минфина РФ, то все они являются процедурами на
соответствие.
Методику и порядок применения указанных процедур для изучения
системы бухгалтерского учета аудитор разрабатывает самостоятельно, в своих
внутриорганизационных стандартах.
Результаты изучения системы бухгалтерского учета, контрольной среды и
оценки надежности средств контроля обобщаются в рабочие документы, формы
и содержание которых должны быть установлены внутриорганизационным
стандартом.
Надежность СВК в целом оценивается как высокая, средняя или низкая,
исходя из оценок её составных частей.
При аудите малого бизнеса аудитор учитывает специфические
особенности таких субъектов.
Безусловно, доверие аудитора к эффективности СВК малого предприятия
обычно ниже, чем к эффективности СВК средних и крупных экономических
субъектов. Но малому предприятию общественного питания необходимо иметь
разработанные правила внутреннего контроля.
Нами предложены следующие действия для построения СВК:
распределить полномочия по управлению рисками между органами
управления, подразделениями или сотрудниками, в том числе рассмотреть
целесообразность формирования СВК;