28
обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными
обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.
По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода
калькуляции затрат:
позаказный метод;
попроцессный метод.
По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе
производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.
Остановимся на основных методах, предусмотренных в типовых
методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции.
Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы
калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных
методов.
В управленческом учете объединены отечественные простой
(попроцессный ) и попередельный методы в один, который переводится как
«попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных
различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не
существует.
В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит
методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный
показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по
целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для
обоснования производства новых видов продукции, определения доходности
отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п.
Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует
процессам планирования и контроля на различных уровнях управления
предприятием.
29
В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными
характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный
метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это
индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные
производства.
Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц,
более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых
производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый
продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих
отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости
единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако
на прак-
тике нередко применяются сочетания данных методов.
Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.
Позаказный метод калькулирования затрат. При позаказной
калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная
работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями
заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа
обычно проводится на предприятии, где заказ проходит через ряд операций в
качестве непрерывно определяемой единицы.
Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от
любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени
повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять
их заново.
Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа,
выполняемого на предприятии. Основным учетным документом для этой
информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или
«Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке
для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми
затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.
30
Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого
заказа нетрудно получить данные о полных затратах на выполнение этого
заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также
включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной
перед началом работы над заказом.
Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны
учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов,
выписываемым ответственным за выполнение заказа, либо отделом
производственного контроля.
Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей
основы (ФИФО, ЛИФO, или по средней стоимости).
Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных нарядах
или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается
отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в
карточку учета затрат.
Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны
также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких
закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.
На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных
расходов по мере прохождения заказа через различные производственные
центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе
предопределенных баз распределения.
После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают
заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации
административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную
продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы
определить прибыль или убыток от данного заказа.
Поконтрактный метод калькулирования затрат является
продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях,
когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и
31
когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени
(обычно более одного года). Как при позаказной калькуляции затрат, расходы
по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов
характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и
большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту.
Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную
часть расходов по контракту.
Попроцессный (попередельный) метод используется для установления
средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.
Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно
установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это
происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за
непрерывного характера процесса производства.
В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат
производства по процессам, все производимые единицы продукции
предназначены для создания запасов.
Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса
однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает
необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы
продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно
невозможно установить определенное количество материала или
производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.
Единственной возможностью является суммирование всех затрат
предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за
определенный период времени и деление этих расходов на общее количество
изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя
затрат производства в расчете на единицу продукции.
Обычно производство продукции предприятия включает более одного
производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по
32
процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для
каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.
По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса
становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов
таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем
производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых
изделий, можно легко определить в любое время.
Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам
применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания
используемых методов калькуляции затрат применяется термин
«пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является
консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы.
Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за
конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны
тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.
Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как
позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как
количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат
производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при
позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов,
выполняемых предприятием.
Нормативный метод. Задачей нормативного метода у чета затрат на
производство являются своевременное предупреждение нерационального
расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей
он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего
времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ,
услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и
организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на
конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как
соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья,
33
материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие
экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Основными элементами нормативного метода учета затрат производства
являются:
составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом
изменений норм на начало текущего месяца;
раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от
норм;
учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение
причин отклонений от норм.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность
предварительного контроля производственных затрат и фактически
удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о значении
учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко
применяемой на Западе системе «стандарт-кост » («standart-cost »), которая
состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных
расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.
На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам
их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным
подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их
возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность
производственного учета, причем без особых трудозатрат.
Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов,
осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность
калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы,
непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость
изделия не искажается в результате косвенного распределения большого
количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-
34
калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления
фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.
Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам – один из
элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно
влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.
ABC (Activity-Based Costing) – пооперационное калькулирование. Метод
ABC используется для реинжиниринга бизнес-процессов в качестве
информационной основы управления в гибких организационных структурах,
а также управленческих решений, для которых нужна информация
о максимально точной себестоимости продукции. Применение метода ABC
позволяет более точно определить стоимость конкретного продукта, особенно
в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые. Метод ABC основан
на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных
операций. Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ,
услуг) с применением этого метода предполагает калькуляцию затрат в три
этапа:
–
распределение затрат на ресурсы;
–
перенесение стоимости ресурсов на операции;
–
распределение стоимости основных операций на объекты затрат.
35
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ В ИП «ПЕТРОСЯН К.З.»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ИП «Петросян К.З.»
Индивидуальный предприниматель Петросян Карине Завеновна
зарегистрировала свою деятельность 2 декабря 2003 г., путем регистрации в
налоговом органе г. Краснодара. Полное наименование
организационно-правовой формы предпринимательской деятельности: ИП
«Петросян К.З.». Форма собственности: частная собственность.
Юридический адрес: 354207, Россия, Краснодарский край, г. Сочи, п.
Дагомыс, ул. Ленинградская, 7,
ИП «Петросян К.З.» создано с целью получение прибыли. Для
реализации указанной цели ИП «Петросян К.З.» осуществляет виды
деятельности в следующих направлениях: организация общественного питания,
национальная кухня; реализация спиртных и вино-водочных изделий, в том
числе пива и других напитков в соответствии с действующим
законодательством.
Основным видо м деятельности ИП «Петросян К.З.» является
деятельность баров, кафе и ресторанов.
ИП «Петросян К.З.» имеет кафе «Дубрава», которое является
предприятием общественного питания первого класса, осуществляющим
приготовление кулинарной продукции, розничную её реализацию и
организацию потребления. Потребителями продукции являются посетители
кафе, а также по специальным заказам производится обслуживание в номерах
гостиницы «Олимпийская» и мотеля «Меридиан». Кафе располагается в
парковой зоне гостиничного комплекса «Дагомыс».
Реализация готовых блюд, вино-водочных изделий и прочих
продовольственных товаров производится по розничным (продажным) ценам.
36
Процесс обслуживания посетителей осуществляется ежедневно с 10 до 23
часов.
Обслуживание гостей происходит по меню, которое должно быть подано
официантом каждому гостю при посещении кафе. Официант принимает заказ
на кулинарные блюда и вино-водочную продукцию, представленную в меню.
Документальное оформление реализации и отпуска изделий производится через
официантов. Официант, приняв заказ, выписывает счет и пробивает чек на
каждое блюдо на закрепленном кассовом аппарате. Покупатель при расчете
получает счет, который является бланком строгой отчетности и кассовый чек
(погашенный).
Меню кафе представляет собой перечень блюд: закусок, кулинарных
изделий и напитков предлагаемых потребителю на конкретную дату с
указанием выхода и цены. Меню включает в себя следующие разделы:
холодные блюда и закуски; горячие закуски; блюда из морепродуктов; супы;
горячие блюда из рыбы; горячие блюда из мяса и субпродуктов; овощные
блюда; гарниры; соусы; сладкие блюда и десерты; холодные напитки; горячие
напитки; спиртные напитки.
В связи с тем, что кафе «Дубрава» находится в парковой зоне
гостиничного комплекса «Дагомыс», то основными конкурирующими
предприятиями являются предприятия общественного питания, являющиеся
частью комплекса либо находящиеся на его территории.
Кафе имеет ярко выраженный сезонный характер работы, что
естественным образом отражается на его товарообороте.
Организационная структура ИП «Петросян К.З.» представлена на рис. 2.
Организационная структура – это целостная совокупность соединенных
между собой информационными связями элементов объекта и органа
управления. В ней реализуются различные требования к совершенствованию
систем управления, выражающиеся в тех или иных принципах.
Организационная структура, представленная на рисунке 2, является
линейно-функциональной моделью.
37
Рисунок 2 – Организационная структура кафе «Дубрава»
ИП «Петросян К.З.»
Деятельность персонала регламентируется приказами и распоряжениями,
которые подписывает директор. На всех работников разработаны должностные
инструкции.
Главный бухгалтер в организационных вопросах деятельности
предприятия подчиняется руководителю, а в финансовых — является
самостоятельным лицом и несет юридическую ответственность за свои
действия. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается
с должности руководителем предприятия.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
политики, за ведение бухгалтерского учета, своевременность и полноту
предоставляемой отчетности. Он обязан обеспечить контроль и своевременное
отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Кроме
того, главный бухгалтер несет ответственность за соблюдением порядка