68
принять локальные акты по организации внутреннего контроля (такие
как Положение «О внутреннем контроле ИП «Петросян К.З.» и Положение «Об
управлении рисками»), установить лимиты рисков, наладить процедуру
контроля лимитов;
раскрыть для внешних пользователей информацию об уровне и о
характере принятых на себя рисков путем отражения необходимых данных в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
К онкретный порядок организации и функционирования системы
бухгалтерского учета и СВК зависит от размеров и сложности структуры
экономического субъекта. Поэтому, малые предприятия общественного
питания используют в меньшей степени формализованные средства контроля,
заме няя их более простыми процессами и процедурами для достижения
поставленных целей.
3.2 Процедуры аудиторской проверки
Процедуры аудиторской проверки отражены в Приказе Минфина РФ от
16.08.2011 № 99н «Об утверждении Федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности», в частности, в ФСАД 7/2011 «Аудиторские
доказательства». Согласно данному стандарту аудитор получает аудиторские
доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
инспекти рование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка
арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры
(табл.12).
Таблица 12
Основные процедуры аудиторской проверки
69
Порядок осуществления аналитических процедур регламентирован
Фе деральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20
«Аналитические процедуры».
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего про-
70
Результаты аналитических процедур используются для получения
ауди торских доказательств, необходимых при составлении аудиторского
заключе ния, а также для подготовки письменной информации аудитора
руководству организации по результатам проведения аудита.
В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие
аналитические процедуры:
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с
плановыми показателями;
- сравнение фактических показателей с прогнозными показателями;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со
среднеотраслевыми данными;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими
данными;
- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской
отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними и другие виды.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении
нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень
существенности. При этом аудитору необходимо описать аудиторские
процедуры или методы обнаружения ошибок, порядок построения аудиторской
выборки при её применении, т.е. обосновать достаточность аудиторских
доказательств.
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может
раз работать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и
совершенствованию системы бухгалтерского учета и системы внутреннего
контроля. Рассмотрим содержание основных процедур аудиторской проверки в
ИП «Петросян К.З.» (табл. 13).
Вышеуказанный перечень аудиторских процедур, по существу, позволил
аудитору получить полную информацию о достоверности данных
бухгалтерского учета ИП «Петросян К.З.».
71
Таблица 13
Процедуры аудиторской проверки в ИП «Петросян К.З.»
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором
при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на
72
которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения
комплекса тестов СВК и процедур проверки по существу.
К источникам аудиторских доказательств относятся:
- первичные документы, регистры бухгалтерского учета;
- результаты финансово – хозяйственной деятельности;
- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
- информация, полученная из различных источников (от третьих) лиц;
- устные высказывания сотрудников организации и третьих лиц;
- результаты инвентаризации имущества, проводимая сотрудниками
организации;
- бухгалтерская отчетность.
Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые
не обходимо получить при аудите определяет ФСАД 7/2011 «Аудиторские
доказательства».
Жестких требований к количеству информации не установлено, но
аудитор на основе своего профессионального суждения должен принять
решение о количестве информации, необходимой для составления заключения
о достоверности бухгалтерской отчетности организации.
Информация, имеющаяся в распоряжение аудитора, должна позволить
ему сделать обоснованное заключение о полноте учета активов и пассивов
предприятия, правильности и достоверности учета доходов и расходов,
опре деления прибыли. Аудитор должен сопоставлять выводы, сделанные в
результате использования различных источников.
Особое внимание при этом обращается на обнаружение и
предупреждение подделок документов, что, в конечном счете, означает
раскрытие и предот вращение многих нарушений и злоупотреблений. Анализ
качества документов свидетельствует о том, что наиболее часто подделанные
документы встречаются в торговле и общественном питании (24,2%), в
промышленности (17,5%), сельском хозяйстве (16,1%), строительстве (9,1%),
73
заготовительных организа циях (8,3%), финансовых органах, банках (5,5%) и
т.д [29].
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются
доказательства, полученные самим аудитором непосредственно в результате
исследования хозяйственных операций. В первую очередь, аудиторские
доказатель ства должны быть достоверными, достаточными и иметь
надлежащий характер.
Особенностью организаций общественного питания является то, что у
них ведется в основном суммовой учет товаров и продуктов питания. Это
вносит определенные особенности в аудит деятельности данных организаций.
Особенностью деятельности является и то, что в их кассы ежедневно поступает
большое количество наличных денежных средств за реализованные товары и
продукты питания, блюда.
Наиболее часто встречаются нарушения, связанные с завышением цен
при реализации товаров, созданием пересортицы на складах и кухнях,
непол ным оприходованием или не оприходованием товаров, продуктов.
Поэтому очень важным вопросом аудита при выборе методов получения
аудиторских доказательств предприятий общественного питания является
надлежащая про верка сохранности товарно – материальных ценностей,
полноты и своевременности их оприходования правильности списания,
установления надбавок и наценок.
Заключительным этапом сбора информации для оценки деятельности
организации является документирование аудиторских доказательств.
Документирование аудита регламентировано Федеральным стандартом
аудита № 2 «Документирование аудита».
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор документально
оформляют все сведения, которые важны с точки зрения предоставления
доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных,
74
зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой
форме.
Рабочие документы применяются:
для планирования и проведения аудита;
для осуществления текущего контроля и проверки выполненной
аудитором работы;
для фиксирования результатов и выводов, сделанных на основе
аудиторских доказательств.
В рабочих документах содержатся обоснование аудитором всех важных
моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение,
вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил
рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-
либо важ ным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабо чие
документы включают факты, известные аудитору на момент формулирования
выводов, и необходимая аргументация.
Аудитор вправе определять объём документации по каждой конкретной
аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
Сведения в рабочей документации строго конфиденциальны и не
подле жат разглашению. Рабочие документы – собственность аудитора
(аудиторской организации). Однако часть документов и выдержки из них могут
быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу.
3.3 Аудит калькулирования себестоимости услуг
общественного питания ИП «Петросян К.З.» и
предложения по совершенствованию учета
Предприятия общественного питания, кроме нормативных расходов
(определенных Сборником рецептурных кушаний и технологической
документацией на фирменные кушанья и кулинарные изделия), несут также
расходы, связанные с последующей реализацией изготовленной продукции и
кулинарных изделий и обслуживанием посетителей в залах . В связи с этим
75
предприятия об щественного питания должны делать такую наценку, чтобы
покрыть все расходы и обеспечить себе прибыль от деятельности.
Затраты, которые несет ИП «Петросян К.З.» на реализацию такой
продукции, включаются в расходы на реализацию, учитываются на счете 90
"Продажи". Документальное оформление продажи товаров и готовых изделий
осуществляется на основании кассового чека на товары (услуги), когда продажа
осу ществляется за наличный расчет , при безналичной реализации
выписывается накладная на отпуск продукции, блюд, с последующей оплатой
через расчетный счет организации.
Информация об объеме реализованных покупателям кулинарных изделий
собственного производства и покупных товаров за месяц накапливается в
реестре товарооборота, в который ежедневно заносится общая сумма выручки
от реализации. Причем сумма выручки разбивается на выручку от реализации
товаров собственного производства (изделий кухни) и выручку от реализации
покупных товаров.
С целью оперативного аналитического учета в И П «Петросян К.З.»
рекомендуется дополнительно к реестру товарооборота составлять реестры:
реализованных блюд (изделий кухни); реестр учета продуктов на кухне; учета
затрат бара.
Реестр реализованных блюд представляет собой перечень изделий
собственного производства, реализованных организацией общественного
питания на протяжении определенного периода времени. В реестре по каждому
блюду необходимо указывать: наименование блюд; цена продажи каждого
блюда; количество блюд данного наименования, реализованного покупателям;
сумма выручки от реализации блюда данного наименования.
В ИП «Петросян К.З.» ежедневно заведующий производством составляет
о тчет о движении продуктов по учетным ценам. Данные о поступлении
продуктов, товаров и тары заносятся к отчету на основании документов склада,
поставщиков и остаток продуктов на начало дня переносится из предыдущего
отчета. Поступление продуктов устанавливается по накладным. Стоимость
76
продуктов, которые потрачены на реализованные и отпущенные изделия
определяют на основании акта о реализации или за первичными расходными
документами. Расходование, связанное со списанием и возвратом продуктов в
кладовую, определяют по актам на бой, лом, порчу товара и накладным на
возврат продуктов.
В целях контроля аналитического учета рекомендуется использовать
следующие регистры учета:
1) Регистр учета затрат подразделения, который рекомендуется вести по
аналитическим счетам – 44.Х.1– затраты кухни; 44.Х.2 – затраты бара. Форма
регистра представлена в Приложении 3. Регистр формируется по
подразделениям организации.
В графе 2 данного регистра отражается вид затрат, в графе 3 отражаются
затраты кухни, в графе 4 отражаются затраты бара, в графе 5 отражается общая
сумма затрат подразделения.
По видам списания ведомость заполняется следующим образом:
– по строке 1 отражается сумма заработной платы работников
подразделения;
– по строке 2 отражаются товарные потери;
– по строке 3 отражаются материалы; – по строке 4 отражается сумма
хозяйственных расходов;
– по строке 5 отражается списание по порче посуды (бой, лом);
– по строке 6 отражается общая сумма затрат.
Данный регистр позволяет вести аналитический учет по каждому
обособ ленному подразделению, отдельно по кухне и бару, что позволит
организации определить насколько затратной является деятельность каждого
подразделения, также он позволяет определить какие затраты необходимо или
возможно сократить
Таким образом, по результатам проведенного аудита организации
общественного питания можно сделать вывод, что в И П «Петросян К.З.» ,
данные бухгалтерского учета реально отражают состояние дел в организации.
77
Бухгалтерский учет ведется в строгом соответствии с законодательством.
Однако в целях обеспечения внутреннего контроля рекомендуется составлять
ряд реест ров, которые в дальнейшем позволят обеспечить полноту учета
товарно-материальных ценностей на предприятии.
По результатам аудита составлено аудиторское заключение. Заключение
представляет собой официальное свидетельство независимых
дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику:
руководителю, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим
заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности,
которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который
составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался
аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых
предприятием принципов бухгалтерского учета.
Особое значение имеет аудиторская проверка правильности
распределения расходов на продажу между реализованными и
нереализованными – остатками на складах и в кафе. Это позволяет правильно
определить себестои мость остатков продукции и выявить реальный
финансовый результат продаж.
Рассмотрим распределение расходов на продажу продукции в ИП
«Петросян К.З.» (табл. 13).
Таблица 13
Распределение расходов на продажу в ИП «Петросян К.З.»