5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………...6
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции………………………………………8
1.1. Сущность и классификация затрат, понятие себестоимости продукции и
принципы её калькулирования……………………………………………………...8
1.2. Характеристика и классификация методов учета затрат……………………18
1.3. Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции…………………………………………………………………………...24
Глава 2. Практика учета затрат и формирования себестоимости продукции на
предприятии………………………………………………………………………...33
2.1. Общая экономическая характеристика предприятия………………………..33
2.2. Организация учета затрат на предприятии…………………………………..42
2.3 Особенности формирования себестоимости продукции на предприятии….44
Глава 3. Анализ затрат и калькулирования себестоимости продукции на
предприятии. ………………………………………………………………………49
3.1. Анализ состава и структуры затрат на производстве………………………49
3.2. Анализ общей себестоимости и принципов калькулирования,
заложенных в учетной политике предприятия…………………………………...58
3.3. Мероприятия направленные на снижение себестоимости продукции и
совершенствование системы учета затрат на предприятии……………………..61
Заключение…………………………………………………………………………68
Список использованной литературы……………………………………………...72
Приложения…………………………………………………………………………76
6
Введение
Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является
себестоимость его продукции. Она выступает основным ограничителем
прибыли и одновременно главным фактором, влияющим на объем
предложения. От уровня затрат на производство предприятия зависят
финансовые результаты его деятельности, темпы его расширенного
воспроизводства и эффективность реализации его социальной функции.
Уровень затрат на производство является одним из главных оценочных
показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и позволяет
определить качество и эффективность работы всего коллектива предприятия, а
внедрение режима экономии затрат способствует росту производительности
труда и повышению уровня рентабельности.
Актуальность темы работы определена важностью изучения
формирования затрат на производство, поскольку результаты работы каждого
предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей
зависимости от уровня производственных затрат. Правильная организация
анализа затрат дает возможность выявить резервы их снижения и
контролировать ход выполнения плана по расходованию материальных,
трудовых и финансовых ресурсов.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на
основе анализа затрат и калькулирования себестоимости продукции на
предприятии разработать мероприятия, направленные на снижение
себестоимости продукции и совершенствование системы учета затрат.
В связи с поставленной целью предполагается решить следующие
задачи исследования:
- раскрыть теоретические основы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции
- рассмотреть практику учета затрат и формирования себестоимости
продукции на предприятии;
- провести анализ затрат и калькулирования себестоимости продукции
7
на предприятии;
- разработать мероприятия, направленные на снижение себестоимости
продукции и совершенствование системы учета затрат на предприятии.
Объектом исследования в работе является компания «МТК Групп»
(«Московская тепловая компания»).
Предметом исследования является себестоимость продукции
предприятия.
При написании работы были использованы методы сравнения,
построения аналитических таблиц и показателей, графический метод,
статистические и экономико-математические методы исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы носит теоретический характер, в ней на основании
изученных литературных источников дана классификация затрат и раскрыто
понятие себестоимости продукции, определены принципы её калькулирования
и охарактеризованы методы учета затрат и калькулирования себестоимости.
Вторая глава работы является практической, в ней дана характеристика
исследуемого предприятия, рассмотрена организация учета затрат на нем и
особенности формирования себестоимости его продукции.
Третья глава работы является проектно-аналитической, в ней на
основании анализа состава и структуры затрат на производстве и принципов
калькулирования, заложенных в учетной политике предприятия, разработаны
мероприятия, направленные на снижение себестоимости продукции и
совершенствование системы учета затрат на предприятии.
При написании теоретической части работы были использованы
нормативно-правовые акты РФ, регулирующие область исследования, а также
научная литература таких авторов, как Ю.А. Бабаева, Г.В. Савицкой, И.Н.
Чуева, А.Д. Шеремет и др., посвященные анализу затрат на производство, а
также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности "МТК Групп"
за 2015-2017 годы.
8
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции
1.1 Сущность и классификация затрат, понятие себестоимости продукции и
принципы её калькулирования
Затраты на производство являются одним из основных показателей,
характеризующих деятельность экономического субъекта. Их размер оказывает
непосредственное влияние на конечные результаты деятельности организации
ее финансовое положение на рынке. В зависимости от протекающих процессов
в производственной, хозяйственной и финансовой сферах деятельности
организации складывается определенный уровень затрат. Так эффективность
использования в производственном процессе материально-технических,
трудовых и финансовых ресурсов и рациональность применяемых методов
управления организацией позволяют выявить резервы снижения уровня затрат
и, как следствие, улучить результативность деятельности организации в целом
1
.
Затраты представляют собой денежную оценку стоимости
материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других
видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный
период времени
2
.
Затраты обладают некоторыми особенностями:
- они определяются величиной использованных материальных,
трудовых и финансовых ресурсов;
- величина данных ресурсов в обязательном порядке должна иметь
стоимостное выражение в целях их соизмерения;
- понятие затрат должно соотноситься с конкретными целями и задачами
деятельности хозяйствующего субъекта.
Затраты формируют себестоимость продукции, которая выражает
стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции
природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов,
1
Гомонко Э.А., Тарасова Т.С. Управление затратами на предприятии: Учебник. – М.: КНОРУС, 2012. – С.20
2
Бардовский В.П., Бордовский В.П. Экономика: учебник для студентов вузов. – М.: Форум-ИНФРА-М, 2013. –
С.256
9
трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию
3
.
В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и
предметов труда на производство продукции на предприятии, которые условно
можно подразделить на следующие группы:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции
(работ, услуг) его подготовкой и освоением;
- расходы по обслуживанию производственного процесса - обеспечение
нормальных условий труда, управление производством, расходы по подбору,
набору, подготовке и переподготовке кадров;
- расходы, связанные со сбытом продукции - упаковка, хранение,
погрузка, транспортировка, реклама и т.п.
Следует отметить, что понятия «затраты» и «расходы» имеют несколько
разный экономический смысл. Так расходами признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения
обязательств, которое приводит к уменьшению капитала субъекта
хозяйствования. Расходы - это затраты, участвующие в формировании прибыли
определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах
организации в виде готовой продукции и незавершенного производства
4
.
Существуют различные классификации затрат на производство:
По экономическому содержанию затраты подразделяются на
экономические элементы и статьи калькуляции.
Следующий состав экономических элементов установлен для всех
коммерческих организаций:
- материальные затраты, в которые включаются: стоимость сырья и
материалов, необходимых для изготовления продукции, стоимость покупных
комплектующих и полуфабрикатов, стоимость работ и услуг других
организаций, обеспечивающих производственный процесс, стоимость энергии
для технологических целей, затраты на тару и упаковку;
3
Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика организаций (организации): учебное пособие для студентов вузов /
Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. – М.: Кнорус, 2014. – С.157
4
Грузинов В. П., Грибов В. Д. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 2012. – С.82
10
- затраты на оплату труда основных производственных работников;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств и нематериальных активов;
- прочие расходы - налоги, сборы, проценты по кредитам,
командировочные расходы, оплату услуг связи и др.
5
Данные затраты включаются в себестоимость в том отчетном периоде, к
которому они относятся для отражения их величины в финансовой отчетности
субъекта хозяйствования
6
.
Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность
сформировать производственную и полную себестоимость продукции. Состав
калькуляционных статей определяются экономическими субъектами
самостоятельно на основании отраслевых методических рекомендаций по
планированию, учету и калькулированию себестоимости.
В производственных организациях затраты, формирующие полную
себестоимость, как правило, группируются по следующим двенадцати статьям
калькуляции (рисунок 1).
Рисунок 1. Полная себестоимость продукции в разрезе
калькуляционных статей
5
Кузьмина, М.С. Управление затратами предприятия (организации). Учебное пособие для бакалавров. – М.:
КноРус, 2013. – С.68
6
Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / Ю.И. Бахтурина . Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов [и др.]; под
ред. Н.Г. Сапожниковой. - М. : ИНФРА-М, 2013. –С.214
11
В зависимости от способа включения в себестоимость продукции
затраты делятся на:
- прямые - непосредственно связаны с изготовлением определенного
вида продукции. К ним относятся: сырье и материалы на производство
продукции, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата
производственных рабочих и отчисления от нее. Данные затраты могут быть на
основании данных первичных документов прямо отнесены на себестоимость
продукции
7
;
- косвенные - учитываются по местам их возникновения в течение
месяца, по истечении которого они пропорционально распределяются между
видами выпускаемой продукции. К ним относятся: затраты на обслуживание и
ремонт оборудования, на освещение и отопление, заработная плата
управленческого персонала, отчисления от нее и др.
Данные затраты включаются в себестоимость конкретных изделий с
помощью специальных расчетов распределения, выбор базы которого
обуславливается особенностями организации и технологии производства и
устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции.
8
Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при
организации раздельных систем учета полных и частичных производственных
затрат
9
.
По отношению к технологическому процессу затраты могут быть:
- основные - непосредственно связаны с технологическим процессом -
сырье и материалы на изготовление продукции, топливо и энергия на
технологические цели, расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования, амортизация производственного оборудования и др.;
- накладные – связанные с управлением производством и организацией в
7
Гомонко Э.А., Тарасова Т.С. Управление затратами на предприятии: Учебник. – М.: КНОРУС, 2013. – С.98
8
Когденко, В.Г. Экономический анализ. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: 2011. – С.184
9
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной
сферы. Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2014. -- С.127
12
целом - заработная плата управленческого персонала, затраты на освещение и
отопление производственных и управленческих подразделений, амортизация
зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря и др.
10
.
Следует отметить, что основные затраты чаще всего выступают в виде
прямых, а накладные – косвенных, при этом они не являются тождественными.
По отношению к объему производства продукции затраты делятся на:
- переменные (условно-переменные) - затраты, величина которых
связана с изменением объема производства предприятия. Это затраты на
основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления
на социальное страхование от заработной платы производственных рабочих.
Данные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема
производства субъекта хозяйствования.
Следует отметить, что переменные затраты, рассчитанные на единицу
продукции, представляют собой постоянную величину
11
;
- постоянные – затраты, не зависящие от динамики объема производства
и продажи продукции.
Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия
(амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и
общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией
производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы,
рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.).
При этом следует отметить, что постоянные затраты, рассчитанные на
единицу продукции, изменяются при изменении объема производства;
- смешанные - издержки, которые трудно определенно отнести к
постоянным или к переменным, поскольку они содержат как постоянный, так и
переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема
производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается
фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за
10
Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – С.54
11
Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной
сферы. Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2014. – С.129
13
телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть,
зависящую от количества и длительности телефонных разговоров.
Смешанные затраты также называют полупеременными и
полупостоянными.
Так если деятельность субъекта хозяйствования расширяется, может
возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для
хранения его продукции, которые соответственно вызовут увеличение расходов
на арендную плату. В результате постоянные затраты (арендная плата)
изменятся вместе с изменением уровня активности
12
.
При учете затрат их необходимо четко разграничить между
постоянными и переменными в целях калькулирования и в особенности это при
анализе и прогнозировании безубыточности производства и для выбора
экономической политики предприятия
13
.
В зависимости от характера производства затраты делят на:
- затраты в основном производстве, где осуществляется
непосредственно процесс производства продукции, оказываются услуги,
предназначенные для реализации;
- затраты во вспомогательных производствах, которые не связаны
непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его
14
.
Выделяют также такие виды затрат, как:
- альтернативные (вмененные) - обусловленные отказом от одного
товара в пользу другого и означающие упущенную выгоду, когда выбор одного
действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты
возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены,
альтернативные затраты равны нулю.
Каждое последующее увеличение производства продовольственных
товаров требует все большего снижения производства непродовольственных
12
Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия). Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – С.128
13
Суходоева Л.Н., Никулина Н.В. Организация коммерческой деятельности предприятий. По отраслям и
сферам применения. – М.: Юнити, 2012. – С.114
14
Гомонко Э.А., Тарасова Т.С. Управление затратами на предприятии: Учебник. – М.: КНОРУС, 2013. – С.76
14
т.е. вмененных затрат. Имеет место и обратная ситуация. Откуда и вытекает
закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей),
отражающий свойство рыночной экономики - для получения каждой
дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей
все возрастающего количества других товаров
15
;
- дифференциальные - затраты, представляющие собой разницу между
затратами при рассмотрении двух альтернативных решений. Их также
называют дополнительными или приростными
16
;
- безвозвратные - затраты, которые были сделаны в прошлом в
результате ранее принятого решения. Так нельзя изменить первоначальную
стоимость закупленных материалов и оборудования, несмотря на то, что
приобретенные ресурсы не используются сейчас
17
;
- инкрементные – дополнительные затраты, возникающие в случаях
производства какой-то партии продукции дополнительно (премия за
сверхурочные работы);
- маржинальные - дополнительные затраты, когда производится еще
одна единица продукции. Они рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу
продукции, различны при разных объемах производства и уменьшаются с
увеличением выпуска продукции.
Помимо рассмотренных в промышленности предусмотрены и иные
группировки затрат на производство (таблица 1)
Таблица 1
Классификация затрат на производство
Признаки классификации
Группировка затрат на
1
2
По составу (по
однородности)
Одноэлементные
Комплексные
18
По возможности охвата
планом
Планируемые
Внеплановые
15
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Учебное пособие /
Под ред. Л.А. Макаровой [и др.]. – М.: Инфра-М, 2018. – С.131
16
Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебно-
практическое пособие - 3-е изд., испр. и доп. / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2016. – С.63
17
Минько Э.В. Основы коммерции: учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С.261
18
Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия). Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – С.130