55
его структура, розничные цены на товары, производительность труда.
С ростом объема товарооборота увеличивается сумма издержек
обращения, а уровень, как правило, уменьшается и наоборот.
Среди объективно действующих факторов наиболее существенное
влияние оказывает снижение или повышение розничных цен на товары. Для
определения влияния изменения розничных цен на товары на издержки
обращения необходимо их разделить на зависящие и не зависящие от
изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от
изменения розничных цен, исчисляют их уровень соответственно к
товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают
полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных
цен на уровень издержек обращения (таблица 13).
Таблица 13
Анализ влияния изменения розничных цен на товары на
издержки обращения "МТК Групп" в 2017 году
Показатель
Значение
Розничный товарооборот в действующих ценах, тыс. руб.
125419
Розничный товарооборот в сопоставимых ценах, тыс. руб.
108120
Издержки обращения, не зависящие от изменения розничных
цен на товары, тыс. руб.
26957
Уровень издержек обращения не зависящих от изменения
розничных цен: к товарообороту в действующих ценах, %
21,49
Уровень издержек обращения не зависящих от изменения
розничных цен: к товарообороту в сопоставимых ценах, %
24,93
Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий
уровень издержек обращения исследуемого предприятия на 3,44% к обороту
(21,49%-24,93%), что составляет 4313 тыс. руб. (125419*3,44/100).
Повышение производительности труда ведет к высвобождению
численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату
труда. Влияние данного фактора на издержки обращения исследуемого
предприятия рассмотрено посредством таблицы 14.
56
Таблица 14
Анализ изменения производительности труда на изменение
издержек обращения "МТК Групп"
Показатели
2016
год
2017
год
Изменение,
+/-
Темп
роста, %
Розничный товарооборот, тыс. руб.:
108133
125419
17286
115,99
Среднесписочная численность
работников, чел.
76
75
-1
98,68
Производительность труда, тыс. руб.
1423
1672
249
117,53
Среднегодовая заработная плата
одного работника, тыс. руб.
342,0
357,6
15,6
104,56
Таким образом, производительность труда по товарообороту на
исследуемом предприятии возросла на 17,53%, что высвободило одного
человека. Среднегодовая заработная плата на одного работника в 2016 году
установлена в размере 342 тыс. руб. Повышение производительности труда
работников уменьшило расходы на оплату труда на 342 тыс. руб. или на 0,27%
к обороту (342/125419*100).
Анализ затрат на производство продукции собственного производства
"МТК Групп" проведен посредством таблицы 15.
Таблица 15
Анализ себестоимости продукции собственного производства "МТК
Групп" по элементам затрат в 2016-2017 годах
Наименование
показателя
2016 год
2017 год
Изменение,
+/-
Темп
роста,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
по
сумме,
тыс. руб.
по уд.
весу,
%
Материальные
затраты, в т. ч.:
1411
76,35
2794
75,37
1383
-0,98
198,02
- сырье, материалы,
комплектующие
1170
63,31
2327
62,77
1157
-0,54
198,89
- топливо
100
5,41
197
5,31
97
-0,10
197,00
- транспортно-
заготовительные
затраты
141
7,63
270
7,28
129
-0,35
191,49
Затраты на оплату
труда
272
14,72
526
14,19
254
-0,53
193,38
Отчисления на
социальные нужды
95
5,14
182
4,91
87
-0,23
191,58
Амортизация
основных средств
56
3,03
119
3,21
63
0,18
212,50
Прочие затраты
14
0,76
86
2,32
72
1,56
614,29
Итого себестоимость
продукции
1848
100,00
3707
100,00
1859
0,00
200,60
57
Данные таблицы 15 свидетельствуют о том, что материальные затраты,
составляющие значительную долю в себестоимости продукции, в 2017 году
увеличились на 1383 тыс. руб., т. е. практически на половину. При этом
удельный вес материальных затрат снизился на 0,98% и стал составлять в 2017
году 75,37% общей себестоимости продукции. Следует отметить, что удельный
вес сырья и материалов в себестоимости снизился с 63,31 до 62,77%.
Затраты на оплату труда увеличились в отчетном году на 193,38%, при
этом удельный вес в общей структуре затрат снизился на 0,53%, составив
14,19%. В соответствии с увеличением затрат на оплату труда увеличились и
отчисления на социальные нужды – на 191,58%, составив 4,91% удельного веса
в общем объеме затрат на производство.
Следует отметить, что все элементы затрат увеличились практически
вдвое, при этом прочие затраты возросли на 614,29%, увеличив свою долю в
затратах с 0,76% до 2,32%.
В целом особых изменений в структуре затрат на производство не
произошло, при этом можно сделать вывод о том, что материалоемкость
продукции снизилась на 1%.
Таким образом, уровень издержек обращения "МТК Групп" на
протяжении 2015-2017 годов имеет тенденцию к снижению, темп которого в
динамике составил 7,1%, при этом наблюдается рост издержек обращения в
динамике, который произошел практически по всем статьям. Предприятие
является трудоемким, что свойственно для торгового предприятия, расходы на
оплату труда на нем составляют около 46%, при этом удельный вес данных
расходов имеет тенденцию к снижению как в издержках предприятия, так и в
товарообороте. За исследуемый период в целом структура издержек обращения
исследуемого предприятия существенно не изменилась.
Анализ затрат на производство продукции собственного производства
"МТК Групп" за 2016-2017 годы показал, что материальные затраты,
составляющие значительную долю в себестоимости продукции увеличились
практически на половину, при этом удельный вес их снизился до 75,37% общей
58
себестоимости продукции, затраты на оплату труда увеличились практически
вдвое, при этом удельный вес снизился до 14,19%. Структура затрат
практически не изменилась, при этом материалоемкость продукции снизилась
на 1%.
3.2 Анализ общей себестоимости и принципов калькулирования,
заложенных в учетной политике предприятия
Анализ себестоимости продукции собственного производства "МТК
Групп" по калькуляционным статьям, которые раскрывают целевое назначение
затрат и их связь с технологическим процессом произведен посредством
таблицы 16, где сопоставлены фактические затраты предприятия с плановыми,
пересчитанными на фактический выпуск.
Таблица 16
Анализ себестоимости продукции собственного производства "МТК
Групп" в 2016-2017 годах по статьям калькуляции, тыс. руб.
Калькуляционные статьи
Фактически
выпущенная
продукция, тыс. руб.
Отклонение от плана
(+/-)
по план.
сб/ст
по факт.
сб/ст
по
сумме
к план.
статье,
%
к план.
сб/ст,
%
Сырье, материалы,
комплектующие
1755
2327
572
32,59
20,47
Топливо
150
197
47
31,33
1,68
Транспортно-
заготовительные затраты
212
270
58
27,36
2,08
Итого прямых материальных
затрат
2117
2794
677
31,98
24,22
Заработная плата основных
производственных рабочих
354
526
172
48,59
6,15
Отчисления на соц.
страхование
124
182
58
46,77
2,08
Итого прямой заработной
платы с отчислениями
477
708
231
48,43
8,26
Общепроизводственные
расходы
201
205
4
1,99
0,14
Производственная
себестоимость
2795
3707
912
32,63
32,63
Из таблицы 16 видно, что фактическая себестоимость увеличилась на
912 тыс. руб. или на 32,63%. При этом суммарные материальные затраты
увеличились на 677 тыс. руб. (31,98%), увеличив плановую себестоимость на
59
24,22%. Заработная плата с отчислениями увеличилась на 48,43%, увеличив
плановую себестоимость на 8,26%. Таким образом, значительное отклонение от
плановой себестоимости наблюдается но всем статьям калькуляции. При этом
структура плановой и фактической себестоимости изменилась незначительно.
Далее посредством таблицы 17 произведен анализ уровня затрат на
рубль реализованной продукции собственного производства за 2017 год.
Таблица 17
Анализ затрат на рубль реализованной продукции собственного
производства "МТК Групп" за 2017 год
Наименование показателя
Формула для
расчета
Сумма
Плановая себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
∑qпSп
2795
Себестоимость реализованной продукции:
- по фактической себестоимости, тыс. руб.
∑qфSф
3707
- по плановой себестоимости, тыс. руб.
∑qфSп
3548
Реализованная продукция в оптовых ценах:
- по плану, тыс. руб.
∑qпСп
3335
- фактически в ценах, принятых в плане, тыс. руб.
∑qфСп
4233
- фактически в ценах, действовавший в отчетном
году, тыс. руб.
∑qфСф
4286
Затраты на рубль реализованной продукции по
плану, руб.
∑qпSп/∑qпСп
0,838
Затраты на рубль реализованной продукции:
- по плану, пересчитанному на фактический
выпуск и ассортимент, руб.
∑qфSп/∑qфСп
0,838
- фактически в ценах, действовавших в отчетном
году, руб.
∑qфSф/∑qфСф
0,865
- фактически в ценах, принятых в плане, руб.
∑qфS′ф/∑qфСп
0,879
- фактически в оптовых ценах на готовую
продукцию, принятых в плане, руб.
∑qфSф/∑qфСп
0,876
Затраты на рубль реализованной продукции по
отчету за прошлый год, руб.
0,858
Таким образом, затраты на рубль реализованной продукции в ценах,
действовавших в отчетном году 0,865 руб., что выше граничного значения
данного показателя (0,8 руб.) на 0,065 руб., следовательно производство в 2017
году следует считать неэффективным.
Значение данного показателя в отчетном году выше, чем в предыдущем:
0,865 и 0,857 руб. соответственно. Увеличение затрат на рубль реализованной
продукции, свидетельствует о том, что на предприятии плохо проводятся
работы по экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.
60
Общее отклонение затрат на рубль реализованной продукции от плана
составило 0,865-0,838=0,027, т.е. фактические затраты оказались выше
утвержденных планом.
Посредством таблицы 18 произведен факторный анализ изменения
затрат на рубль реализованной продукции собственного производства
исследуемой компании в 2017 году.
Таблица 18
Факторный анализ затрат на рубль реализованной продукции
собственного производства "МТК Групп" за 2017 год
Наименование фактора
Формула для
расчета
Расчет
Влияние
Структурные сдвиги в составе
продукции
∑qфSп/∑qфСп -
∑qпSп/∑qпСп
0,838-0,838
0
Увеличение совокупных затрат
на производство
∑qфSф/∑qфСп -
∑qпSп/∑qпСп
0,876-0,838
0,038
Изменение цен и тарифов на
потребленные материальные
ресурсы
∑qфSф/∑qфСп-
∑qфS′ф/∑qфСп
0,876-0,879
-0,003
Изменение оптовых цен на
продукцию
∑qфSф/∑qфСф-
∑qфSф/∑qфСп
0,865-0,876
0,012
Таким образом, план по снижению затрат на рубль реализованной
продукции на 0,027 руб. не был выполнен: вместо снижения произошло их
увеличение на 0,007 руб. Проанализировав влияние всех факторов на
изменение данного показателя выяснилось, что увеличение расходов в
основном связано с увеличением затрат на производство, вследствие
необоснованного увеличения оплаты труда работников. При этом поставщики
предприятием выбраны верно, совокупные цены на их ресурсы ниже
предыдущего года, в соответствии с которыми планировалась себестоимость
продукции.
Анализируя принципы, заложенные в учетной политике "МТК Групп",
можно сказать, что в целом бухгалтерский учет затрат на производство
продукции поставлен правильно.
Применяются все первичные документы по приходу и расходу затрат.
Для сопоставления плановых калькуляций себестоимости единицы
продукции, на предприятии предварительно не составляют спецификацию на
61
сырье и комплектующие.
Затраты основного производства относят на прямые расходы. А
общепроизводственные относят к косвенным расходам.
В структуру плановой калькуляции единицы продукции основного
производства включаются прямые расходы: сырье, материалы,
комплектующие, транспортно-заготовительные затраты заработную плату
основного производства, начисления по социальному страхованию и
общепроизводственные (тепло, воду, электроэнергию и др.). Данная структура
затрат образует производственную себестоимость продукции.
Негативным фактором является применение метода полного
распределения косвенных затрат по видам готовой продукции, который
искажает реальную себестоимость этой продукции.
3.3 Мероприятия направленные на снижение себестоимости продукции и
совершенствование системы учета затрат на предприятии
Как показал анализ, полная себестоимость продукции "МТК Групп"
увеличилась в 2017 году на 14830 тыс. руб. или на 112,92%. При этом уровень
издержек обращения имеет тенденцию к снижению, что положительно, однако
наблюдается рост издержек обращения в динамике, который произошел
практически по всем статьям.
Так транспортно-заготовительные расходы увеличились в 2017 году на
14,24%, основное влияние на их увеличение оказало повышение цен на
автомобильное топливо, т.е. объективный фактор, на который компания
повлиять не может. При этом снизить данную статью расходов можно
посредством разработки кратчайших маршрутов доставки продукции клиентам
компании, что позволит снизить расход автомобильного топлива в компании, а
следовательно, снизить размер транспортно-заготовительных расходов, как
видится, на 7%, т.е. на 219,5 тыс. руб.
Значительную долю в структуре издержек обращения исследуемой
компании занимают расходы на амортизацию. Уменьшить суммы
амортизационных отчислений можно посредством пересмотра сроков
62
полезного использования объектов основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельности, определенных сразу после ввода их в
эксплуатацию и принятых на бухгалтерский учет на счет 01 «Основные
средства».
Так стоит увеличить сроки полезного использования объектов основных
средств, когда объект не изменяет своих качественных и количественных
показателей, в границах диапазонов, определенных законодательством, что
позволит сократить затраты по статье «Амортизация основных средств», как
видится на 5%, т.е. 107,8 тыс. руб.
Предприятие является трудоемким, что свойственно для торгового
предприятия, расходы на оплату труда на нем составляют около 46%, при этом
удельный вес данных расходов имеет тенденцию к снижению как в издержках
предприятия, что положительно, при этом в целях снижения расходов на
оплату труда, следует:
- пересмотреть социальные выплаты и компенсации работникам
компании на основании локальных нормативных актов. Так работникам
компании предоставляются средства на проезд до места работы и абонемент на
посещение оздоровительного центра «Мореон» четыре раза в месяц. Отмена
оплаты на проезд и сокращение до двух разового месячного посещения
оздоровительного цента работников компании приведет к снижению годовых
расходов на оплату труда на 112,45 тыс. руб.;
- выплату премии работникам администрации только при выполнении
ежемесячного плана продаж. В настоящее время в независимости от
выполнения плановых показателей работникам администрации выплачивается
премия в размере 20% к окладу;
- пересмотр необходимого количества работников в подразделениях
компании в соответствии с установленным объемом работ и обязанностей на
предмет сокращения нецелесообразных вакансий.
Анализ затрат на производство продукции собственного производства
"МТК Групп" за 2016-2017 годы показал, что материальные затраты,
63
составляющие значительную долю в себестоимости продукции увеличились
практически на половину. В целях минимизации материальных затрат
основного производства необходимо искать близ расположенных поставщиков
с приемлемыми ценами на материальные запасы и изменить схему доставки
производственных запасов, т.е. забирать товар со склада поставщика, а не
договариваться о доставке, что, как видится, позволит снизить материальные
затраты в собственном производстве на 7%, т.е. на 195,6 тыс. руб.
В результате реализации предложенных мероприятий по снижению
издержек обращения и производственных затрат исследуемого предприятия
полная себестоимость продаж уменьшится на 1015,35 тыс. руб.
Для калькулирования себестоимости продукции на "МТК Групп"
целесообразнее использование метод учета затрат «Директ-костинг», который
основан на разделении всех затрат на постоянные и переменные, с отнесением
постоянных на реализованную продукцию. Данный метод, независимо от
учетной политики на предприятии, необходим в управленческом учете. Его
содержание предусматривает:
- учет конкретных производственных затрат;
- отнесение постоянных расходов всей суммой на финансовый
результат, а не разноска их по видам продукции;
- деление затрат на постоянные и переменные в целях проведения
анализа безубыточности;
- использование более гибкого ценообразования, что позволяет
увеличить конкурентоспособность продукции и увеличивает возможность
реализации;
- возможность определение прибыли, которую приносит продажа
каждой дополнительной единицы продукции, планирование цен и скидок на
определенный объем продаж.
При методе «Директ-костинг» распределению подлежат переменные
затраты, а постоянные затраты полностью списываются на реализованную
продукцию.
64
В «Директ-костинге» все управленческие расходы списываются на
реализацию и в активе баланса не накапливаются, а это значит, что
управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль
предприятия. Такой двойственности не возникает при расчете
налогооблагаемой прибыли.
«Директ-костинг» позволяет рассчитать безубыточные объемы
производства и реализации.
Посредством таблицы 19 определена точка безубыточности и эффект
операционного рычага для исследуемого предприятия.
Таблица 19
Расчет точки безубыточности и эффекта операционного рычага для
"МТК Групп" за 2017 год
Наименование показателя
Сумма
Розничный товарооборот, тыс. руб.
125419
Доход от реализации, тыс. руб.
29682
Уровень доходов от реализации товаров к товарообороту,
%
23,67
Постоянные издержки обращения, тыс. руб.
22098
Уровень постоянных издержек обращения к товарообороту,
%.
17,62
Переменные издержки обращения, тыс. руб.
4859
Уровень переменных издержек обращения к
товарообороту, %.
3,87
Точка безубыточности, тыс. руб.
111651
Маржинальная прибыль, тыс. руб.
24823
Балансовая прибыль, тыс. руб.
2725
Эффект операционного рычага
9,11
Таким образом, эффект операционного рычага 9,11 означает, что любое
изменение чистого дохода от реализации товаров влечет за собой изменение
балансовой прибыли в пропорции 1:9,11. Так если у исследуемого предприятия
появилась возможность увеличить товарооборот и при прочих равных условиях
чистый доход от реализации товаров на 10%, в этом случае балансовая прибыль
возрастет на 91,1%.
Для определения необходимого объема товарооборота при заданной
целевой сумме прибыли от реализации товаров используется следующая
формула:
Р
тцп
= (ИО
пост
+П
ц
)*100 / Уд - У
ИОпер
,