45
- транспортные расходы;
- другие расходы (канцелярские расходы, командировочные расходы и
др.).
Следует подчеркнуть, что при отражении в учете транспортных
расходов исследуемой организации и исчислении фактической себестоимости
приобретенных товаров они не включается в нее наряду с ценой,
предусмотренной в договоре поставки.
Транспортные расходы на оплату услуг сторонних транспортных
организаций и расходы на аренду относятся на издержки обращения за вычетом
НДС, содержащегося в договорных ценах, пропорционально доле
реализованных товаров в общем количестве товаров за данный учетный месяц.
В "МТК Групп" формирование себестоимости продукции собственного
производства осуществляется в несколько этапов с применением
автоматизированного учета.
Так в течение месяца формируют учет производственных затрат на
калькуляционных и собирательно-распределительных счетах (счета 25, 26). В
конце месяца данные отражаются в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам
учета.
В конце отчетного месяца собирательно-распределительные счета 25 и
26 закрываются, учтенные затраты относятся на счет 20 и распределяются
между видами продукции согласно рассчитанному коэффициенту
распределения (автоматически). На данном этапе выполняется
калькуляционная работа по исчислению себестоимости продукции.
На суммы фактических общепроизводственных затрат делается
проводка: Дт 20 Кт 25.
На суммы фактических общехозяйственных затрат делается проводка:
Дт 20 Кт 26
Затем осуществляется перераспределение затрат, учтенных на
калькуляционных счетах, между отдельными готовыми видами продукции
пропорционально нормативным ставкам.
46
Далее составляется сводная калькуляция учета общих затрат по видам
продукции за месяц, с отражением калькулирования себестоимости единицы
продукции.
На завершающем этапе производят сводный учет затрат на
производство, т.е. сверяют расходы за месяц по видам продукции и
калькуляционным статьям расходов.
В "МТК Групп" разрабатывают плановые калькуляции себестоимости
отдельных видов продукции посредством расчета затрат по калькуляционным
статьям расходов на единицу продукции. Учет и анализ планирования
себестоимости в компании организован таким образом, чтобы была
группировка затрат по элементам.
Исходными данными разработки плана себестоимости являются
планируемые объемы производства продукции и нормы расхода материальных
и трудовых ресурсов.
В структуру плановой калькуляции единицы продукции включаются
прямые расходы: сырье, полуфабрикаты, заработная плата производственного
персонала, начисления по социальному страхованию и косвенные – тепло, вода,
электроэнергия.
Для сопоставления плановых калькуляций себестоимости единицы
продукции, на предприятии предварительно не составляют спецификацию на
сырье и материалы.
В плановых калькуляциях стоимость сырья, тепла, воды, электроэнергии
определяется на основе фактических затрат предшествующих периодов с
учетом коэффициента на удорожание ресурсов.
На новый вид продукции применяют нормы затраты из сложившегося
уровня затрат с однотипной продукцией.
В дальнейшем анализируют уровень производственных затрат на новый
вид единицы продукции для выявления возможных отклонений. Далее
планируют изменения суммы затрат, определяют величины затрат и расчет
плановой себестоимости всего объема запланированного производства.
47
Затем составляют калькуляцию и сводную смету затрат на производство.
По итогам второй главы работы можно сделать следующие выводы:
- "МТК Групп" - компания по производству и поставке отопительного
оборудования на протяжении 2015-2017 годов была прибыльной, при этом
имеет место тенденция к увеличению всех абсолютных экономических
показателей деятельности организации. Производительность труда,
эффективность использования основных средств организации и ее затратной
политики увеличились. Компания является неплатежеспособной на протяжении
всего анализируемого периода, поскольку коэффициенты ликвидности ниже
нормативов. В 2017 году компания повысила свою финансовую устойчивость в
краткосрочной и долгосрочной перспективе, имеет достаточный уровень
собственных оборотных средств, которые имеют тенденцию к росту.
Финансовых рисков у компании нет, снижается ее зависимость от внешнего
финансирования, при этом собственных оборотных средств недостаточно для
покрытия запасов. По всем показателям рентабельности имеется тенденция к
увеличению, и собственный капитал увеличивается за счет финансового
результата деятельности компании. Наблюдается повышение эффективности
использования средств в обороте и снижение продолжительности
операционного цикла в 2017 году на 0,44 дня, при этом при уменьшении
времени обращения дебиторской задолженности сроки погашения обязательств
сократились;
- "МТК Групп" является преимущественно торговым предприятием, где
затраты на производство именуются издержками обращения, и представляют
собой выраженные в денежной форме затраты предприятия по доведению
товаров от производителя к потребителю. В бухгалтерском учете компании
расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и
отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому
они относятся независимо от срока возникновения и срока оплаты.
Управленческие расходы, согласно учетной политике исследуемой компании, в
ее бухгалтерском учете не выделяются. Учет затрат по продукции собственного
48
производства компании осуществляется по методу калькулирования
себестоимости с полным распределением затрат, при котором все прямые и
косвенные затраты включаются в себестоимость продукции;
- расходы на продажу в "МТК Групп" формируются по местам их
возникновения и затем группируются по их видам (элементам). Формирование
себестоимости продукции собственного производства осуществляется с
применением автоматизированного учета на основании группировки затрат по
элементам. Исходными данными разработки плана себестоимости являются
планируемые объемы производства продукции и нормы расхода материальных
и трудовых ресурсов.
49
Глава 3. Анализ затрат и калькулирования себестоимости
продукции на предприятии
3.1 Анализ состава и структуры затрат на производстве
Поскольку "МТК Групп" является торгово-производственной компанией
анализ затрат на производство исследуемого предприятия произведен отдельно,
как торгового, и как производственного.
Издержки обращения "МТК Групп" характеризуются данными,
представленными в таблице 9.
Таблица 9
Издержки обращения "МТК Групп" в 2015-2017 годах, тыс. руб.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
(+/-)
Темп роста,
%
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
Розничный
товарооборот
91920
108133
125419
16213
17286
117,64
115,99
Издержки
обращения
21669
24894
26957
3225
2063
114,88
108,29
Уровень издержек
обращения, %
23,57
23,02
21,49
-0,55
-1,53
97,66
93,36
Из таблицы 9 видно, что уровень издержек обращения имеет тенденцию
к снижению. Так в 2016 году он снизился на 0,55%, что дало экономию средств
в 597 тыс. руб. (108133*(-0,55)/100), а в 2017 – 1917 тыс. руб. (125419*(-
1,53)/100). Темп снижения уровня издержек обращения в динамике составил
7,1% (-1,53/21,49*100).
Далее посредством таблицы 10 произведен анализ динамики и
структуры издержек обращения предприятия по элементам затрат.
Таблица 10
Анализ динамики и структуры издержек обращения "МТК Групп" по
элементам затрат в 2015-2017 годах, тыс. руб.
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Темп роста
сумма
уд.
вес,
%
сумма
уд.
вес,
%
сумма
уд.
вес,
%
2016 к
2015
2017 к
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Материальные
затраты
5562
25,67
5993
24,07
7 048
26,15
107,75
117,60
50
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Расходы на оплату
труда
9995
46,13
11896
47,79
12 405
46,02
119,02
104,28
Отчисления на соц.
нужды
3657
16,88
4042
16,24
4 218
15,65
110,53
104,35
Амортизация
основных средств и
немат. активов
1623
7,49
2116
8,50
2 373
8,80
130,38
112,15
Прочие затраты
832
3,84
847
3,40
913
3,39
101,8
107,79
Всего затрат
21669
100,0
24894
100,0
26957
100,0
114,88
108,29
Из таблицы 10 видно, что все элементы затрат предприятия имеют
тенденцию к росту, при этом темпы их роста в 2016 и 2017 года
разнонаправлены. Предприятие является трудоемким, что свойственно для
торгового предприятия, расходы на оплату труда на нем составляют около 46%,
при этом данные расходы имеют тенденцию к снижению, в отличие от
материальных затрат, которые увеличились до 26,15%.
Далее посредством таблицы 11 произведен анализ динамики и
структуры издержек обращения исследуемого предприятия по экономическим
элементам, в целях определения основных направлений поиска резервов
снижения себестоимости продукции предприятия.
Таблица 11
Анализ состава и динамики издержек обращения "МТК Групп" по
элементам затрат в 2015-2017 годах, тыс. руб.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Темп роста, %
2016 к
2015
2017 к
2016
1
2
3
4
5
6
Транспортные расходы
2267
2745
3136
121,09
114,24
Расходы на аренду
3397
4156
4728
122,34
113,76
Расходы на хранение,
подработку, подсортировку,
упаковку и др.
127
99
268
77,95
270,71
Расходы на топливо, газ,
электроэнергию, воду
228
278
363
121,93
130,58
Расходы и отчисления на ремонт
ОС
794
869
822
109,45
94,59
Налоги, сборы и пошлины,
включаемые в издержки
обращения
319
413
358
129,47
86,68
Расходы на оплату труда
8877
9982
10409
112,45
104,28
51
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
Страховые взносы в
Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС
3010
3393
3538
112,72
104,27
Обязательные страховые
платежи
54
86
82
159,26
95,35
Амортизация основных средств
и нематериальных активов
1440
1880
2156
130,56
114,68
Прочие расходы
1047
843
913
80,52
108,30
Всего издержек обращения
21669
24894
26957
114,88
108,29
Как видно из таблицы 11, наблюдается рост издержек обращения в
динамике, который произошел практически по всем статьям. Наибольший темп
роста наблюдается в 2016 году 114,88%, в 2017 году темп роста несколько ниже
– 108,29%, таким образом, за период 2015-2017 гг. издержки обращения
выросли на 23,17%.
Прирост транспортных расходов составил в 2017 году 35,33% от уровня
2015 года. Следует отметить, значительно возросшие в 2017 году расходы на
хранение, подработку, подсортировку, упаковку, темп роста которых составил
270,71%, при том, что в 2016 году они были треть ниже показателя 2015 года.
На 5,41% в 2017 году снизились расходы и отчисления на ремонт ОС,
что может свидетельствовать об удовлетворительном состоянии материально-
технической базы предприятия.
Расходы на оплату труда в 2017 году возросли меньшими темпами
(104,28%) нежели в 2016 году (112,45%).
Наблюдается снижение налогов, сборов и пошлин, включаемых в
издержки обращения, которые снизились по сравнению с 2016 годом на 13,3%.
Снизились также и расходы на уплату страховых взносов – на 4,65%.
Расходы на топливо, газ, электроэнергию и воду для производственных
нужд в динамике имеют тенденцию к увеличению, так темп их роста в 2017
году (130,58%) выше темпов роста в 2016 (121,93%).
Схематично динамика издержек обращения исследуемого предприятия
представлена на рисунке 12.
52
Рисунок 12. Динамика издержек обращения "МТК Групп" по
элементам затрат в 2015-2017 годах, тыс. руб.
Далее посредством таблицы 12 произведен анализ структуры затрат
предприятия в разрезе основных статей, связанных с расходами по
товародвижению, а также анализ доли каждой статьи затрат в товарообороте
предприятия (ТО).
Таблица 12
Анализ структуры издержек обращения "МТК Групп" по элементам
затрат в 2015-2017 годах, тыс. руб.
Статьи
расходов
2015 год
2016 год
2017 год
сумма
уд.
вес,
%
уро-
вень в
ТО, %
сумма
уд.
вес,
%
уро-
вень в
ТО, %
сумма
уд.
вес,%
уро-
вень в
ТО, %
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Транспорт.
расходы
2267
10,46
2,47
2745
11,03
2,54
3136
11,63
2,50
Расходы на
аренду
3397
15,68
3,70
4156
16,69
3,84
4728
17,54
3,77
Расходы на
хранение и
др.
127
0,59
0,14
99
0,40
0,09
268
0,99
0,21
Расходы на
энерго-
ресурсы
228
1,05
0,25
278
1,12
0,26
363
1,35
0,29
Расходы на
ремонт ОС
794
3,66
0,86
869
3,49
0,80
822
3,05
0,66
Налоги,
сборы, вкл.
в издержки
319
1,47
0,35
413
1,66
0,38
358
1,33
0,29
53
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Расходы на
оплату
труда
8877
40,97
9,66
9982
40,10
9,23
10409
38,61
8,30
Страховые
взносы
3010
13,89
3,27
3393
13,63
3,14
3538
13,12
2,82
Обязат-ые
страховые
платежи
54
0,25
0,06
86
0,35
0,08
82
0,30
0,07
Аморт-ция
ОС и НА
1440
6,65
1,57
1880
7,55
1,74
2156
8,00
1,72
Прочие
расходы
1047
4,83
1,14
843
3,39
0,78
913
3,39
0,73
Всего
издержек
21669
100,0
23,57
24894
100,0
23,02
26957
100,00
21,49
Таким образом, наибольший удельный вес в структуре издержек
предприятия принадлежит расходам на оплату труда, удельный вес которых
имеет тенденцию к снижению и в 2017 году составил 38,61%. При этом
снизился также и удельный вес их в товарообороте с 9,23% в 2016 году до
8,30% в 2017.
Доля транспортных расходов в 2017 году по сравнению с 2015
увеличилась как в общей структуре издержек с 10,46% до 11,63%, при этом в
товарообороте в 2017 году по сравнению с 2016 годом она снизилась с 2,54% до
2,50%.
Значительно увеличилась доля расходов на хранение, транспортировку,
упаковку в издержках обращения предприятия: с 0,09% до 0,99%, составив тем
самым 0,21% в товарообороте предприятия в 2017 году.
Схематично структура издержек обращения исследуемого предприятия
представлена на рисунке 13.
54
2015 год
2016 год
2017 год
Рисунок 13. Структура издержек обращения "МТК Групп" по
элементам затрат в 2015-2017 годах
Как видно из рисунка 13 структура издержек обращения исследуемого
предприятия существенно не изменилась.
На сумму и уровень издержек обращения влияют объем товарооборота,