25
Процесс расчета себестоимости продукции с применением метода АВС
предполагает калькуляцию затрат в три этапа:
- деятельность экономического субъекта делится на виды (функции или
операции), при этом накладные расходы идентифицируются с выделенными
видами деятельности;
- для каждого вида деятельности определяется носитель затрат;
- оценивается стоимость единицы носителя затрат посредством деления
суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное
значение соответствующего носителя затрат;
- стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по
тем видам деятельности, выполнение которых необходимо для изготовления
единицы продукции.
Таким образом, при использовании данного метода учета затрат
объектом учета является отдельный вид деятельности, а объектом
калькулирования - вид продукции (работ, услуг)
39
.
Применение данного метода позволяет более точно определять
прибыльность продукции, в целях принятия оправданных решений в области
маркетинговой стратегии компании, а также позволяет контролировать расходы
на стадии их возникновения.
Однако у данного метода есть два существенных недостатка:
- при рассмотрении и определении затрат по видам деятельности не
подвергается сомнению необходимость этой деятельности;
- превалирование платежного, а не стоимостного аспекта
40
.
Метод стратегического анализа затрат Strategic Cost Analysis (SCA)
предполагает, что деятельность экономического субъекта представляет собой
цепь образования потребительной стоимости, при этом каждое звено этой цепи
рассматривается в двух аспектах: его необходимости в производственном
процессе и количества потребляемых им ресурсов. Далее определяется
39
Егорова С.Е., Юданова Л.А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университета. – 2015. - №2. – С.96
40
Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – С.111-114
26
управляющий фактор, который характеризует стоимость выполнения
конкретной операции. Посредством контроля управляющих факторов и
перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого
преимущества над конкурентами
41
.
В данном методе в отличие от традиционного ценообразования, где в
основе лежит себестоимость продукции, которая воспринимается как данность,
исходя их маркетинговых оценок емкости рынка и конкурентоспособной цены,
определяется целевая себестоимость. При этом задача стратегического анализа
затрат стоит в формировании такой цепи образования стоимости, чтобы
реальная себестоимость не превышала целевую.
Анализ цепочки образования стоимости продукции необходим для
определения того ее сегмента, где возможно снижение затрат. При этом для
достижения этой цели следует рассматривать цепочку образования стоимости в
масштабе отрасли, поскольку отраслевые показатели оказывают сильное
влияние на рыночные предложения отдельных компаний
42
.
Так использование данного метода предполагает прохождение
следующих этапов:
- определение цепочки образования стоимости отрасли и отнесение
затрат, доходов и активов к различным ее звеньям;
- определение управляющих факторов – кост-драйверов - на каждом
звене цепочки образования стоимости;
- формирование системы действий, в результате которых экономический
субъект может получить конкурентные преимущества, при этом необходимо
дать ответ на следующие два вопроса: могут ли быть снижены затраты при том
же уровне потребительной стоимости и может ли быть увеличена
потребительная стоимость без увеличения затрат
43
.
41
Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебно-
практическое пособие - 3-е изд., испр. и доп. / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2016. – С.177
42
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Учебное пособие /
Под ред. Л.А. Макаровой [и др.]. – М.: Инфра-М, 2018. – С.166
43
Егорова С.Е., Юданова Л.А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университета. – 2015. - №2. – С.98
27
Метод учета затрат «точно в срок» («Just In Time») появился в Японии в
середине 70-х годов XX в. в компании «Тойота» и в настоящее время с
большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах.
Суть данного метода сводится к отказу от производства продукции
крупными партиями и созданию непрерывно-поточное предметного
производства, при снабжении весьма малыми партиями сырья и материалов.
Это позволяет снизить величину товарно-материальных запасов, что позволит
избежать нехватки финансовых ресурсов, повысить маневренность и
конкурентоспособность экономического субъекта
44
.
Данный метод учета затрат увязан со спросом на продукцию компании,
и предполагает производство продукции только тогда, когда в ней нуждаются,
и только в таком количестве, которое требуется покупателям.
Так при каждой операции в технологическом процессе производится
только то, что требуется для следующей операции, при этом детали, узлы и
материалы доставляются только к моменту их использования в
производственном процессе
45
.
В методе «точно в срок» основной упор делается на качество,
доступность и общую стоимость операций, а не на уровень закупочных цен.
При данном методе учета затрат практически ликвидируется
незавершенное производство и сводится к минимуму объем товарно-
материальных запасов и выполнение производственных заказов осуществляется
не по месяцам и неделям, а по дням и даже по часам, что позволяет упростить
систему производственного учета, поскольку учет материалов и затрат будет
осуществляться на одном объединенном счете. Использование данного метода
позволяет часть косвенных затрат экономического субъекта перевести в разряд
прямых, что позволит увеличить точность исчисления себестоимости единицы
продукции (рисунок 7).
44
Егорова С.Е., Юданова Л.А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университета. – 2015. - №2. – С.99
45
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) / Под общей ред.
Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2014. – С.231
28
Рисунок 7. Сравнительная классификация затрат при традиционной
системе учета и системе «точно в срок»
46
Использование данного метода учета затрат позволяет:
- снизить уровень запасов, т.е. уменьшить вложения капитала в товарно-
материальные запасы;
- повысить надежность выполнения заказа ввиду уменьшения времени
на закупку и хранение материалов;
- сократить график производства в рамках планово-производственной
перспективы, что позволяет выиграть время на реакцию на изменения
конъюнктуры рынка;
- улучшить качество производства, поскольку при небольшом
количестве заказов легче контролировать качество продукции и при
необходимости своевременно вносить коррективы;
- уменьшить затраты на содержание складских помещений для запасов и
снизить риск их морального старения
47
.
При этой системе учета затрат происходит преобразование
производственного учета в систему управления стоимостью, которая
используется в целях удовлетворения потребностей менеджмента компании в
принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости,
46
Егорова С.Е., Юданова Л.А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университета. – 2015. - №2. – С.100
47
Гомонко Э.А., Тарасова Т.С. Управление затратами на предприятии: Учебник. – М.: КНОРУС, 2012. – С.288
29
составе и путях сбыта продукции
48
.
Метод учета затрат «таргет-костинг», предполагающий расчет
себестоимости продукции исходя из предварительно установленной цены ее
реализации, определенной на основании маркетинговых исследований.
Так целевая себестоимость изделия определяется разницей между
ожидаемой рыночной ценой и прибылью, которую хочет получить компания.
Далее все участники производственного процесса проектируют и
изготавливают изделие, соответствующее целевой себестоимости (рисунок 8).
Рисунок 8. Процесс управления по целевой себестоимости
49
Использование данного метода позволяет:
- оптимизировать затраты;
- фокусирует внимание на внешних (рыночных), а не на внутренних
факторах определения себестоимости продукции;
- помогает мотивировать поведение сотрудников на допустимую с точки
зрения рынка себестоимость.
Система учета затрат «кайзен-костинг» представляет собой процесс
постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате
которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается
48
Ерохина О.С., Федорович Т.В. Обоснование метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции в системе управления затратами // Проблемы учета и финансов. – 2012. – №2(6). –
С.55
49
Егорова С.Е., Юданова Л.А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университета. – 2015. - №2. – С.102
30
прибыльность производства.
Главной задачей «кайзен-костинг» является не поддержание
производства в стабильном состоянии в соответствии со стандартами, а
постоянное усовершенствование ключевых процессов за счет исключительно
внутренних резервов в целях непрерывного снижения издержек (рисунок 9).
Рисунок 9. Механизм снижения себестоимости в соответствии с
кайзен-костинг
50
Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий
финансовый год, когда разрабатываются планы производства и ставится как на
уровне каждого изделия, так и на уровне компании в целом по отдельным
статьям переменных затрат. При этом постоянные затраты подсчитываются по
отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты
51
.
Следует отметить, что кайзен-костинг используется в японской модели
управленческого учета параллельно с таргет-костингом. Обе системы имеют
одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: по системе таргет-
костинг - на этапе проектирования нового изделия, а по системе кайзен-костинг
- на этапе производства изделий
52
.
По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:
50
Желтова М. Ф., Меркулова И. Ф. Кайзен-костинг и таргет-костинг как направление повышения
эффективности деятельности предприятий АПК // Молодой ученый. — 2013. — №12. — С. 289
51
Егорова С.Е., Юданова Л.А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университета. – 2015. - №2. – С.104
52
Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – С.293
31
- затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный период времени. Они
формируют себестоимость продукции - стоимостную оценку используемых в
процессе производства продукции природных ресурсов, сырья и материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее
производство и реализацию;
- затраты подразделяются на экономические элементы и статьи
калькуляции, на прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и
постоянные. Основная группировка затрат по пяти экономическим элементам -
материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, амортизация и прочие расходы;
- калькулирование себестоимости, т.е. исчисление себестоимости
единицы продукции, начинается с использования данных о производственных
затратах и количестве продукции и заканчивается исчислением фактической
себестоимости продукции и организуется в соответствии принципами
калькуляции;
- метод учета затрат - совокупность разработанных приемов
организации документирования и учета затрат, обеспечивающих определение
фактической себестоимости продукции – определяется в зависимости от типа
производства и длительности технологического процесса и может
осуществляться по полной себестоимости, неполной или нормативной
себестоимости. По оперативности учета и контроля может быть позаказным,
попроцессным, поконтрактным либо попередельным;
- к современным методам учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции относятся метод ABC, при котором объектом учета
является отдельный вид деятельности, а объектом калькулирования - вид
продукции; метод стратегического анализа затрат, в котором целевая
себестоимость продукции определяется исходя их маркетинговых оценок
емкости рынка и конкурентоспособной цены на нее; метод учета затрат «точно
32
в срок» предполагает производство продукции только тогда, когда в ней
нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателям, что
позволяет практически ликвидировать незавершенное производство и свести к
минимуму объем товарно-материальных запасов; метод «таргет-костинг»,
предполагающий расчет целевой себестоимости продукции исходя из
предварительно установленной цены ее реализации, определенной на
основании маркетинговых исследований; метод «кайзен-костинг» - процесс
постепенного снижения затрат на этапе производства продукции.
Выбор метода учета затрат для конкретного экономического субъекта
обусловливается многими факторами, при этом эффективность использования
выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на
этапе планирования производства и в итоге финансовым результатом его
деятельности.
33
Глава 2. Практика учета затрат и формирования себестоимости
продукции на предприятии
2.1 Общая экономическая характеристика предприятия
Компания "МТК Групп" (Московская Тепловая Компания) -
производственно-оптовая компания, основным направлением деятельности
которой является производство и поставка отопительного оборудования, как
собственного производства, так и европейских и российских брендов.
Компания также поставляет оборудование в области водоснабжения,
вентиляции и инженерных коммуникаций для создания идеального климата в
помещении. Компания также организует доставку оборудования на объект по
всей России всестороннюю рекламную и ознакомительную поддержку своим
постоянным клиентам и торговым партнерам.
Компания предлагает свои услуги по проектированию инженерных
систем: систем отопления, котельных и индивидуальных тепловых пунктов,
водоснабжения и канализации, производит оценку энергоэффективности.
Специалисты компании осуществляют подбор и укомплектование
любого строительного объекта инженерным оборудованием (отопление,
водоснабжение, канализация, вентиляция, электрика).
Компания предоставляет возможность обеспечить бригаду монтажников
необходимым инструментом и инвентарем.
Компания "МТК Групп" - официальный дистрибьютер следующих
марок отопительной техники: DANFOSS, DEVI, BUDERUS, VARMANN, EVA,
JAGA, REGULUS, НЕПТУН, БАСТИОН, SIRA GROUP, GLOBAL, UPONOR,
OVENTROP, FAR, КЗТО РАДИАТОР, ТЕРМИНУС и других.
Компания имеет офис и склад в Бизнес Центре "Нагатинский", а также
дилерские магазины в Бизнес-Парке "Румянцево" и на Ленинградском шоссе.
Численность компании по состоянию на 01.01.2018 года составляет 75
человек.
Организационная структура компании представлена на рисунке 10.
34
Рисунок 10. Организационная структура "МТК Групп"
Анализ основных экономических показателей "МТК Групп" за 2015-
2017 годы проведен посредством таблицы 3, составленной на основе данных
Отчета о финансовых результатах организации (Приложение 1) и ее Баланса
(Приложение 2)
Таблица 3
Показатели деятельности "МТК Групп" за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
(+;-)
Темп
изменения, %
2016 от
2015
2017 от
2016
2016 от
2015
2017 от
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка
107754
117454
132803
9700
15349
109,00
113,07
Себестоимость
продаж
83815
89875
102652
6060
12777
107,23
114,22
Валовая прибыль
23939
27579
30151
3640
2572
115,21
109,33
Коммерческие
расходы
21669
24904
26957
3235
2053
114,93
108,24
Прибыль от
продаж
2270
2675
3194
405
519
117,84
119,40
Читая прибыль
919
1435
1616
516
181
156,15
112,61
Численность
персонала, чел.
76
76
75
0
-1
100,00
98,68
Основные
средства
13688
16359
16527
2671
168
119,51
101,03