35
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
8
Затраты на рубль
реализованной
продукции
0,979
0,977
0,976
-0,002
-0,001
99,83
99,87
Производитель-
ность труда, тыс.
руб./чел.
1417,8
1545,4
1770,7
127,6
225,3
109,00
114,58
Фондоотдача, руб.
7,872
7,180
8,036
-0,692
0,856
91,20
111,92
Оценив показатели деятельности "МТК Групп" за 2015-2017 гг., следует
отметить тенденцию к увеличению всех абсолютных экономических
показателей. Так темпы роста выручки увеличились, что свидетельствует об
увеличении объемов деятельности организации. Темпы роста валовой прибыли
в 2016 году были ниже, чем в 2017 году, поскольку в 2017 темпы роста выручки
были ниже темпов роста себестоимости продаж.
Темпы роста прибыли от продаж в 2017 году были выше предыдущего
года, поскольку снизились темпы роста коммерческих расходов компании: в
2016 году 114,93%, а в 2017 – 108,24%.
Эффективность затратной политики в 2017 году увеличилась, поскольку
на протяжении анализируемого периода имеет место тенденция к снижению
показателя затрат на рубль реализованной продукции с 0,979 руб. в 2015 году
до 0,976 руб. в 2017 году
Производительность труда на предприятии растет и все большими
темпами: 109,00% в 2016 году и 114,58% в 2017 году.
Эффективность использования основных средств организации в 2016
году снизилась на 8,80%, в 2017 же году имело место ее повышение на 11,92%
ввиду превышения темпов роста выручки над темпами роста основных средств.
Схематично динамика показателей деятельности "МТК Групп" за 2015-
2017 годы представлена на рисунке 11.
36
Рисунок 11. Динамика показателей деятельности "МТК Групп" за
2015-2017 годы, тыс. руб.
Таким образом, "МТК Групп", компания по производству и поставке
отопительного оборудования, в 2015-2017 годах была прибыльной, при этом
имеет место тенденция к увеличению всех абсолютных экономических
показателей деятельности организации. Производительность труда,
эффективность использования основных средств организации и ее затратной
политики увеличились.
Далее посредством таблицы 4 произведен анализ платежеспособности
исследуемой компании.
Таблица 4
Динамика относительных показателей платежеспособности "МТК
Групп" в 2015-2017 годах, тыс. руб.
Наименование
показателя
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
Темп роста, %
2016 от
2015
2017 от
2016
2016 от
2015
2017 от
2016
Оборотные активы:
17882
18988
20742
1106
1754
106,2
109,2
- денежные
средства
1775
801
414
-974
-387
45,1
51,7
- дебиторская
задолженность
4149
6153
4360
2004
-1793
148,3
70,9
Краткосрочные
обязательства
13374
14615
14800
1241
185
109,3
101,3
Коэффициент
текущей ликвидности
1,34
1,30
1,40
-0,04
0,10
97,17
107,87
Коэффициент
быстрой ликвидности
0,44
0,48
0,32
0,03
-0,15
107,42
67,79
Коэффициент абсол.й
ликвидности
0,10
0,04
0,02
-0,06
-0,02
42,50
47,31
37
Оценив показатели ликвидности "МТК Групп" в 2015-2017 годах, можно
сделать вывод о том, что коэффициент текущей ликвидности в 2017 году
увеличился до 1,40, при этом в 2016 году имело место его снижение до 1,30.
Поскольку данный коэффициент ниже норматива (1,5), компания испытывает
проблемы с погашением своих текущих обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности на протяжении анализируемого
периода гораздо ниже норматива, при этом в 2017 году имело место его
снижение до 0,32, что свидетельствует о том, что платежеспособность
организации снижается, и снижается оборачиваемость собственных средств,
вложенных в запасы.
Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении всего
анализируемого периода значительно ниже норматива (не менее 0,2), к тому же
имеет место тенденция к его снижению до 0,02, т.е. у организации недостаточно
высоколиквидных активов для погашения своих наиболее срочных обязательств.
В целом можно сказать, что организация является неплатежеспособной на
протяжении всего анализируемого периода.
Далее посредством таблицы 5 произведена оценка финансовой
устойчивости исследуемой организации.
Таблица 5
Динамика показателей финансовой устойчивости "МТК Групп" за
2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
(+;-)
Темп
изменения, %
2016 от
2015
2017
от
2016
2016 от
2015
2017 от
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Собственные
оборотные средства
3477
3833
5767
356
1934
110,24
150,46
Коэффициент обесп.
оборотных активов
собств. средствами
0,194
0,202
0,278
0,007
0,076
103,82
137,73
Маневренность
собственных
оборотных средств
3,439
3,140
2,769
-0,300
-
0,371
91,29
88,19
Коэффициент обесп.
собственными
оборотными
средствами запасов
0,510
0,209
0,072
-0,302
-
0,137
40,94
34,35
38
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
Коэффициент
покрытия запасов
1,435
1,678
1,396
0,242
-0,282
116,89
83,21
Коэффициент
автономии
0,544
0,571
0,598
0,028
0,027
105,06
104,72
Коэффициент
маневренности
собств. капитала
0,203
0,190
0,259
-0,013
0,069
93,71
136,27
Коэффициент
концентрации
заемного капитала
0,424
0,413
0,397
-0,010
-0,016
97,60
96,04
Коэффициент фин.
стабильности
1,283
1,382
1,506
0,098
0,125
107,65
109,03
Коэффициент фин.
устойчивости
0,544
0,571
0,598
0,028
0,027
105,06
104,72
Оценив динамику коэффициентов финансовой устойчивости "МТК
Групп" за 2015-2017 гг., можно сделать вывод о том, что в 2017 году имеет
место повышение финансовой устойчивости организации, о чем
свидетельствует увеличение собственных оборотных средств на 50,46% и
коэффициента обеспеченности ими до 0,278 при нормативе 0,1, однако
снижение маневренности собственных оборотных средств, свидетельствует о
том, что организация не способна проводить активную деятельность в условиях
отсутствия доступа к внешним источникам финансирования.
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами
запасов в 2017 году снизился на 65,65% до 0,072, что значительно ниже
норматива в не менее 0,5, т.е. только 7,2% запасов финансируется за счет
ресурсов, привлеченных на постоянной основе при нормативных 50%.
Коэффициент покрытия запасов в 2017 году снизился до 1,396, при этом
остался в пределах норматива не менее 1, следовательно, все запасы
обеспечены нормальными источниками финансирования.
Коэффициент автономии имеет тенденцию к увеличению 0,544 до 0,598
при нормативе 0,4-0,6, т.е. финансовых рисков у компании нет.
Коэффициент маневренности собственного капитала в 2017 году
повысился до 0,259 при нормативе не менее 0,1, т.е. у организации достаточно
средств для финансирования внеоборотных активов.
39
Коэффициент концентрации заемного капитала имеет тенденцию к
снижению с 0,424 до 0,397, при этом находится в пределах норматива и
свидетельствует о том, что имеет место тенденция к снижению эффективности
заемного капитала в целях повышения рентабельности инвестиций.
Коэффициент финансовой стабильности имеет тенденцию к увеличению
с 1,283 до 1,50 и находится в пределах норматива, что свидетельствует о
способности компании отвечать по своим обязательствам в средне- и
долгосрочной перспективе. Коэффициент финансовой устойчивости имеет
тенденцию к увеличению с 0,544 до 0,598, при этом находится ниже норматива,
что свидетельствует о не способности компании оставаться платежеспособной
в долгосрочной перспективе.
Таким образом, в 2017 году "МТК Групп" повысила свою финансовую
устойчивость в краткосрочной и долгосрочной перспективе, имеет достаточный
уровень собственных оборотных средств, которые имеют тенденцию к росту.
Финансовых рисков у компании нет, снижается ее зависимость от внешнего
финансирования, при этом собственных оборотных средств недостаточно для
покрытия запасов.
Далее посредством таблицы 6 произведен анализ результативности
деятельности организации на основании расчета показателей рентабельности.
Таблица 6
Показатели рентабельности "МТК Групп" за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение (+;-)
Темп
изменения, %
2016 от
2015
2017 от
2016
2016 от
2015
2017 от
2016
Рентабельность
продаж, %
2,107
2,277
2,405
0,171
0,128
108,11
105,60
Рентабельность
затрат, %
2,152
2,331
2,464
0,179
0,134
108,30
105,74
Рентабельность
активов, %
2,911
4,060
4,336
1,149
0,276
139,46
106,81
Норма прибыли
0,853
1,222
1,227
0,369
-0,005
143,25
101,23
Рентабельность
собств. капитала,%
5,354
7,107
7,249
1,753
0,142
132,74
102,00
Коэффициент
устойчивости экон-
го роста
0,054
0,071
0,072
0,018
0,001
132,74
102,00
40
Оценив показатели рентабельности "МТК Групп" за 2015-2017 годы,
можно сделать вывод о том, что по всем показателям рентабельности имеется
тенденция к увеличению. Так имеет место повышение окупаемости расходов по
текущей деятельности и эффективности использования собственного капитала
и всей финансово-хозяйственной деятельности организации.
Коэффициент устойчивости экономического роста имеет тенденцию к
увеличению, что свидетельствует о том, что собственный капитал
увеличивается за счет финансового результата деятельности компании, т.е.
имеет место уменьшение ее экономического потенциала, инвестиционной
привлекательности и финансовой устойчивости.
Далее в целях определения динамичности развития организации
посредством таблицы 6 произведен анализ ее деловой активности.
Таблица 6
Динамика показателей деловой активности "МТК Групп" за 2015-
2017 годы, тыс. руб.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
(+;-)
Темп
изменения, %
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент
общей
оборачиваемости
капитала
3,41
3,32
3,56
-0,09
0,24
97,35
107,24
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов
6,03
6,19
6,40
0,16
0,22
102,65
103,51
Время обращения,
дни:
- оборотных
активов
60,57
59,01
57,01
-1,57
-2,00
97,42
96,61
- запасов
41,38
38,27
44,97
-3,11
6,70
92,49
117,51
- дебиторской
задолженности
14,05
19,12
11,98
5,07
-7,14
136,05
62,67
- кредиторской
задолженности
45,30
45,42
40,68
0,12
-4,74
100,25
89,56
Продолжительность
операционного
цикла, дни
55,43
57,39
56,95
1,96
-0,44
103,53
99,24
Оценив динамику показателей деловой активности "МТК Групп" за
2015-2017 гг., можно сделать вывод о том, что наблюдается повышение
41
эффективности использования средств в обороте. Непосредственно это
прослеживается в замедлении оборачиваемости оборотных активов на 1,5 дня в
2016 году и на 2 дня в 2017 году, что было вызвано превышением темпов роста
выручки над темпами роста средней стоимости оборотных активов.
При этом в 2016 году оборачиваемость запасов увеличилась на 3,11 дня,
а дебиторской задолженности снизилась на 5,07 дня. В итоге
продолжительность операционного цикла увеличилась в 2016 году на 1,96 дня.
В 2017 году оборачиваемость запасов снизилась на 6,70 дня, да
дебиторской задолженности увеличилась на 7,14 дня. В итоге
продолжительность операционного цикла уменьшилась на 0,44 дня.
Так оборачиваемость капитала в 2017 году увеличилась на 0,24 пункта,
что свидетельствует об улучшении использования собственного капитала. При
этом в 2016 году ситуация была обратной.
Отрицательным моментом является уменьшение в 2017 году времени
обращения кредиторской задолженности на 4,74 дня, поскольку
свидетельствует об уменьшении сроков погашения обязательств.
Таким образом, на протяжении 2015-2017 годов "МТК Групп" -
компания по производству и поставке отопительного оборудования - была
прибыльной, при этом имеет место тенденция к увеличению всех абсолютных
экономических показателей деятельности организации. Производительность
труда, эффективность использования основных средств организации и ее
затратной политики увеличились. Компания является неплатежеспособной на
протяжении всего анализируемого периода, поскольку коэффициенты
ликвидности ниже нормативов. В 2017 году компания повысила свою
финансовую устойчивость в краткосрочной и долгосрочной перспективе, имеет
достаточный уровень собственных оборотных средств, которые имеют
тенденцию к росту. Финансовых рисков у компании нет, снижается ее
зависимость от внешнего финансирования, при этом собственных оборотных
средств недостаточно для покрытия запасов. По всем показателям
рентабельности имеется тенденция к увеличению и собственный капитал
42
увеличивается за счет финансового результата деятельности компании.
Наблюдается повышение эффективности использования средств в обороте и
снижение продолжительности операционного цикла в 2017 году на 0,44 дня,
при этом при уменьшении времени обращения дебиторской задолженности
сроки погашения обязательств сократились.
2.2 Организация учета затрат на предприятии
"МТК Групп" является преимущественно торговым предприятием, где
затраты на производство именуются издержками обращения, и представляют
собой выраженные в денежной форме затраты предприятия по доведению
товаров от производителя к потребителю.
Кроме издержек обращения, в составе затрат состоят расходы на закупку
товаров, налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности, и
прочие расходы. Сформированные затраты позволяют определить самый
нижний порог цен реализации товара.
В бухгалтерском учете компании расходы на продажу учитываются на
счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются понесенные
организацией расходы, по кредиту счета осуществляется их списание на счет
90−2 «Себестоимость продаж».
Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том
отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока
возникновения и срока оплаты.
Для формирования финансовых результатов бухгалтер компании
ежемесячно анализирует счет 44 для проверки правильного признания и
распределения расходов. Все расходы предприятия, связанные с продажей
товаров учитываются на данном счете, который является промежуточным. На
нем накапливаются расходы на продажу и ежемесячно списываются с кредита
счета в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».
В журнале хозяйственных операций, расходы на продажу формируются
проводками, представленными в таблице 7.
43
Таблица 7
Проводки по учету расходов на продажу "МТК Групп"
Дт
Кт
Содержание операции
Сумма, руб.
44
60
Отражены расходы по доставке товаров
236,0
44
70
Начислена заработная плата персоналу
27581,3
44
69
Начислены страховые взносы
8329,5
44
71
Списаны расходы, произведенные подотчетными
лицами в командировке
1500,0
44
76
Получен счет за аренду
3500,0
90.2
44
Расходы на продажу списаны в себестоимость продаж
41146,8
Управленческие расходы, согласно учетной политике исследуемой
компании, в ее бухгалтерском учете не выделяются.
"МТК Групп" осуществляет также собственное производство
отопительного оборудования. Организация учета затрат на его производство
осуществляется с использованием счета 20 «Основное производство», в дебет
которого списываются прямые затраты, связанные с производством продукции
с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и
др. Они представляют собой производственные затраты определенного вида
продукции (таблица 8).
Таблица 8
Проводки по учету затрат собственного производства "МТК Групп"
Дт
Кт
Описание проводки
Сумма,
руб.
Документ-
основание
20
10
Отражен расход материально-произв.
запасов (материалы и комплектующие)
на нужды основного производства
2382,2
Требование-нак-
ладная, Лимитно-
заборная карта
20
70
Начислена заработная плата
работникам основного производства
3568,5
Бух. справка-
расчет
20
69
Начислены страховые взносы за
работников основного производства
124,16
Бух. справка-
расчет
20
71
Отражены командировочные расходы
работников основного производства
125,0
Авансовый отчет
26
70
Начисленная заработная плата
работников управленческого персонала
2358,3
Бух. справка-
расчет
26
69
Начислено социальное страхование на
заработную плату
676,9
Бух. справка-
расчет
26
60
Отражена задолженность за
электроэнергию сторонней организации
для общехоз. нужд
125,7
Счет -фактура
20
26
Списание общехоз. расходов на
продукцию основного производства
3160,9
Бух. справка-
расчет
43
20
Списание фактической произв.
себестоимости готовой продукции по
учетным ценам
9360,77
44
Метод калькуляции себестоимости продукции собственного
производства исследуемой компании отражен в «Отчете о финансовых
результатах», где незаполненная строка «Управленческие расходы»
подтверждает применение метода калькулирования себестоимости продукции с
полным распределением затрат.
Согласно методу учета полных затрат, все прямые затраты,
участвующие в производстве продукции и косвенные затраты включаются в
себестоимость продукции.
Распределение прямых и косвенных затрат осуществляют между
реализованной продукцией, незавершенного производства нет.
2.3 Особенности формирования себестоимости продукции на предприятии
"МТК Групп", осуществляя деятельность по закупке, транспортировке,
хранению и реализации товаров как торговое предприятие несет затраты на
аренду и содержание торговых залов, обслуживающих, административных и
складских помещений, на оплату коммунальных услуг, заработную плату
персонала с соответствующими отчислениями, налоги и сборы.
Данные расходы формируются по местам их возникновения в компании
и затем группируются по их видам (элементам).
В целях определения себестоимости товаров выделяют следующую
классификацию расходов на продажу:
- расходы на оплату труда;
- страховые взносы в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и др.;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на водоснабжение;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;