75
Рисунок 6. Дерево проблем ООО «Альтернатива»
Стоимость работ, выполняемых сторонними организациями,
определяется на основе сметы, для составления которой используются сметные
нормы и расценки, куда помимо прямых затрат включаются накладные расходы
и сметная прибыль. Такая смета может включать следующие виды затрат:
1) затраты на приобретение запасных частей и заменяемых агрегатов с
учетом затрат на их доставку к потребителю, включая погрузо-разгрузочные
работы, стоимость тары, упаковки и т.д.;
2) стоимость ремонтных материалов с учетом затрат на их доставку к
потребителю;
3) оплата труда ремонтных рабочих;
4) затраты по эксплуатации ремонтных баз в части прямых затрат,
включая амортизацию и эксплуатацию технологического ремонтного
оборудования, в т.ч. передвижных ремонтных мастерских;
5) накладные расходы, связанные с организацией, осуществлением
технического обслуживания и ремонта машин по индивидуальной норме;
6) прибыль на основе индивидуальной нормы, по согласованию сторон.
Проанализировав сметы на ремонт и техническое обслуживание
оборудования, мы составили сводную таблицу данного вида затрат по
элементам (Таблица 19).
Таблица 19
Затраты на ремонт и техническое обслуживание техники по
элементам
Элемент затрат
Значение,
тыс. руб.
Темп
рост
а
Структура
Измене
ние
2015
2016
2015
2016
Затраты на приобретение
запасных частей
988
1184
119,8
20,57
17,24
-3,33
76
Стоимость ремонтных
материалов
631
894
141,7
13,14
13,15
0,01
Оплата труда ремонтных
рабочих
947
1325
139,9
19,73
20,03
0,3
Затраты по эксплуатации
технологического
ремонтного оборудования,
включая амортизацию
466
630
135,2
9,7
9,33
-0,37
Накладные расходы
1042
1657
159
21,7
24,55
2,85
Сметная прибыль
728
1060
145,6
15,16
15,7
0,54
Итого затрат на ремонт и
техническое обслуживание
строительной техники
4802
6 750
140,6
100
100
-
Данные таблицы 19 говорят о том, что за рассматриваемый период
расходы ООО «Альтернатива» на ремонт и техническое обслуживание,
выполняемые силами сторонних организаций значительно возросли.
Наибольшее увеличение произошло по статьям оплата труда ремонтных
рабочих (на 39,9%), накладные расходы (59%) и сметная прибыль (45,6%).
Менее всего возросли затраты на приобретение запасных частей (19,8%).
Все эти данные позволяют говорить о необходимости сокращения
данного вида расходов на предприятии.
2.3. Оценка состояния учета затрат на производство продукции
Учетная политика «Альтернатива» на 2017 год является продолжением
учетной и налоговой политики на 2016 год в части основных принципов.
Особенности учетной политики ООО «Альтернатива» представлены в таблице
20.
ООО «Альтернатива» использует автоматизированную форму ведения
бухгалтерского учета, с использованием типовых форм первичной
документации или их электронных версий. Работу по составлению графика
документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота
утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения.
77
Таблица 20
Особенности учетной политики ООО «Альтернатива»
№ п/п
Положения учетной
политики
Учетная политика, выбранная
ООО «Альтернатива»
1
Форма ведения учета
Автоматизированная
2
Технология обработки
информации
1С "Бухгалтерия"
3
Первичный учёт
Унифицированные формы первичной
учетной документации. Постановление
Госкомстата РФ от 28.11.97 N 78 "Об
утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и
механизмов, работ в автомобильном
транспорте"
4
Амортизация основных
средств
Линейный способ
5
Амортизация
нематериальных активов
Первоначальная стоимость
нематериальных активов погашается
ежемесячно по нормам, определяемым
исходя из срока их полезного
использования
6
Приобретение и
изготовление
материальных оборотных
средств
По фактической себестоимости, при
формировании фактической
себестоимости МПЗ учитываются
особенности их поступления (пункт 6
ПБУ 5/01)
7
Оценка
производственных
запасов
По средней себестоимости
8
Затраты на ремонт
основных средств
По фактическим затратам на
проведение ремонта
9
Метод учета и
калькулирования затрат
Позаказный
10
Признание выручки
Доходы и расходы рассчитываются в
зависимости от степени завершенности
работ (п.17 ПБУ 2/2008).
11
Распределение
косвенных расходов
Между отдельными заказами на
собирательно-распределительных
счетах 25, 26
12
Порядок признания
предвиденных расходов
По мере возникновения
13
Начисление НДС
По отгрузке, день отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг), имущественных
прав
Для ведения бухгалтерского управленческого учета в ООО
«Альтернатива» предназначены счета:
– внеоборотных активов - 01, 02;
78
– производственных запасов – 10,20,25,26;
– расчетные - 60,62,68,69,70,76;
– финансовых результатов - 90,96,99.
Прямые затраты списываются в дебет счета 20 с кредита счетов 10,25,26.
Оприходованная готовая продукция отражается по дебету счета 43 с кредита
счета 20. Выполненные работы списываются в дебет счета 90-2 с кредита счета
43. На день оплаты за услуги делается запись дебет 90-9 кредит 99.
Затраты ООО «Альтернатива» включаются в себестоимость того
отчетного месяца, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
Для обобщения информации о затратах на производство продукции и
выявления полной себестоимости используется балансовый счет 20 "Основное
производство". На этом счете отражаются затраты, учтенные как по прямому
признаку, так и собирательно-распределительные счета (балансовые счета 23
"Вспомогательные производства», 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы"). Отметим, что счет 20 отражает фактическую
производственную себестоимость продукции и в связи с тем, что отсутствует
незавершенное производство, одновременно со списанием затрат со счета 20 на
счет 43 списывается с кредита счета 43 в дебет счета 90 "Продажи». При этом
счет 43 "Готовая продукция" по информационно-консалтинговым услугам
остатков не имеет.
Все произведенные затраты в ООО «Альтернатива» подразделяются на
прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на сч. 20, 23,29, а
косвенные на балансовых счетах 25 и 26 и распределяются в отчетном периоде
на затраты на производство соответствующих видов продукции прямо
пропорционально прямым затратам на эти виды продукции без учета затрат на
покупные товары, которая учитывается при калькуляции себестоимости
обособленно в составе затрат.
Процесс учета затрат в ООО «Альтернатива» представлен на рисунке 6.
Из рисунка 6 следует, что, процесс учета затрат на производство можно
представить следующими этапами:
79
1) включение прямых затрат в себестоимость конкретных видов
продукции на основании первичных документов.
2) Учет и накапливание в течение отчетного периода косвенных расходов
на собирательно-распределительных счетах 23, 25, 26.
3) Списание расходов с собирательно-распределительных счетов на счет
производства 20 по окончании отчетного месяца.
4) Формирование фактической себестоимости выпущенной готовой
продукции и списание всех затрат на счет 40 "Готовая продукция".
5) Списание фактической себестоимости готовой продукции при ее
реализации на счет 90 "Продажи".
Для учета расчетов с клиентом по договору транспортной экспедиции
согласно Плану счетов в ООО «Альтернатива» используется счет 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами". Открывать дополнительные субсчета к
нему нет необходимости, так как расчеты со сторонними организациями
транспортная компания вправе учитывать на счете 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками", а расчеты с клиентом в части причитающегося
вознаграждения - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При
этом если экспедитор перевозит груз собственными силами, то ему как
перевозчику следует учитывать груз на забалансовом счете 002 "Товарно-
материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
ООО «Альтернатива» для упрощения отношений с клиентом заключает
договор транспортной экспедиции, в котором выделяют оказание строительных
услуг собственными силами за установленную плату и организацию иных услуг
за вознаграждение при условии компенсации осуществленных расходов. Этот
вариант не противоречит нормам гражданского законодательства, не
запрещающего заключать смешанный договор, в котором содержатся элементы
различных договоров (п. 3 ст.421 ГК РФ). Кроме того, при расчетах с клиентом
требуется подтвердить только расходы по услугам, оказанным третьими
лицами, что нетрудно сделать с помощью акта приемки-передачи выполненных
работ (оказанных услуг). В этом случае свои расходы по перевозке груза не
80
нужно подтверждать клиенту, они формируют себестоимость оказанных услуг
в общем порядке по счету 20 "Основное производство".
При заключении такого договора бухгалтер ООО «Альтернатива»
обращает внимание на авансовые платежи: сумма поступивших денежных
средств включается в налоговую базу по НДС только в части вознаграждения
экспедитора. В части денежных средств, предназначенных для оплаты услуг
третьих лиц, такой обязанности не возникает. Поэтому в договоре
предусматривается условие о разделении предоплаты в расчетных документах
на вознаграждение, оплату услуг экспедитора-перевозчика и сторонних
организаций.
На предстоящие расходы по перевозке и сопровождению товара ООО
«Альтернатива» 15.08. 2016 были перечислены денежные средства в размере 50
000 руб. (из них 10 000 руб. на компенсацию дополнительных расходов). Для
сопровождения груза экспедитор воспользовался услугами сторонней
организации, перечислив в этот же день 100%-ную предоплату в размере 15 000
руб. Стоимость перевозки по условиям договора составляет 40 000 руб. (в том
числе НДС - 6102 руб.), вознаграждение за организацию сопровождения груза -
5000 руб. (в том числе НДС - 763 руб.).
Расходы ООО «Альтернатива» составили 30 000 руб., товар принят у
грузоотправителя 17.08.2016, доставлен грузополучателю 20.08.2016, стоимость
товара, указанная в документах, - 750 000 руб. Окончательные расчеты
произведены 22.08.2016. В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» сделаны
следующие проводки (таблица 21).
Таблица 21
Корреспонденция счетов по отражению расходов при
осуществлении транспортных услуг в ООО «Альтернатива»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
15 августа 2016 г.
Отражена предоплата на вознаграждение и
оплату услуг экспедитора-перевозчика
51
62
40 000
Отражен аванс на предстоящие расходы
51
76
10 000
81
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы
предоплаты (40 000 руб. x 18% / 118%)
76
68
6 102
Перечислена 100% -ная предоплата за услуги
сопровождения груза
76
51
15 000
17 августа 2016 г.
Принят товар у грузоотправителя
002
750 000
20 августа 2016 г.
Сдан товар грузополучателю
002
750 000
Отражены оказанные услуги по перевозке
товара <**>
62
90
40 000
Начислено вознаграждение за организацию
сопровождения товара
62
90
5 000
Начислен НДС с выручки от реализации услуг (
(40 000 руб. + 5000 руб.) x 18% / 118%)
90
68
6 864
Принята к вычету сумма НДС, начисленная с
ранее полученного аванса
68
76
6 102
Отражены расходы экспедитора-перевозчика
20
10, 69,
70
30 000
22 августа 2016 г.
Погашена задолженность перед компенсации
экспедитором в части вознаграждения и
понесенных расходов по оплате услуг
сопровождения груза
51
62
10 000
Зачтена часть выданного аванса в счет
расчетов с заказчиком
62
76
5 000
Организация управленческого учета в ООО «Альтернатива» отличается
от финансового учета тем, что в управленческом учете используется в
основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной,
учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого
учета) прочей информации. К ней можно отнести материалы проверок,
объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблема
производства и сбыта, информация может не иметь ни количественной, ни
стоимостной оценки, что невозможно при организации финансового учета.
Контроль за эффективным использованием ресурсов на ООО
«Альтернатива» осуществляется в виде текущего контроля путем
сопоставления плановых показателей с фактическими учетными данными, в
процессе которого выявляются отклонения. Выявленные отклонения
подвергаются анализу и устраняются причины их вызвавшие.
82
Ответственность за организацию управленческого учета в организации
ООО «Альтернатива» несет главный бухгалтер и руководитель данной
организации.
Главный бухгалтер также осуществляет анализ эффективной
деятельности по организации в целом, выявляет резервы повышения
эффективности использования всех видов ресурсов организации, принимает
участие в разработке бюджетов организации, а также формирует учетную
политику.
Целью управленческой отчетности в ООО «Альтернатива» является
обеспечение необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних
пользователей.
К таким сведениям относятся:
товарно-транспортные накладные;
справки;
разработочные таблицы;
ведомости сводного учета;
итоговые отчеты;
общие сводные отчеты.
Стоимость услуг ООО «Альтернатива», оказываемых на основании
договора, состоит из стоимости обязательных услуг, оказанных в соответствии
с п.2.2. Договора, и стоимости дополнительных услуг (не включенных в п.2. 2.
Договора).
Объем оказанных дополнительных услуг, предоставляемых ООО
«Альтернатива» Клиенту, фиксируется в товарно-транспортной накладной,
заявке Клиента и подтверждается подписью Клиента.
Стоимость обязательных услуг определяется согласно Прайс-листу,
действующих на дату принятия груза Экспедитором, с учетом НДС 18%.
Стоимость дополнительных услуг рассчитывается согласно Прайс-листу,
действующих на дату принятия груза Экспедитором, с учетом НДС 18%.
83
В случае перевозки груза с применением повышающего коэффициента,
Клиент производит оплату услуг Экспедитора следующим образом:
при стоимости груза не более 1. 200 рублей (с учетом НДС) за кг., к
стоимости услуг, определяемой в соответствии с Прайс-листом, применяется
повышающий коэффициент 1,5;
при стоимости груза свыше 1. 200 рублей (с учетом НДС) за 1 кг., к
стоимости услуг, определяемой в соответствии с Прайс-листом, применяется
повышающий коэффициент 2;
Действительная (документально подтвержденная) стоимость груза
определяется на основании счета-фактуры продавца, либо товарно-
транспортных документов, подтверждающих стоимость груза.
Клиент оплачивает счет за оказанные услуги в течение трех рабочих дней
со дня его выставления, но не позже даты прибытия груза в пункт назначения.
Передача груза Клиенту производится после полной оплаты счета,
предъявленного ООО «Альтернатива».
Экспедитором ООО «Альтернатива» выдается акт выполненных работ и
выписывается счет-фактура на стоимость услуг, оказанных в соответствии с
Договором транспортной экспедиции на дату выхода транспортного средства
со станции отправления.
Порядок расчетов может предусматривать безналичный расчет путем
перечисления денежных средств на расчетный счет Экспедитора или по его
письменному поручению на счета третьих лиц, внесение наличных денежных
средств в кассу ООО «Альтернатива».
Ведомость сводного учета затрат на производство содержит сведения о
расходе сырья и материалов, что необходимы для последующего
калькулирования единицы проектной продукции.
Сводная ведомость составляется на основании разработочных таблиц
распределения сырья и материалов, заработной платы, расчетов
амортизационных отчислений и т.д.
84
Поступившие в бухгалтерию ООО «Альтернатива» первичные учетные
документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и
правильность оформления первичных учетных документов, заполнения
реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций,
логическая увязка отдельных показателей). Первичные данные о фактах
хозяйственной деятельности включают в себя признаки и показатели, которые
обозначаются общим понятием - реквизиты.
Все первичные документы поступают в бухгалтерию заносятся в
программу «1С Бухгалтерия».
После обработки первичных документов, информация попадает на
регистры бухгалтерского учета, затем она обрабатывается главным
бухгалтером для формирования бухгалтерской отчетности. На основе
полученных данных строятся выводы и принимаются соответствующие
решения по улучшению того или иного участка работы предприятия.
В 1С «Бухгалтерия» реализованы следующие функциональные
возможности:
учет путевых листов для автомобилей, выполняющих
грузоперевозки;
учет бланков строгой отчетности, с автоматическим
формированием актов на списание использованных и испорченных бланков;
автоматическое заполнение акта выполненных работ для заказчика
на основании обработанных путевых листов.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах составляется в
бухгалтерии ООО «Альтернатива» в соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации на основании
учетных записей, сделанных согласно Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Основной формой отчетности, отражающей информацию о продаже
продукции, работ и услуг, является отчет о прибылях и убытках (ф.N 2). В нем
выявляется чистая или нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за