85
отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год) -
финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), сформированный
с учетом прочих доходов и расходов, а также начисленного в бюджет налога на
прибыль.
Применяемая в транспортной компании ООО «Альтернатива» технология
обработки учетной информации формирует показатели в первую очередь для
подготовки отчетности. В то же время система применяемых регистров может
использоваться как фундамент для постановки управленческого учета.
Конечная цель калькулирования ООО «Альтернатива» - определение
фактической себестоимости единицы услуг (работ).
Под калькуляционной единицей в ООО «Альтернатива» понимается
показатель суммы затрат, которая приходится на 1 руб. полученных
предприятием доходов
В ООО «Альтернатива» применяется метод учета затрат - позаказный.
На конкретном примере рассмотрим калькуляционный расчет услуг
ЗИЛа, который объединяется с расчетом цены услуги (договорного тарифа).
При этом калькуляционными и ценовыми единицами будут выступать два
показателя - 1 час работы автомобиля и 1 км пробега ЗИЛа. Это важно,
поскольку заказчик, как правило, желает быть осведомленным о значении и
того, и другого показателя. В гр.3 приведен вариант полных затрат ООО
«Альтернатива», в гр.4 - если заказчик предоставляет собственное топливо.
Соответственно, стоимость услуги и ее составных уменьшается.
На практике расчет калькуляции, которая объединяется с расчетом
тарифа, выполняет не бухгалтерская служба, а экономический отдел
предприятия. Но при этом важно обеспечить единство номенклатуры и
содержания статей затрат в планировании и за фактом (в учета). Это важно для
контроля и анализа себестоимости и затратного механизма в целом. При таком
распределении работ в ООО «Альтернатива» бухгалтерия проводит сводки
затрат. Цель такого обобщения - подготовка данных для калькулирования и
записи в Главную книгу по корреспондирующим счетам. То есть,
86
бухгалтерский учет выполняет функцию финансового учета, целью которого
является составление финансовой отчетности.
Расчет себестоимости и договорного тарифа при выполнении заказов в
ООО «Альтернатива» представлен в таблице 22.
Отдельный автомобиль, как правило, не является объектом затрат и
доходов в бухгалтерском учете. Теоретически это возможно, но затраты на
такой учет, как правило, не окупаются эффектом от его внедрения. Расчеты
прибыльности (убыточности) по каждому автомобилю возможно осуществлять
в системе управленческого учета.
Таблица 22
Расчет себестоимости и договорного тарифа при выполнении
заказов в ООО «Альтернатива»
№
п/
п
Показатель
ЗАЛ
"ЗАЛ"
при
получени
и топлива
от
заказчик
а
и т.д.
по
авто
Вмест
е
плано
вая
сумма
Вмест
е
факти
ческа
я
сумма
1
2
3
4
5
6
7
1
Горюче-смазочные
материалы
1621,6
0
81,10
-
5856,25
5890,0
0
2
Автошины и
аккумуляторы
101,70
101,70
-
6800,80
6840,0
0
3
Техобслуживание и
текущий ремонт
1787,0
0
1787,00
-
6393,15
6430,0
0
4
Заработная плата
водителя
312,30
312,30
-
17528,9
7
17630,
00
5
Начисление на
зарплату
120,70
120,70
-
6481,64
6519,0
0
6
Амортизация
169,70
169,70
-
865,01
870,00
7
Другие затраты
-
-
-
75,57
75,00
8
Вместе прямые
затраты
4113,0
0
2572,50
-
44001,3
9
44254,
00
9
Общепроизводственны
е (распределенные и
нераспределенные)
затраты (2,2 % от
прямых затрат)
90,00
56,60
-
934,61
940,00
10
Вместе
производственная
себестоимость
4203,0
0
2629,10
-
44936,0
0
45194,
00
11
Постоянные затраты:
административные
420,30
262,90
-
4493,60
4519,4
0
87
затраты (10% от
производственной
себестоимости)
12
Всего затрат
4623,3
0
2892,00
-
49428,6
0
49713,
40
13
Рабочих часов
838,00
838,00
-
9102,87
9038,8
0
14
Себестоимость 1 часа
работы (стр.12:
стр.13)
5,52
3,46
-
5,43
5,50
15
Стоимость перевозок
при базовой
рентабельности 20 %
(стр.12 + 20%)
5547,9
6
3470,40
-
59314,3
2
59656,
08
16
НДС на стоимость
перевозок
1109,5
9
694,08
-
11862,8
6
11931,
22
17
Справочно: общая
стоимость перевозок с
НДС
6657,5
5
4164,48
-
71177,1
8
71587,
30
18
Договорный тариф за
час работы при
рентабельности (без
НДС):
Х
х
х
х
х
20% (стр.14 + 20 %)
6,62
4,15
-
6,52
6,60
40% (стр.14 + 40 %)
7,73
4,84
-
7,60
7,70
60 % (стр.14 + 60%)
8,83
5,54
-
8,69
8,80
19
Километров пробега
5253
5253
57060
56660
20
Себестоимость 1 км
пробега (стр.12: стр.
19)
0,88
0,55
-
0,87
0,88
21
Договорный тариф за
1 км пробега при
рентабельности (без
НДС):
Х
х
х
х
х
20% (стр.20 + 20%)
1,06
0,66
-
1,04
1,06
40% (стр.20 + 40%)
1,23
0,77
-
1,22
1,23
60% (стр.20 + 60%)
1,41
0,88
-
1,39
2,36
При этом бухгалтера выбирают необходимые данные из регистров и
документов бухгалтерского учета. Следующее группирование,
калькулирование и анализ затрат проводится уже в системе управленческого
учета соответственно его задаче. Поэтому бухгалтера в ООО «Альтернатива»
преимущественно не причастны к калькуляционным расчетам ценообразования
на услуги (продукцию, работы). Кроме того, в связи с отсутствием в ООО
«Альтернатива» готовой продукции, в бухучете не используется показатель
фактической себестоимости единицы услуг (1 км, 1 ч. и т. д.) для определения
88
себестоимости предоставленных услуг (по кредиту счета 23) каждым
автомобилем. Поэтому на практике применяется, как правило, так называемый
"котловый" вариант бухучета, если затраты группируются по предприятию в
целом или по его подразделам.
Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов в
ООО «Альтернатива» входит в компетенцию администрации и определяться
целями и задачами предприятия на данный момент. На дальнейшем этапе
исследования необходимо выявить проблемы и предложить пути решения
проблем эффективной организации управленческого учета в ООО
«Альтернатива».
В настоящее время при расчете расходов и заработной платы ООО
«Альтернатива» используется позаказный метод, при которому учитывается
только время дежурства определенного экипажа и исходя из норм расходов и
часовой заработной платы определяется издержки ООО «Альтернатива». Такая
система определения затрат и документооборота не обеспечивает точности и
оперативности учета реальных затрат и проведенных экипажем мероприятий.
Это не позволяет эффективно вести планирование затрат и стимулировать
работников.
Рассмотренная выше организация документооборота по управленческому
учету затрат в ООО «Альтернатива» позволяет сделать вывод, что учёт
трудоёмок: бухгалтеру требуется много времени на обработку поступающей к
нему информации, составления промежуточных и входящих документов. В
связи с этим автоматизация комплексная автоматизация управленческого учета
становится объективной необходимостью.
В соответствии с выявленными недостатками в организации
управленческого учета ООО «Альтернатива», в третьей главе предложены
рекомендации по совершенствованию управленческого учета.
89
Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «АЛЬТЕРНАТИВА»
3.1. Предложения по увеличению эффективности использования
выявленных резервов
Анализ существующих затрат предприятия, проведенный во второй главе
работы, позволяет сделать вывод о значительном их росте за рассматриваемый
период (35%). Вместе с тем анализ динамики показателей прибыли говорит о
росте валовой прибыли всего на 13%.
Все это приводит к снижению показателей рентабельности работы
предприятия.
В этой связи в ООО «Альтернатива» должны предусматриваться
плановые мероприятия по сокращению затрат производства и реализации
продукции. В общем виде эти мероприятия могут быть следующего характера:
- увеличение выпуска продукции (за счет эффекта масштаба
сокращаются суммарные затраты);
- повышение загруженности оборудования;
- продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его
в аренду;
- снижение себестоимости продукции за счет более рационального
использования материальных ресурсов, производственных мощностей и
площадей, рабочей силы и рабочего времени.
Наиболее общий механизм повышения рентабельности предприятия
заключается в следующем. Прибыль формируется путем вычитания затрат на
производство продукции (работ, услуг) из выручки от реализации продукции
(работ, услуг). Целевая установка на повышение прибыли будет иметь вид:
Выручка — max; Затраты — min
Повышение выручки зачастую невозможно в связи с ограниченностью
производственных ресурсов (нехватка основных средств, рабочей силы).
90
Поэтому необходимо разрабатывать и внедрять мероприятия по сокращению
затрат, охватывающие наиболее «узкие места» в деятельности предприятия.
При этом не должны снижаться показатели качества выполняемых работ и
нарушаться имеющиеся технологии.
Современное производство ООО «Альтернатива» должно
соответствовать следующим параметрам:
- обладать большой гибкостью, способностью быстро менять ассортимент
изделий, так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам
потребителей, обречет предприятие на банкротство;
- технология производства должна постоянно контролироваться и
оптимизироваться;
- качество выпускаемой продукции и выполняемых работ должно
соответствовать существующим требованиям;
В результате проведенного анализа затрат на производство строительных
работ ООО «Альтернатива» были выявлены следующие проблемы:
Рост затрат на ремонт и техническое обслуживание машин;
Рост затрат на материалы, сырье и пр.;
Рост затрат на транспортировку готовой продукции;
Рост затрат на коммунальные услуги.
Причем в себестоимости выполняемых работ и предоставляемых услуг
расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов
увеличиваются опережающими темпами.
Предлагаемые способы их решения представлены на рисунке 7.
Затраты на приобретаемые сырье, материалы, комплектующие и т.д.
могут быть за счет внедрения программ ресурсосбережения и более
тщательного отбора поставщиков.
Программы ресурсосбережения должны предусматривать применение
современных технологий для сокращения удельного расхода сырья и
материалов для изготовления единицы продукции и осуществления
строительных работ.
91
Рисунок 7. Дерево решений ключевых проблем в деятельности ООО
«Альтернатива»
Для снижения влияния роста цен у поставщиков необходимо проводить
тендеры между ними с целью выявления наиболее приемлемого сочетания
цены и качества продукции. Результатом такого тендера может служить оценка
поставщиков, охватывающая несколько факторов, таких как качество
продукции (наличие сертификатов, забракований и пр.), цена (учитывая
транспортные расходы, различные сборы), условия оплаты и другие
показатели. На основании проведенной оценки принимается решение о
заключении договора с той или иной организацией.
Рост затрат на транспортировку готовой продукции может быть снижен
за счет оптимизации логистики на предприятии. В настоящее время ООО
Рост затрат на производство и
реализацию продукции
ООО «Альтернатива»
Рост затрат на
ремонт и
техническое
обслуживание
машин
Рост затрат на
материалы, сырье
и пр.
Рост затрат на
транспорти-
ровку готовой
продукции
Рост затрат на
коммунальные
услуги
Обновление парка
строительной техники за счет
лизинга маш
ин
Внедрение программ
ресурсосбережения
Замена радиаторов на менее
мощные
Организация собственного
ремонтного
участка
Внедрение системы оценки
поставщиков
Ор
ганизация собственного
транспортного отдела
Замена существующих
лампочек на
люминесцентные
92
«Альтернатива» для осуществления перевозки готовой продукции по регионам
пользуется услугами транспортно-экспедиционных компаний. Однако в связи с
увеличением объема производства, объем услуг по транспортировке возрос, что
привело к росту транспортных расходов. Одним из вариантов решения данной
проблемы может стать организация собственного транспортного отдела,
который взял бы на себя эти функции. Такое решение обеспечит не только
снижение соответствующих затрат, но и оптимизацию доставки готовой
продукции, осуществления строительных работ и поставок приобретаемых
материалов за счет тесного взаимодействия с остальными службами
предприятия (службой сбыта и отделом закупок).
Рост затрат на коммунальные услуги главным образом обусловлен ростом
расходов на оплату тепловой энергии и ростом расходов на электроэнергию.
При этом температура в помещениях достигает 26 ºС и является некомфортной
для работы. Это вызывает необходимость открывания форточек, что приводит к
заболеваемости работников. Наиболее эффективным и рациональным способом
решения данной проблемы может быть замена радиаторов на менее мощные,
потребляющие меньшее количество энергии. Эта мера будет способствовать
экономии тепловой энергии, что приведет к экономии денежных средств за счет
сокращения коммунальных платежей.
Затраты на оплату электроэнергии можно сократить благодаря замене
существующих лампочек на люминесцентные, способствующих сокращению
расхода электроэнергии.
Как было отмечено, наиболее важной является проблема сокращения
затрат ООО «Альтернатива» на ремонт и техническое обслуживание
строительной техники.
Таблица 19 говорит о значительном росте расходов на оплату услуг
ремонтных организаций. При этом около 42% общей суммы сметных расходов
составляют накладные расходы и сметная прибыль, а в 2016 году эта цифра
возросла до 44,6%. Для ООО «Альтернатива» работы по ремонту и
техническому обслуживанию строительной техники и оборудования не
93
являются разовыми, поэтому их оптимизация имеет большое значение для
повышения эффективности работы предприятия.
Для решения существующей проблемы можно предложить два
управленческих решения:
1) Обновление парка строительной техники, используя механизм
лизинга;
2) Переход на самостоятельное проведение всех видов ремонтов
строительных машин и механизмов за счет организации собственного
ремонтного участка;
3) Ввод системы автоматизированного учета запасных частей,
материалов.
4) Сокращение общехозяйственных расходов за счет применения
ресурсосберегающих технологий.
В работе будет приведено технико-экономическое обоснование первых
двух из вышеперечисленных мероприятий.
Обновление строительной техники, используя механизм лизинга
Сегодня многие российские предприятия испытывают трудности,
связанные с привлечением долгосрочных финансовых ресурсов на покупку
современного оборудования и переходом на новые технологии, а также с
получением официальных налоговых льгот на приобретение основных средств
производства.
Лизинг является одним из наиболее эффективных финансовых
инструментов, предоставляющим реальную возможность предприятиям
обновлять свои основные фонды, повышать конкурентоспособность
выпускаемой продукции, снижать налоговые и оперативные издержки.
Лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при котором
лизингодатель (лизинговая компания) приобретает в собственность указанное
лизингополучателем имущество у определенного им продавца (поставщика) и
затем сдает его в аренду за определенную плату, на определенный срок и на
94
определённых условиях лизингополучателю (клиенту) с последующим
переходом права собственности лизингополучателю или без.
Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, в том
числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое
имущество, которое может использоваться для предпринимательской
деятельности.
Лизинг на сегодняшний момент, с учетом последних изменений
лизингового и налогового законодательства (в т.ч. статья 25 НК РФ), обладает
налоговыми и амортизационными преференциями, которые делают его
предпочтительнее таких способов закупок оборудования, как прямая закупка
или кредитование.
Субъекты лизинга:
лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет
привлеченных или собственных денежных средств приобретает в
собственность имущество. Приобретенное имущество лизингодатель
предоставляет во временное владение и пользование лизингополучателю за
определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях. По
окончании срока договора лизинга право собственности на имущество
переходит к лизингополучателю;
лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в
соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за
определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во
временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
продавец - физическое или юридическое лицо, которое в
соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает
лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им
имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан
передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в
соответствии с условиями договора купли - продажи. Любой из субъектов