56
Рисунок 6 – Распределение косвенных затрат методом ABC
На первом этапе стоимость косвенных затрат на предприятии переносит-
ся на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат. На втором этапе
разрабатывается структура операций, необходимых для создания продукции
(работ, услуг). После этого стоимость ресурсов, рассчитанная на предыдущем
этапе, переносится на операции пропорционально выбранным драйверам ре-
сурсов. На третьем этапе стоимость операций «поглощается» объектами затрат
пропорционально драйверам операций. Результатом этого является рассчитан-
ная себестоимость объектов затрат, например продукции.
Сначала рассмотрим исчисление себестоимости продукции в соответ-
ствии с АВС-методом. Поскольку для упрощения примера косвенные расходы
даны уже соотнесенные с видами деятельности, их распределение начинаем
сразу со второго этапа.
Шаг 1. Группировка затрат по видам деятельности в однородные группы
затрат и определение носителя затрат (носителя видов деятельности) для каж-
дой группы. Распределение групп затрат по уровням иерархии. Данные пред-
ставлены в таблице 13.
Затраты
Ресурсы
Операции
Объекты затрат
57
Таблица 13
Группы затрат по уровням иерархии
Уровень
иерархии
Группа затрат
Носитель затрат
Затраты
(руб.)
Уровень еди-
ницы про-
дукции
Группа 1
Проверка качества
Количество деталей
110000
Загрузка деталей
Количество деталей
90000
Итого
200000
Уровень пар-
тии продук-
ции
Группа 2
Наладка оборудования
Количество партий
32000
Перемещение материалов
Количество партий
100000
Итого
132000
Группа 3
Заключение закупочных
контрактов
Число контрактов
120000
Доставка материалов
Число контрактов
40000
Итого
160000
Уровень про-
дуктовой ли-
нии
Группа 4
Испытание продукта
Число продуктов
40000
Группа 5
Проектирование продукта
Число заказов на из-
менение дизайна
120000
Уровень
предприятия
Группа 6
Оплата коммунальных услуг
Человеко-часы
21000
Группа 7
Обеспечение производ-
ственными мощностями
Машино-часы
29000
Шаг 2. Расчет ставок распределения групп затрат по видам деятельности.
Группа 1. 200000 / 25000 = 8 руб. / деталь
Группа 2. 132000 / 120 = 1100 руб./ партия
Группа 3. 160000 / 250 = 640 руб. / контракт
Группа 4. 40000 / 2 = 20000 руб. / продукт
Группа 5. 120000 / 40 = 3000 руб. / заказ
Группа 6. 21000 / 70000 = 0,3 руб. / человеко-час
Группа 7. 27000 / 30000 = 0,9 руб. / машино-час
Шаг 3. Калькуляция себестоимости видов продукции «Контейнер» и
«Набор посуды». Данные представлены в таблице 14.
58
Таблица 14
Отчет о себестоимости видов продукции «Контейнер» и
«Набор посуды» в соответствии с АВС-методом, руб.
Статьи расходов
Контейнер
Набор
посуды
Всего
Прямые материальные затраты
800000
90000
890000
Прямые трудовые затраты
140000
36000
176000
Итого прямых затрат
940000
126000
1066000
Косвенные расходы:
Уровень единицы продукции:
Группа 1
160000
40000
200000
(8 х 20000)
(8 х 5000)
Уровень партии продукции:
Группа 2
110000
22000
132000
(1100 х 100)
(1100x20)
Группа 3
128000
32000
160000
(640 х 200)
(640 х 50)
Уровень продуктовой линии:
Группа 4
20000
20000
40000
(20000х1)
(20000х 1)
Группа 5
45000
75000
120000
(3000х15)
(3000 х 25)
Уровень предприятия:
Группа 6
18000
3000
21000
(0,3 х 60000)
(0,3 х 10000)
Группа 7
23400
3600
27000
(0,9 х 26000)
(0,9 х 4000)
Итого косвенных затрат
504400
195600
700000
Всего затрат
1444400
321600
1766000
Объем производства (ед.)
10000
1000
-
Себестоимость единицы
144,44
321,60
-
После произведенных расчетов была определена себестоимость единицы
простого вида продукции «Контейнер» – 144,44 руб./ед., и сложного продукта
«Набор посуды» – 321,60 руб./ед.
При традиционном подходе простой, но выпускаемый большим объемом,
продукт «Контейнер» оказался переоцененным (154,00 руб./ед. вместо 144,44
руб./ед.), а сложный и производимый в небольшом количестве продукт «Набор
посуды», наоборот, – недооцененным (226,000 руб./ед. вместо 321,60 руб./ед.).
59
Таким образом, применение ABC-метода позволяет концентрировать
внимание на косвенных затратах и оценивать их влияние на показатели себе-
стоимости, способствует реализации процессного подхода в управлении ООО
«Архимед».
Далее, для ООО «Архимед» рекомендуется формирование механизма
управленческого контроля на основе временной модели организационной эф-
фективности.
Механизм осуществления управленческого контроля в ООО «Архимед»
на основе временной модели организационной эффективности представлен на
рис. 7.
Рисунок 7 – Механизм контроля за выполнением показателей
деятельности ООО «Архимед»
Как только организация идентифицировала наиболее важные показатели,
для каждого из параметров определяются его целевые значения. Эти значения
основываются на исследовании и анализе внешней среды предприятия и при-
Целевые
значения
Анализ тенденция дея-
тельности
Причинно-
следственный анализ
Выявление конкурент-
ных преимуществ
Выявление возможностей
совершенствования
Мероприятия
Ответственные
Сроки
выполнения
Отметка о вы-
полнении
60
званы помочь организации приблизиться к общему видению. Для определения
целевых значений используется общая дискуссия, которая проводится топ-
менеджерами. Фактически, методом определения целевого показателя является
самооценка. Целевые значения по всем показателям определяются раз в год, их
разработка ведется в трех направлениях: целевое значение показателя, методи-
ка его расчета и широта внедрения.
Начинается разработка целевых показателей с задания результата дея-
тельности предприятия в долгосрочной перспективе. Источником информации
о данных показателях, как правило, служит стратегический план предприятия,
который является центральным элементом системы управленческого контроля.
Затем устанавливаются средние значения по показателям среднесрочного пери-
ода, при которых значительное внимание уделяется возможному состоянию
рынков и конкуренции, которые, в конце концов, конкретизируются в значения
показателей краткосрочного периода. Причем, если значения показателей сред-
несрочного и долгосрочного периодов являются по своей сути оценочными,
желательными для достижения, то показатели краткосрочного периода следует
рассматривать как план, который следует выполнять. Таким образом, получает-
ся иерархическая во времени целевых оценочных показателей.
Для внедрения системы управленческого контроля в рассматриваемой
компании планируется проектирование информационной системы, призванной
автоматизировать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Автоматизированный учет затрат на производство позволит в большей степени
детализировать учет по местам возникновения и по носителям затрат.
3.2 Мероприятия по совершенствованию управления затратами на
производство продукции предприятия
Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции
ООО «Архимед» являются:
1. Увеличение объемов производства за счет более полной загрузки
производственных мощностей предприятия;
61
2. Снижение издержек производства за счет повышения уровня про-
изводительности труда, экономного использования продукции, электроэнергии,
топлива, оборудования, сокращения непроизводственных затрат, отходов про-
изводства и т.д.
Для повышения эффективности производства для ООО «Архимед» пред-
лагается использование термоформовочных станков. Это оборудование для из-
готовления продукции из пленки, подаваемой непрерывно. Толщина и состав
пленки может быть различным. Основная продукция – пластиковые и бумаж-
ные продуктовые одноразовые контейнеры, стаканы.
Принцип работы термоформовочного станка: материал нагревается до
140 градусов по Цельсию, из рулона выдувается изделие. Обычно на производ-
стве используется пленка толщиной от 100 микрометров.
На рисунке 8 схематично представлены предлагаемые мероприятия по
совершенствованию управления затратами на производство продукции ООО
«Архимед».
Рисунок 8 – Мероприятия, направленные на сокращение
затрат ООО «Архимед»
Термоформовочные станки могут быть ленточным, ротационным, ре-
вольверным, много- или однопозиционным. Кроме формования, на ленточном
Сокращение
затрат
Сокращение затрат
на персонал
Оптимизация исполь-
зования ресурсов
Офшоринг
Оптимизация ассорти-
мента продукции
Увеличение эффектив-
ности производства
Оптимизация стоимости
привлечения ресурсов
Аутсорсинг / КСЦ
Оптимизация
стратегии продаж
62
станке изделия вырубаются и укупориваются. Револьверные и ротационные бо-
лее подходят для формовки. Управляется процесс автоматически, вручную или
полуавтоматически.
Таким образом, применение термоформовочных машин на производстве
– возможность сэкономить на оборудовании и оптимизировать выпуск продук-
ции. Единственный недостаток – большие габариты устройства. Однако по-
ставщики самостоятельно собирают машину и осуществляют пусконаладку, и
покупателю остается лишь использовать ее по назначению.
Кроме оптимизации ассортимента, есть и другие варианты сокращения
затрат и увеличения выручки ООО «Архимед» с помощью влияния на страте-
гию продаж:
1. Пакетирование продаж;
Основной принцип – комбинирование высокомаржинальных и низкомар-
жинальных продуктов, усреднение маржи и генерирование выручки. Так,
например, автодилеры увеличивают размер пакета продуктов и услуг, продава-
емого с автомобилями (в комплект входят шины, страховка, сервисное обслу-
живание). Этот способ будет интересен и ООО «Архимед»: например, пакети-
рование продаж изделий из пластика, при котором цена пакета является более
привлекательной по сравнению с ценой отдельных его составляющих.
2. Более гибкий подход к формированию цен;
В условиях растущего рынка многие российские компании были избало-
ваны высокими показателями маржи. Их акционеры и руководители так и не
сумели справиться с докризисным спросом, поэтому резко сворачивают произ-
водство там, где еще вполне можно зарабатывать. Если существует положи-
тельная величина маржи, сокращать производство стратегически неправильно.
Говоря о рынке пластиковых изделий необходимо отметить, что при сравни-
тельно небольшой себестоимости продуктов конечная цена продукта значи-
тельно высока. Таким образом, отсутствуют предпосылки к сокращению произ-
водства ООО «Архимед».
3. Изменение каналов продаж;
63
В условиях кризиса оптимально инвестировать средства в создание более
удобного сайта для ООО «Архимед», SMM-маркетинг и продвижение компа-
нии в социальных сетях.
Проанализируем ресурсы, которые используются для производства това-
ров или предоставления услуг:
1. Подбор более дешевых средств производства;
В данном случае можно рассмотреть пути замены оборудования на более
дешевое на исследуемом предприятии.
2. Анализ структуры потребляемых ресурсов и поиск возможностей из-
менения отношений с поставщиками.
В ООО «Архимед» можно попробовать снизить частоты заказов у по-
ставщиков, увеличив объем заказов и получив существенную скидку.
Безусловно, имеет смысл также постараться оптимизировать стоимость
привлечения финансовых ресурсов. Например, если арендовать оборудование
вместо того чтобы приобретать его, можно избежать жестокого сокращения ин-
вестиционных программ.
Офшоринг – перенос функций или бизнес-единиц в другие страны или
регионы нашей страны. Офшоринг может стать способом экономии на ресур-
сах: как человеческих, так и некоторых других. Хорошим вариантом экономии
для ООО «Архимед» может стать корпоративный сервисный центр (КСЦ).
Централизация вспомогательных функций в компании сводит к минимуму дуб-
лирование позиций в разных подразделениях, оптимизирует работу персонала.
КСЦ можно поручить ведение бухгалтерии, подготовку отчетности, IT и кадро-
вый учет.
Аутсорсинг позволяет сэкономить на производственных и складских
мощностях и, что очень важно, на покупке непрофильного оборудования. Так-
же можно оптимизировать затраты, связанные с организацией рабочих мест и с
поиском «непрофильного» персонала. Очень практичен перевод на аутсорсинг
вспомогательных услуг: бухгалтерии, логистики, IT, клининга.
64
Касательно ООО «Архимед» рекомендуется передать на аутсорсинг
транспортной компании доставку товара в пределах Москвы и области. Также
представляется возможным задействовать консалтинговые компании в финан-
совых областях хозяйственной деятельности ООО «Архимед».
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Оценка экономической эффективности любого проекта является ключе-
вой при принятии решений о целесообразности инвестирования в него средств.
По крайней мере, такое предположение кажется правильным с точки зрения,
как здравого смысла, так и с точки зрения общих принципов экономики.
Для внедрения системы управленческого контроля в рассматриваемой
компании планируется проектирование информационной системы, призванной
автоматизировать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Дале
ᶨ
е
ᶨ
произве
ᶨ
де
ᶨ
м анализ экономиче
ᶨ
ской эффе
ᶨ
ктивности вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния данного
мероприятия, нацеленного на повышение эффективности учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции в ООО «Архимед».
В табл. 15 пре
ᶨ
дставле
ᶨ
ны экспе
ᶨ
ртные
ᶨ
прогнозы не
ᶨ
обходимых показате
ᶨ
ле
ᶨ
й.
Таблица 15
Расче
ᶨ
т экономиче
ᶨ
ского эффе
ᶨ
кта от вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния пре
ᶨ
дложе
ᶨ
ний
по автоматизации учета затрат в ООО «Архимед»
№
п/п
Показате
ᶨ
ль
Обозначе
ᶨ
ние
ᶨ
Значе
ᶨ
ние
ᶨ
бе
ᶨ
з
вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния
ре
ᶨ
ше
ᶨ
ния
(прогноз)
В случае
ᶨ
вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния
ре
ᶨ
ше
ᶨ
ния
(прогноз)
1
Выручка от
ре
ᶨ
ализации
-
750650
750650
2
Расходы,
связанные
ᶨ
с
производством
продукции
-
490360
485690
3
Годовая валовая
прибыль
П
260290
264960
4
Те
ᶨ
кущий эффе
ᶨ
кт
Эте
ᶨ
к.
260290
264960
5
Коэффицие
ᶨ
нт
дисконтирования
1/(1+Е)
0,909
0,909
6
Дисконтированный
(приве
ᶨ
де
ᶨ
нный)
те
ᶨ
кущий эффе
ᶨ
кт
Эте
ᶨ
к.
1*
(1+Е)
236603,61
240848,64
Коэффициент дисконтирования равен 1/(1+Е), где Е – ставка дисконтиро-
вания, равная 10%. Таким образом, при автоматизации учета затрат в ООО
65
«Архимед» экономиче
ᶨ
ский эффе
ᶨ
кт составит 240848,64 тыс. руб. против
236603,61 тыс. руб. при отсутствии вне
ᶨ
дре
ᶨ
нных ме
ᶨ
роприятий.
Э
те
ᶨ
к.
= 240848,64 –236603,61 = 4245,03 тыс. руб.
Таким образом, те
ᶨ
кущий эффе
ᶨ
кт от вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния пре
ᶨ
дложе
ᶨ
ний составит
4245,03 тыс. руб.
В табл. 16 пре
ᶨ
дставле
ᶨ
на структура е
ᶨ
диновре
ᶨ
ме
ᶨ
нных затрат на вне
ᶨ
дре
ᶨ
ние
ᶨ
пре
ᶨ
дложе
ᶨ
нных ме
ᶨ
роприятий.
Таблица 16
Расче
ᶨ
т дисконтированных е
ᶨ
диновре
ᶨ
ме
ᶨ
нных затрат при
вне
ᶨ
дре
ᶨ
нии пре
ᶨ
дложе
ᶨ
ний
№
п/п
Вид е
ᶨ
диновре
ᶨ
ме
ᶨ
нных затрат
Обозначе
ᶨ
ние
ᶨ
В случае
ᶨ
вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния,
тыс. руб.
1
Приобре
ᶨ
те
ᶨ
ние
ᶨ
дополнительного оборудования
-
550
2
Приобре
ᶨ
те
ᶨ
ние
ᶨ
не
ᶨ
обходимого
программного обе
ᶨ
спе
ᶨ
че
ᶨ
ния
-
185
3
Создание
ᶨ
информационной
систе
ᶨ
мы
-
214
4
Подготовка кадров
-
150
Итого е
ᶨ
диновре
ᶨ
ме
ᶨ
нных затрат
К1
1099
5
Коэффицие
ᶨ
нт дисконтирования
1/(1+Е)
0,909
6
Дисконтируе
ᶨ
мые
ᶨ
е
ᶨ
диновре
ᶨ
ме
ᶨ
нные
ᶨ
затраты
К/(1+Е)
575,69
7
Все
ᶨ
го дисконтированных
е
ᶨ
диновре
ᶨ
ме
ᶨ
нных затрат
К
2
575,69
Таким образом, затраты на вне
ᶨ
дре
ᶨ
ние
ᶨ
пре
ᶨ
дложе
ᶨ
ний составят 1099 тыс.
руб., дисконтируе
ᶨ
мые
ᶨ
затраты – 575,69 тыс. руб.
Эффе
ᶨ
кт, достигае
ᶨ
мый на 1 году вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния прое
ᶨ
кта, опре
ᶨ
де
ᶨ
ляе
ᶨ
тся
разностью достигнутых ре
ᶨ
зультатов и поне
ᶨ
се
ᶨ
нных затрат.
Э
t
=
R
t
- З
t
=
(R
t
- Зте
ᶨ
к
t
) - К
t
=
Эте
ᶨ
к
t
- К
t
,
где
ᶨ
R
t
- ре
ᶨ
зультат, достигае
ᶨ
мый на t-м шаге
ᶨ
, руб.;
З
t
- затраты, производимые
ᶨ
на t-м шаге
ᶨ
, руб.;
Зте
ᶨ
к
t
- те
ᶨ
кущие
ᶨ
затраты, производимые
ᶨ
на t-м шаге
ᶨ
, руб.;
К
t
- е
ᶨ
диновре
ᶨ
ме
ᶨ
нные
ᶨ
затраты, производимые
ᶨ
на t-м шаге
ᶨ
, руб.;
Эте
ᶨ
к
t
- те
ᶨ
кущий эффе
ᶨ
кт (бе
ᶨ
з уче
ᶨ
та е
ᶨ
диновре
ᶨ
ме
ᶨ
нных затрат), достигае
ᶨ
мый
на t-м шаге
ᶨ
, руб.