46
Рисунок 4 – Структура затрат ООО «Архимед» в 2018 г.
Таким образом, проанализировав данные таблицы 4, мы пришли к выво-
ду, что рост расходов в 2018 г. по сравнению с 2017 г. составил 123 887 тыс.
рублей, что связано с ростом производства и инфляционным ростом цен.
Анализируя динамику структуры себестоимости основной продукции
ООО «Архимед» за 2017-2018 годы, можно сделать следующие выводы.
Основная часть производственных затрат приходится на сырье и матери-
алы (48,83% в 2018 г.). За отчетный период доля этого компонента в общей
структуре затрат увеличилась на 20,98 % в связи со старением оборудования и
потребностью в новой более эффективной организации производства.
Сумма затрат на оплату труда с отчислениями в социальные фонды уве-
личилась с 69 000 тыс. руб. в 2017 году до 85 960 тыс. руб в 2018 году, что объ-
ясняется ростом минимальной заработной платы в целом по стране и ростом
заработной платы работников компании.
Данные для анализа динамики затрат в зависимости от объемов произ-
водства (переменные и константы) представлены в таблице 9.
49%
18%
6%
3%
1%
21%
2%
Сырье и материалы
Средства на оплату труда
с отчислениями на
социальные нужды
Электроэнергия
Амортизация основных
средств
Затраты на модернизацию
Затраты на рекламу
Прочие затраты
47
Таблица 9
Динамика переменных и постоянных затрат на производство
продукции в ООО «Архимед» за 2016-2018 гг.
Показатели
2017 год
2018 год
Динамика
(+,-)
Объем выпуска в натуральных
единицах, шт.
858003
987005
129002
Переменные затраты – всего,
тыс. руб.
190035
307095
117060
В том числе на единицу продукции,
тыс. руб.
0,22
0,31
0,09
Уровень переменных затрат, %
0,54
0,65
0,11
Постоянные затраты всего,
тыс. руб.
160455
167282
6827
В том числе на единицу продукции,
тыс. руб.
0,19
0,17
-0,02
Уровень постоянных затрат, %
0,46
0,35
-0,11
ИТОГО
350490
474377
123887
Как следует из данных табл. 9, рост объемов производства составил 129
002 единицы. Стоимость переменных затрат увеличилась на 117 060 тыс. руб-
лей, постоянных затрат – на 6 827 тыс. рублей. При этом уровень переменных
затрат вырос на 0,09 процентного пункта.
Рассмотрим применяемый на предприятии метод калькулирования себе-
стоимости для двух основных видов продукции: «Контейнер» (простой про-
дукт) и «Набор посуды» (сложный продукт). Данные для примера представле-
ны в таблице 10.
Таблица 10
Расходы по видам продукции «Контейнер» и «Набор посуды»
в ООО «Архимед»
Показатель
Контейнер
Набор
посуды
Всего
Объем производства (ед.)
10000
1000
11000
Объем производства
(человеко-часы)
60000
10000
70000
Объем производства (машино-часы)
26000
4000
30000
Количество продуктовых партий
100
20
120
Количество деталей
20000
5000
25000
Число заказов на изменение
дизайна продукта
15
25
40
Число закупочных контрактов
200
50
250
Прямые материальные затраты (руб)
800000
90000
890000
48
Прямые трудовые затраты (руб)
140000
36000
176000
Косвенные расходы, соотнесенные с видами деятельности (руб.)
Проектирование продукта
120000
Испытание продукта
40000
Наладка оборудования
32000
Проверка качества
110000
Перемещение материалов
100000
Загрузка деталей в оборудование
90000
Заключение закупочных контрактов
120000
Доставка материалов
40000
Оплата коммунальных услуг
21000
Обеспечение производственными
мощностями
27000
Итого косвенных расходов
700000
Таблица 11
Отчет о себестоимости видов продукции «Контейнер» и
«Набор посуды» в соответствии с традиционными системами, руб.
Статьи расходов
Контейнер
Набор
посуды
Всего
Прямые материальные затраты
800000
90000
890000
Прямые трудовые затраты
140000
36000
176000
Итого прямых затрат
940000
126000
1066000
Косвенные расходы
600000
(10 x 60000)
100000
(10 х 10000)
700000
Всего затрат
1540000
226000
1766000
Объем производства (ед.)
10000
1000
-
Себестоимость единицы
154,00
226,00
-
В соответствии с принятой в ООО «Архимед» системой калькуляции рас-
считаем основные показатели.
Шаг 1. Расчет единой ставки распределения косвенных расходов пропор-
ционально традиционной базе – прямым человеко-часам.
700000 / 70000 = 10 руб. / человеко-час
Шаг 2. Калькуляция себестоимости продуктов А и В. Данные представ-
лены в таблице 11.
Продолжение таблицы 10
49
2.3 Особенности синтетического и аналитического учета затрат на
производство продукции
Особенностью производственного процесса в ООО «Архимед» является
изготовление изделий, в которых исходное сырье и материалы находятся в
определенной последовательности нескольких полных стадий переработки (пе-
рераспределения). По окончании каждого этапа производства выпускается не
готовая продукция, а только полуфабрикаты, которые могут быть полностью
или частично реализованы. Готовая продукция получается только на выходе из
последней стадии переработки.
Основными операционными процессами переработки пластмасс и поли-
меров в ООО «Архимед» являются:
подготовка материала к технологическому производству;
выбор необходимого количества исходного сырья;
таблетирование массы и предварительное разогревание (в некоторых
случаях);
формование заданного изделия;
окончательная отделка механическим или станочным способом.
В связи с этими отраслевыми особенностями основным методом учета
производственных затрат в ООО «Архимед» является кросс-секционный метод
расчета стоимости продукции. В качестве объекта учета ООО «Архимед» при-
нимает репродукцию в целом, которая является неотъемлемой частью произ-
водственного процесса.
ООО «Архимед» использует полуфабрикат учета себестоимости, так как
предприятие не реализует собственные полуфабрикаты (т.е. продукцию, не
прошедшую все этапы переработки, предусмотренные технологическим про-
цессом).
Передача полуфабрикатов от одного перерабатывающего предприятия
(цеха) к другому оформляется накладной внутрихозяйственного назначения.
Для учета передачи готовой продукции от производства к месту хранения
предприятие использует единую форму накладной МХ-18 «Передача готовой
50
продукции к месту хранения» (Приложение 3).
В соответствии с учетной политикой ООО «Архимед» списание общехо-
зяйственных и общепроизводственных расходов производится между посылка-
ми пропорционально сумме прямых затрат.
Расчет общей себестоимости продукции осуществляется по дебетовому
счету 20 в корреспонденции со счетами 10, 70, 69 и др. Баланс незавершенного
производства на предприятии определяется пропорционально балансу сырья и
материалов.
Для учета затрат на производство на предприятии в соответствии с
рабочим планом счетов используются следующие счета:
20 «Основное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы».
Порядок отражения хозяйственных операций, формирующих себестои-
мость продукции, на счетах бухгалтерского учета в ООО «Архимед»
представлен в таблице 12.
Таблица 12
Хозяйственные операции, формирующие себестоимость
продукции в ООО «Архимед» за 2018 г.
Содержание операции
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Списаны материалы в плавильное производство
231 651
20-1
10
Начислена сумма оплаты труда работников
плавильного цеха
25 000
20-1
70
Начислены взносы на обязательное социальное
страхование с суммы оплаты труда работников
плавильного цеха
7 500
20-1
69
Начислена амортизация по экструдеру плавиль-
ного цеха
5 630
20-1
02
Переданы полуфабрикаты во второй передел
360
20-2
20-1
Списаны материалы, используемые во 2-м пе-
ределе
1 520
20-2
10
Начислена сумма оплаты труда работников пе-
редельного производства
29 000
20-2
70
Начислены взносы на обязательное социальное
страхование с суммы оплаты труда работников
передельного производства
8 700
20-2
69
Начислена амортизация по оборудованию
2 600
20-2
02
51
передельного производства
Акцептован счет ремонтной компании:
на стоимость работ
на сумму НДС
500
90
20-2
19
60
60
Переданы полуфабрикаты (гранула, дробленка)
в третий передел (термический цех)
3 095
20-3
20-2
Начислена сумма оплаты труда работников тер-
мического цеха
12 000
20-3
70
Начислены взносы на обязательное социальное
страхование с суммы оплаты труда работников
термического цеха
3 600
20-3
69
Начислена амортизация по термопластавтоматам
термического цеха
2 690
20-3
02
Переданы полуфабрикаты в четвертый передел
5 000
20-4
20-3
Списаны материалы, используемые в автотранс-
портном цеху
5 000
20-4
10
Начислена сумма оплаты труда работников ав-
тотранспортного цеха
5 800
20-4
70
Начислены взносы на обязательное социальное
страхование с суммы оплаты труда работников
автотранспортного цеха
1 740
20-4
69
Начислена амортизация по оборудованию
автотранспортного цеха
1 500
20-4
02
Списаны на себестоимость готовой продукции
общепроизводственные расходы
1 700
20-4
25
Списаны на себестоимость готовой продукции
общехозяйственные расходы
9 450
20-4
26
Оприходована готовая продукция
364 036
43
20-4
Аналитический учет затрат основного производства ведется по видам
продукции по каждой статье затрат в журнале-ордере № 10. В журнале-ордере
№ 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соот-
ветствующих материальных и расчетных счетов.
Записи в журнал-ордер № 10 производятся на основании данных ведомо-
сти № 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и
ведомости № 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и
резерве предстоящих платежей.
К подразделениям основного производства ООО «Архимед» относятся
разливочный и варочный цеха, а в качестве вспомогательного числится авто-
транспортный цех.
Продолжение таблицы 12
Продолжение таблицы 12
52
В декабре 2018 года прямые затраты (включая общепроизводственные
расходы) в размере 250 000 рублей были отнесены на себестоимость основного
производства (счет 20). Прямые затраты на вспомогательное производство
(счет 23) учитываются в сумме 50 000 рублей.
Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 26,0 тыс.
руб. и составили 100 тыс. руб.
Таким образом бухгалтер распределял общехозяйственные расходы про-
порционально прямым расходам. Общая сумма расходов основного и вспомо-
гательного производства составляет 300 000 рублей. (250 000 + 50 000).
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах ос-
новного производства, равна:
250 000 : 300 000 × 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах
вспомогательного производства, составит:
50 000 : 300 000 × 100 000 = 16 666,67 руб.
В учете ООО «Архимед» эти операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля об-
щехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 16 666,67 руб. – включена в затраты вспомогательного производства
доля общехозяйственных расходов.
Заработная плата основного производственного персонала ООО «Архи-
мед» за отчетный период составила 300 тыс. руб. Зарплата работников вспомо-
гательного производства (автотранспортного цеха) за тот же период составила
50 тыс. рублей, а работников отдела профилактического обслуживания на ба-
лансе предприятия - 10 тыс. рублей.
Общехозяйственные расходы за месяц определены в размере 100 000
рублей. Бухгалтер организации распределял общие коммерческие расходы про-
порционально фонду оплаты труда персонала.
53
Общая сумма расходов на заработную плату за отчетный период равна:
300 000 + 50 000 + 10 000 = 360 000 руб.
Общехозяйственные расходы, которые необходимо учесть при вычисле-
нии затрат основного производства (счет 20), составила:
300 000 : 360 000 × 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах
вспомогательного производства (счет 23), равна:
50 000 : 360 000 × 100 000 = 13 888,89 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах на
обслуживание цеха социальной сферы (счет 29), равна:
10 000 : 360 000 × 100 000 = 2777,78 руб.
В учете предприятия данные операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля об-
щехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 13 888,89 руб. – включена в затраты вспомогательного производства
доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 26
– 2777,78 руб. – включена в затраты на содержание профилактория доля
общехозяйственных расходов.
Итак, в данной главе представлена действующая практика учета затрат на
производство продукции и калькулирования себестоимости в ООО «Архимед».
ООО «Архимед» предоставляет весь комплекс услуг по разработке и изготов-
лению изделий из пластика и АБС пластика любых форм. Компания Архимед
имеет в собственности более 27 000 м². Это производственно-складские поме-
щения, инструментальный цех, конструкторское бюро, офис продаж.
Основная часть производственных затрат приходится на сырье и матери-
алы (48,83% в 2018 г.). Сумма затрат на оплату труда с отчислениями в соци-
альные фонды увеличилась с 69 000 тыс. руб. в 2017 году до 85 960 тыс. руб в
54
2018 году, что объясняется ростом минимальной заработной платы в целом по
стране и ростом заработной платы работников компании.
Особенностью производственного процесса ООО «Архимед» является
производство продукции, при которой сырье и материалы перерабатываются в
определенной последовательности нескольких полных технологических циклов
(перераспределение). Общая себестоимость продукции рассчитывается путем
списания со счета 20 в корреспонденции со счетами 10, 70, 69 и др. Остатки не-
завершенного производства на предприятии определяются пропорционально
остаткам сырья.
Расходы, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), груп-
пируются в бухгалтерском учете ООО «Архимед» в соответствии с их эконо-
мическим содержанием по следующим статьям: материальные затраты, затраты
на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных
средств, прочие затраты.
Все расходы на предприятии производятся по первичной учетной доку-
ментации. В конце месяца ООО «Архимед» готовит отчет об амортизационных
отчислениях. Основным методом учета себестоимости продукции в ООО «Ар-
химед» является перекрестный метод расчета себестоимости продукции.
55
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВА-
НИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И
ПОВЫШЕНИЮ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
3.1 Совершенствование учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции предприятия
В условиях жесткой конкуренции одним из основных преимуществ орга-
низации становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете се-
бестоимости могут привести к неверным управленческим решениям – снятию с
производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска не-
перспективного товара.
Для ООО «Архимед» рекомендуется к использованию АВС-метод учета
затрат. Метод АВС используется для реинжиниринга бизнес-процессов в каче-
стве информационной основы управления в гибких организационных структу-
рах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о мак-
симально точной себестоимости продукции.
ABC метод стал одним из важнейших методов изыскания возможностей,
снижения издержек изготовления и сбыта, трудоемкости и машиноемкости, по-
вышения производительности труда и рентабельности производства, улучше-
ния стоимостных показателей деятельности предприятия.
В результате применения метода АВС удается выявить 30–40% затрат,
которых можно избежать. Метод АВС позволяет разрабатывать эффективную
стратегию выбора изделий и потребителей, а также стратегию совершенствова-
ния конструкции изделий и производственного процесса по сравнению с тра-
диционными методами.
Метод АВС основан на том, что затраты образуются в результате выпол-
нения определенных операций. Процесс расчета себестоимости производимой
продукции (работ, услуг) с применением Activity based costing представлен на
рисунке 5 и предполагает калькуляцию затрат в три этапа.