45
Показатели эффективности использования производственного потенциала
Фондоотдача ФО
Руб./руб
78
94
120
76
81
Среднегодовая
выра
ботка
на одного работни
ка
(производи
тель
ность
труда)
тыс.
руб./
чел.
3332
4046
121
4745
117
Прибыль
от про
даж (стр.
2200) на
рубль
ОС
руб./
руб.
1,6
4,8
300
3,5
346
Прибыль от продаж на
рубль зарплаты
руб. /
руб.
0,34
0,75
220
0,78
104
Продолжение таблицы 3
Прибыль от продаж на
одного работника
тыс.
руб./
чел.
95
204
214
215
105
В ООО «Мега» наблюдаем рост численности сотрудников, при этом
показатели эффективности использования производственного потенция
практически остались без изменений, либо незначительно снизились.
2.2 Особенности формирования себестоимости продукции на
предприятии
Как было отмечено ранее, в отрасли машиностроения, произведенная
единица обладает индивидуальными свойствами и легко идентифицируется,
применяется позаказный метод учета затрат – единичный и мелкосерийный
тип производства.
Хочется отметить, что учетные записи при позаказном методе
показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также
распределение накладных расходов, производимых на требуемом уровне
детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным
заказом.
В исследуемой компании объектом учета являются затраты на
производство, а единицей калькуляции – мелкосерийное производство такого
оборудования, как MR-500, PSF-011М, SAR600.
Стоит остановиться также на таком понятии, как «себестоимость
оборудования», т.к это один из важных показателей, который отражает все
стороны хозяйственной деятельности организации, их недостатки, и
достижения.
46
Таблица 4
Расходы по обычным видам деятельности ООО «Мега»
Элементы затрат
Фактическое значение
2015
2016
2017
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Материальные затраты
40249
32,6
58291
72,00
80312
31,85
Затраты на оплату труда
10168
8,2
10973
14,00
12720
5,05
Страховые взносы
3254
2,6
3 511
4,05
4070
1,61
Амортизация
293
0,2
450
0,50
462
0,18
Прочие затраты
69598
53,6
96416
9,45
154556
61,30
Продолжение таблицы 4
Итого по элементам (РЭ)
123562
100,0
169641
100,00
252120
100
изменение остатков НЗП
-
-
-
-
-
-
изменение остатков ГП
-
-
-
-
-
-
Всего
123562
-
169641
-
252120
-
Себестоимость – это часть стоимости продукции, которая показывает:
во сколько обходится производство оборудования для того или иного
предприятия.
В исследуемой организации под статьями калькуляции используют
следующие:
1. Сырье и материалы.
2. Заработная плата сотрудников основного производства.
3. Отчисление на социальные нужды (страховые взносы).
4. Цеховые расходы.
Проанализируем изменение себестоимости таких видов продукции, как
MR-500, SAR600, PSF-011M за 2015, 2016, 2017 года в разрезе плановая и
фактическая себестоимость. Эти данные, а также темпы роста отразим
таблицами 5, 6, 7.
Анализируя себестоимость MR500 в 2015 году, мы видим, что плановая
себестоимость превышает фактическую.
Таблица 5
Формирование себестоимости MR-500 по статьям калькуляции за
2015-2017 года в разрезе фактическая и плановая себестоимость
47
MR-500
2015
2016
Темп
роста, %
2017
Темп
ро
ста, %
Сырье и материалы
123347
138383
112
167887
121
Заработная плата
сотрудников основного
производства
5820
4804
83
10829
225
Отчисление на социальные
нужды
1746
1450
83
3270
226
Цеховые расходы
4183
1988
48
4154
209
Итого фактическая
себестоимость
135096
146625
109
186140
127
Плановая себестоимость
140000
150000
107
150000
100
Таблица 6
Формирование себестоимости PSF-011M по статьям калькуляции
за 2015-2017 года в разрезе фактической и плановй
себестоимости
PSF-011M
2015
2016
Темп
роста, %
2017
Темп
ро
ста, %
Сырье и материалы
791437
851375
108
1456354
171
Заработная плата сотрудников
основного производства
43250
39104
90
64978
166
Отчисление на социальные
нужды
12975
11731
90
19623
167
Цеховые расходы
58508
16525
28
24926
151
Итого фактическая
себестоимость
906170
942078
104
1565881
166
Плановая себестоимость
900000
900000
100
900000
100
Одна из причин – это переданные, но не списанные по спецификации
необходимые детали. И как следствие, не соответствие внутреннего
содержания машины приложенной спецификации, которое в дальнейшем
могла затруднить работу по ремонту оборудования. Данная ошибка
сотрудников склада привела к неверно сформированной финансовой
отчетности. И вместе с тем, дала основание для внедрения системы контроля
за выдачей и списанием деталей по спецификациям.
Таблица 7
Формирование себестоимости SAR600 по статьям калькуляции за
2015-2017 года в разрезе фактическая и плановая себестоимость
SAR600
2015
2016
Темп
роста, %
2017
Темп
ро
ста, %
Сырье и материалы
322925
312663
97
350633
112
48
Заработная плата сотрудников
основного производства
10261
15384
150
43318
282
Отчисление на социальные
нужды
3078
4646
151
12995
280
Цеховые расходы
3942
9180
233
16618
181
Итого фактическая
себестоимость
340135
341873
101
423564
124
Плановая себестоимость
300000
300000
100
450000
150
Динамика роста себестоимости производимого оборудования
представлена рисунками 5, 6, 7.
Рисунок 5. Динамика роста себестоимости MR-500, 2015-2017 гг.
Рисунок 6. Динамика роста себестоимости PSF-011M, 2015-2017
гг.
49
Рисунок 7. Динамика роста себестоимости SAR600, 2015-2017 гг.
Как мы видим из рисунков, сильное отклонение от фактической
себестоимости приходится на 2017 год.
Из рассматриваемых таблиц 5-7, видим, что основная доля затрат на
производство – это затраты на материалы и сырье, а также расходы по
заработной плате. Именно эти показатели определяют дальнейшее
направление по снижению затрат. Необходимо найти резервы по снижению
этих показателей.
В следствие увеличения заработной платы возросли такие показатели,
отчисления в фонды. Данный показатель был ожидаемый и прогнозируемый.
В связи с повышенным спросом на оборудования со стороны основного
покупателя, и как следствия иностранных, в 2017 году, ООО «Мега»
увеличивает производственную площадь. Акцент сделан на ее зонировании, а
именно: в 2016 году это было 225 кв. м., на которых размещался шоу-рум и
производство, то в 2016 арендуемая площадь составила 450 кв. м., из которых
225 кв. м приходится на шоу-рум, и 225 кв. м на производство.
Необходимо обратить внимание на такой показатель, как «цеховые
расходы», в который включены расходы: покупка производственного
инструмента, сертификация продукции.
В связи с этим можно выделить слабые и сильные стороны ООО
«Мега».
50
Сильные стороны (имеют приоритет перед конкурентами):
1. Известность бренда (через основного экспортера данное
оборудование поставляется, как в Европу, Азию, так и в Саудовскую Аравию
и Объединенные Арабские Эмираты).
2. Отказоустойчивость (рекламации по отгруженным
оборудованиям практически отсутствует).
3. Уникальность оборудования (например, оборудования по
перемотке стретч-пленки без втулок).
4. Высокая квалификация персонала (инженеры-конструкторы
имеют ученые степени, опыт работы на передовых заводах г. Санкт-
Петербурга).
5. Быстрая окупаемость оборудования. Слабые стороны:
1. Высокая себестоимость продукции (в 2017 году за счет
заключенных договоров с поставщиками в условных единицах).
2. Высокая стоимость продаж в сравнении с основными
конкурентами (увеличились расходы на получение патентов и сертификатов
соответствия, продвижение продукции).
3. Узкий ассортимент выпускаемой продукции.
В настоящее время ООО «Мега» самостоятельно разрабатывают
задания по снижению себестоимости отдельных видов продукции и
уменьшению затрат на производство.
2.3. Организация учета затрат на предприятии
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на производство,
которые включаются в себестоимость готового оборудования, состоят из
следующих элементов:
1. Материальные расходы:
- затраты на покупку сырья и материалов;
- затраты на покупку полуфабрикатов, требующих дополнительной
обработки;
51
2. Расходы по заработной плате сотрудников основного
подразделения, а также начисления на эти выплаты взносы (ФФОМС, ПФР,
ФСС, НС и ПЗ).
3. Амортизационные отчисления по основным средствам, которые
используется при производстве продукции.
4. Прочие затраты, например, сверхнормативные (технологические)
потери.
К сверхнормативным потерям производства можно отнести расходы
ресурсов сверх нормы, и которые могут быть включены в себестоимость
готового оборудования, если они не связаны с недостачей, порчей,
нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения. В
противном случае, такие расходы должны быть списаны на счет 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Согласно Федеральному Закону 402-ФЗ пункту 1 статьи 9, Налоговому
кодексу РФ пункт 1 статьи 252 и статьи 313 для целей налогового и
бухгалтерского учета данные потери должны быть документально
подтверждены и экономически обоснованы. В этом случае необходимо
составить бухгалтерскую справку, которая составляется на основании
предоставленных данных. Кроме этого в себестоимость готового
оборудования могут быть включены потери от брака, потери от простоев по
внутрипроизводственным причинам.
Распределение расходов по элементам и статьям имеет большое
значение при организации учета затрат и оказывает влияние на формирование
такого показателя, расходов по обычным видам деятельности.
В ходе практической части работы, рассмотрим первые три элемента,
как основные при формировании производственных затрат.
Еще одной существенной классификацией является классификация
затрат на прямые и косвенные. Их еще иногда называют основными и
накладными расходами.
52
Согласно инструкции, к плану счетов 20, 25, 26 к прямым затратам,
непосредственно связанным с производством определенного вида продукции,
работ или услуг, ООО «Мега» относит:
- материальные затраты,
- основная зарплата рабочих основного подразделения плюс
взносы, отчисляемые в ФСС, ФФОМС, ПФР, НС и ПЗ,
Косвенными же затратами анализируемая организация признает:
- амортизацию,
- заработную плату управленческого персонала,
- расходы по коммунальным услугам,
- расходы, связанные с арендой помещения и оборудования. В
соответствии с письмом Минфина России № 03-03-06/1/283 ООО «Мега»
определила перечень прямых расходов для налогового учета аналогичный
тому, что она применяет и для бухгалтерского учета.
Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ налоги,
которые относятся к прямым расходам включены в налоговую базу по мере
реализации оборудования, а косвенные расходы учитываются в издержках
того периода, когда они были осуществлены. (основание для этого пункт 2
статьи 318 и пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ).
Прямые затраты в исследуемой организации учитываются дебету счета
20 «Основное производство» в корреспонденции с такими счетами, как 10.01
«Сырье и материалы» и счетом 41 «Товары», без учета счета 21
«Полуфабрикаты собственного производства».
Для учета затрат по заработной плате и отчислениям по ней взносов в
фонды используются табели учета рабочего времени, расчетные ведомости по
начислению заработной плате и взносов.
Формируем следующую проводку: Д20 К10 (70, 69, 60…).
Сама аналитика счета 20.01.1 ведется по подразделениям, видам
продукции и статьям калькуляции. При отпуске на склад себестоимость
53
готовой продукции отражается по кредиту счета 20 в корреспонденции со
счетом 43 «Готовая продукция».
Все детали передаются в производство согласно спецификации.
Спецификация для каждого оборудования разрабатывается индивидуально,
другими словами, повторяющегося станка нет. Исключение составляют
мелкосерийное производство, когда по одному заказу делаются два-три
экземпляра оборудования.
Выпуск оборудования возможен при соблюдении полного
соответствия переданных в производство материалов по спецификации.
Прямые расходы, согласно учетной политике, отражаются на 20
«Основное производство» косвенные же расходы находятся на счетах 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Коммерческие расходы».
По окончанию месяца, в котором был выполнен заказ (заказы) счет 25
пропорционально распределяется на счет 20. Указанные счета 26, 44
закрываются по счету 90 «Продажи» по методу директ-костинг.
На сегодняшний момент распределение косвенных затрат при по
позаказном методе и калькулировании себестоимости в единичном и
мелкосерийном производстве остается актуальным. ООО «Мега» на основе
существующих похожих предприятий разработала свою методику
распределения косвенных расходов, которую рассмотрим на примере таблице
8.
Таблица 8
Распределение косвенных затрат (счет 25) на примере
выпущенного в январе 2017 года оборудования
Наименование
оборудования
Плановая се
бестоимость
выпущенного оборудования
Удельный
вес, %
Распределение
общепроизводственн
ых затрат
(счет 25)
1
2
3
4
MR-500 021
150000
14,26%
30248
SAR600R 073
300000
28,52%
60496
ПСП-011М2 094
600000
57,03%
120992
Кабель
сигнальный ПСП-
011М 038
2000
0,19%
403
Итого
1052000
100
212140
54
Другими словами, доля общепроизводственных затрат, которые
приходятся на выпущенное оборудование, пропорциональна плановой
себестоимости продукции, выпущенной в январе 2017 года.
Используя данные таблицы 8, рассмотрим расчет себестоимости
готовой продукции.
Для каждой коммерческой организации очень важно, чтобы
отсутствовали простои в производстве, т.к. это негативно сказывается на
финансовых результатах. Бесперебойная работа предполагает, что на конец
отчетного периода в обработке имеется некоторый остаток «незавершенки».
От того насколько правильно определили объем незавершенной продукции
напрямую зависит правильность расчет стоимости готового оборудования.
Из определения следует, что незавершенное производство (НЗП) –
оборудование (продукция), которое не прошло всех необходимых стадий
обработки, предусмотренных для них технологий. Например,
неукомплектованные изделий, полуфабрикаты, переработка которых была
начата с целью превращения из в готовую продукцию.
Другими словами, незавершенное производство в бухгалтерском учете
- это стоимость направленных в производство затрат и прочих расходов по
продукции, производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще
не было завершено.
Учитывается этот объем на счете 20 «Основное производство» и даже
если в отчетном периоде производство не производились, но были затраты, то
такие затраты будут учитываться как незавершенное производство. В
дальнейшем они будут отнесены к стоимости готовой продукции и будут
учтены как НЗП до тех пор, пока не осуществится реализации продукции.
При наличии в производстве «незавершенки» себестоимость,
выпущенной продукции рассчитывается, как: к незавершенному производству
на начало месяца прибавляем затраты на производство за месяц, минус НЗП
на конец месяца.