32
производственные фонды, осуществляя инвестиционные вложения в
производственную деятельность, но фондоемкость все еще находится на
низком уровне – основные средства не играют значительной роли в
деятельности организации. Однако эффективность их использования снижается
, о чем говорит фондоотдача, которая снизилась с 245 руб. в 2015 г. до 231 руб.
в 2016 г. В целом можно судить о снижение эффективности использования
основных средств ООО «Мерлион».
На рост затрат оказали влияние различные факторы. В частности,
произошел рост заработной платы сотрудников. Средняя заработная плата 1
сотрудника в 2015 г. выросла на 105,67%, в 2016 г. – на 3,63%. Учитывая, что
инфляция в составляет 6-10%, реальные доходы сотрудников снижаются в
2015-2016 гг. Фонд оплаты труда в 2016 г. увеличился на 7,73% за счет
увеличения среднесписочной численности персонала и роста заработной платы.
За 2016 г. мы также наблюдаем увеличение стоимости активов (на
280,4%), собственного капитала (на 320,04%), основных фондов (на 50,20%) и
оборотного капитала (на 286,71%). Все показатели рентабельности находятся в
положительном значении в 2015-2016 гг., но их снижение на протяжении
анализируемого периода говорит о повышении эффективности использования
капитала.
Информационно базой для исследования послужил бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2016 года (Приложение 1) и отчет о финансовых результатах за
2016 год (Приложение 2).
Таким образом, за анализируемый период темпы роста доходов ниже
темпов роста расходов, что привело к снижению темпов роста показателей
прибыли (валовой, налогооблагаемой, чистой). Отрицательные темпы роста
показателей рентабельности в 2015-2016 гг. свидетельствует о стабильном
снижении обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами
и риске потери финансовой устойчивости. Причинами этого могут быть
неэффективные управленческие решения, направленных на увеличение объема
оказываемых услуг, обеспечение прибыльности деятельности организации.
33
Среди положительных моментов можно назвать увеличение численности
квалифицированного персонала, рост фонда отплат труда.
Далее рассмотрим организацию бухгалтерского учета в ООО «Мерлион».
Бухгалтерский и налоговый учёт в ООО «Мерлион» ведётся бухгалтерией
.
Руководство бухгалтерией ООО «Мерлион» осуществляется главным
бухгалтером, который находится в прямом подчинении у директора. Бухгалтер
учета материалов и затрат занимается расчетом нормативов и калькуляцией
себестоимости продукции, ведет затратные счета 20, 25, 26 и 44. Также данный
специалист осуществляет бухгалтерский учет производственных и товарных
запасов предприятия, а также учет готовой продукции. Занимается расчетом
нормативов и калькуляцией себестоимости. Осуществляет учет отклонений от
норм и выявляет причины этих отклонений, осуществляет бухгалтерский учет
производственных запасов предприятия. Также в ведении этого специалиста
находятся расчеты с покупателями и заказчиками.
Приведем информацию об организации системы бухгалтерского учета и
учетной политике в ООО «Мерлион» (табл. 7).
Таблица 7
Характеристика бухгалтерского учета в ООО «Мерлион»
Элементы и принципы
учетной политики
Положение учетной политики ООО «Мерлион»
1
2
Организационные аспекты
Организационная форма
бухгалтерской службы
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Уровень централизации
учета
Учет централизован
Налоговый режим
Основной режим налогообложения
Учетная политика для
целей бухгалтерского и
налогового учета
Положение об учетной политики, утвержденное
приказом руководителя от 2014 года (Приложения
3-4)
График документооборота
Разработан (Приложение 7 к учетной политике)
Рабочий план счетов
Разработан (Приложение 2 к учетной политике)
Внутрипроизводственный
контроль
Частично осуществляется главным бухгалтером
Технический аспект учета
Форма ведения учета
Журнально-ордерная ручная с применением средств
автоматизации (1С:Предприятие)
34
Продолжение таблицы 7
1
2
Методический аспект учета
Стоимостной лимит МПЗ
Не относятся к основным средствам и отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в составе
материально-производственных запасов активы
стоимостью не более 40000 руб.
Переоценка
первоначальной стоимости
МПЗ
Не производится
Оценка списания МПЗ
По средней себестоимости
Амортизация основных
средств и НМА
Линейным способом
Списание
общепроизводственных,
общехозяйственных и
коммерческих расходов
Не указано
Инвентаризация
Указан порядок инвентаризации денежных средств,
МПЗ, основных средств, иного имущества и
обязательств
Первичные учетные
документы
Все первичные документы составляются в момент
совершения хозяйственной операции по формам,
предусмотренным Альбомом унифицированных
форм первичной документации утверждённым
Госкомстатом России от 29.05.1998 №57а и
Минфина России от 18.06.1998 №27н.
ООО «Мерлион» в 2016 году в организации учета хозяйственной
деятельности руководствовалось Законом № 402-ФЗ, планом счетов и
Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету,
учетной политикой. Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-
хозяйственной деятельности за 2016 год аудиторами, внешними контролерами
не проверена.
2.2. Основные методы учета затрат в организации
Учет затрат в ООО «Мерлион» рассмотрен по следующей схеме:
1) первичный учет затрат;
2) синтетический и аналитический учет затрат;
3) калькулирование себестоимости продукции.
Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о
совершении хозяйственной операции, имеющий юридическую силу и не
35
требующее дальнейших пояснений и детализации. Соответственное
документальное оформление общепроизводственных и общехозяйственных
расходов зависит от конкретного вида затрат. Рассмотрим оформление каждого
вида затрат.
1. Ам0ртизация зданий, сооружений, пр0изводственного об0рудования,
трансп0ртных средств и инвентаря.
Основанием для начисления амортизации объектов основных средств
является инвентарная карточка объекта основных средств, которая заполняется
в момент принятия объекта основных средств к учету. В ООО «Мерлион»
амортизация начисляется в электронном документе-операции 1С:Предприятие
«Начисления амортизации» с занесением данных в форму ОКУД 0504031
«Инвентарная карточка учета основных средств».
Далее начисленная амортизация попадает в ведомость начисленной
амортизации (Приложение 4), которую также формирует 1С. Ведомость
ежемесячно распечатывается и подшивается в книгу журналов-ордеров.
2. Материальные расходы. Данный вид расходов осуществляется для
основной производственной деятельности (производство мебели), ремонта
произв0дственного оборудования и трансп0ртных средств, рем0нт и
содержание зданий, сооружений и инвентаря, на эксплуатацию об0рудования,
на улучшение качества пр0дукции, на п0дготовку и освоение произв0дства и
так далее.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды
ежедневно, оформляют требованиями-накладными, которые выписываются
цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика,
остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика. Списание
материалов оформляют актом на списание материалов (Приложение 5), который
подписывается специально созданной комиссией, с участием материально-
ответственного лица.
3. Услуги сторонних организаций.
36
ООО «Мерлион» пользуется услугами сторонних организаций, которые
поставляют электроэнергию, оказывают услуги отопления, водоснабжения, связи,
выполняют ремонт произв0дственного оборудования, трансп0ртных средств и
инвентаря, внутреннее перемещение груз0в; оказывают консультации по
эксплуатации об0рудования; осуществляют мероприятия по охране труда;
улучшении качества пр0дукции, п0дготовку и освоение произв0дства и так
далее.
С организациями на выполнении данных работ, услуг заключается
договор об оказании услуг. Для того, чтобы списать произведенные расходы на
затраты общепроизводственного характера, в хозяйстве подписывается акт об
оказании услуги. Вместе с актом предприятия-плательщик НДС выставляет
счет-фактуру. Данные документы является основанием для признания услуги.
4. Заработная плата работников и начисления на социальные нужды.
Основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника служат
коллективный договор, штатное расписание, трудовые договора, приказы, а
также документы о фактическом исп0льзовании рабочего времени (табель
учета использ0вания рабочего времени (Приложение 6), сдельные наряды и
т.д.). Эти формы являются основными первичными документами при расчете
заработной платы в расчетно-платежной ведомости (Приложение 7).
5. Простои оф0рмляются простойным листком, в кот0ром указываются
время пр0стоя, его причины, причитающаяся раб0чим сумма зараб0тной платы
и другие сведения.
6. Также для учета расходов используются другие бухгалтерские
документы. К таким документам можно отнести справки-расчеты и ведомости
распределения затрат. Ведомость распределения расходов
(общепроизводственных, общехозяйственных) в отраслевых линейных
предприятиях является дополнительным к отчетности документом.
Таким образом, на основании вышеназванных первичных документов,
производится документальное оформление и накопление информации об
производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и
37
коммерческих расходах в ООО «Мерлион».
В ООО «Мерлион» для учета затрат используются следующие
аналитические счета:
1) 20 «Основное производство»;
2) 25 «Общехозяйственные расходы»;
3) 26 «Общепроизводственные расходы»;
4) 44 «Расходы на продажу».
Из них счетами затрат на производство являются счета 20, 25 и 26.
Рассмотрим особенности синтетического и аналитического учета на данных
счетах.
На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат,
непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска
готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Прямые затраты
связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на
счете 20. К счету 20 открыт один единственный субсчет 20-01, на котором
собираются все расходы основного производства.
Накопление расходов, связанных с основным производством, в
аналитическом учете осуществляется по номенклатурным группам, статьям
затрат, подразделениям, заказам (сочетание контрагента-заказчика и договора с
заказчиком), затрате (используется для статей с видом «материальные»).
По счету 20 накопление расходов производится по подразделениям, для
которых указан вид подразделения «Основное производство».
Распределение затрат на счете 20 может производиться прямым, так и
косвенным способом. Распределение материальных затрат (в том числе и услуг,
которые имеют вид «материальные») производится «прямым» способом с
помощью документов «Отчет производства за смену», и «Распределение
материалов на выпуск». Все остальные статьи распределяются косвенным
методом с помощью документа «Расчет себестоимости».
В 2016 году в ООО «Мерлион» были произведены следующие операции
по счету 20 (табл. 8).
38
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету затрат в основном производстве
в ООО «Мерлион» в 2016 году (по данным Приложения 9)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
1. Списана остаточная стоимость основных
средств
20
01
102, 24
2.Начислена амортизация на основные средства
20
02
1 024, 02
3.Отпущены в производство материалы
20
10
179 962, 72
4.Начислена заработная плата за производство
продукции и пособия по временной
нетрудоспособности за счет средств
работодателя
20
70
23 416, 40
5.Начислены отпускные за счет резерва на
оплату отпусков
20
96
3 405, 43
6.Начислены взносы на обязательное социальное
страхование
20
69
7 221, 62
7.Списаны расходы обслуживающих производств
20
25
5 427, 03
8.Произведено закрытие счета
40
20
220 559, 46
Синтетический учет по счету 20 «Основное производство» бухгалтер
ООО «Мерлион» ведет в электронных регистрах учета, а из них кредитовые
обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.
Обобщающим регистром синтетического учета по счету 20 является оборотно-
сальдовая ведомость по данному счету (Приложение 10).
Корреспонденция счетов, принимая в ООО «Мерлион», противоречит
Плану счетов хозяйственной деятельности. Например, операция дебет 20
кредит 01 не соответствует нормам указанного документа.
Таким образом, счет 20 «Основное производство» предназначен для учета
прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим
процессом производства продукции и могут быть включены непосредственно в
себестоимость конкретных видов продукции, а также для учета конечных
расходов вспомогательных и общепроизводственных служб и потерь от брака.
Синтетический учет затрат на производство ООО «Мерлион» ведется в разрезе
счета 20, используется счет для обобщения информации о затратах на
производство продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы,
связанные непосредственно с производством продукции. По кредиту счета 20
отражаются суммы фактической себестоимости произведенной продукции. Эти
39
суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 40
«Выпуск продукции». Остаток по счету 20 на конец каждого дня показывает
стоимость незавершенного производства. На конец 2016 г. счет 20 остатка не
имеет.
Общепроизводственные расходы – это издержки на организацию,
обслуживание и управление производством, которые возникают в связанных с
обслуживанием процесса основного производства подразделениях, в состав
которых входят затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, а также
цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений
производственного назначения и др.
На счете 25 на предприятии ООО «Мерлион» учитываются 2 службы,
обеспечивающие работу основного производства:
1. Служба главного механика.
2. Служба главного энергетика.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет деления на субсчета,
следовательно, обе службы учитываются вместе.
Общепроизводственные расходы в ООО «Мерлион» распределяют по
объектам затрат основного производства пропорционально заработной плате
основных рабочих. Некорректных проводок в бухгалтерском учете
общепроизводственных расходов обнаружено не было, но были выявлены
случаи некорректного распределения данных затрат, в связи с неверно
определенной базой затрат.
В 2014 году в ООО «Мерлион» были произведены следующие операции
по счету 25 (табл. 9).
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в
ведомостях учета общепроизводственных расходов, которые формируются в 1С
на основании первичных документов и разработочных таблиц.
Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и
обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы, связанные
с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных,
40
трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и
обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового
комплекса.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов
в ООО «Мерлион» в 2016 году (по данным Приложения 11)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
1.Списаны материальные затраты
25
10
718, 14
2.Начислена заработная плата работникам
общехозяйственных производств и пособия по
временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя
25
70
3 402, 51
3.Начислены отпускные за счет резерва на оплату
отпусков
25
96
284, 95
4.Начислены взносы на обязательное социальное
страхование
25
69
1 021, 43
5.Произведено закрытие счета
20
25
5 427, 03
В ООО «Мерлион» счет 26 «Общехозяйственные расходы» субсчетов не
имеет. Учет по счету 26 ведется аналогично счету 25. В 2014 г. по счетом 26
были совершены следующие операции (табл. 10).
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов
в ООО «Мерлион» в 2016 году (по данным Приложения 12)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
1.Списаны материальные затраты
26
10
4 684,75
2.Списаны услуги сторонних организаций, в том
числе коммунальные
26
60
25 443,49
3.Начислена заработная плата работникам
общехозяйственных производств и пособия по
временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя
25
70
7 705,90
4.Начислены отпускные за счет резерва на оплату
отпусков
25
96
583,83
5.Начислены взносы на обязательное социальное
страхование
25
69
2 313,31
6. Списаны канцелярские принадлежности
4,56
7.Произведено закрытие счета
20
25
40 735,84
Табл. 10 показала, что в организации используется некорректная
проводка списания материалов без оприходования. Списание материалов сразу
на счета учета затрат, минуя счет 10 «Материалы», не является корректным и
41
влечет для организации определенные риски.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется во
вспомогательной ведомости по каждому виду.
Общехозяйственные затраты учитываются по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода (квартала)
списываются в дебет счета 90 «Продажи». Обобщающий регистр по счету 26
(оборотно-сальдовая ведомость) представлен в Приложении 13.
Рассмотрев анализ счетов, было выяснено, что в ООО «Мерлион»
формируется неполная производственная себестоимость произведенной
продукции при позаказном методе учета затрат. Общепроизводственные
расходы распределяют по объектам затрат основного производства
пропорционально заработной плате основных рабочих. Общехозяйственные
расходы списываются в продажи. Основное производство закрывается на счет
учета продукции. Учет расходов в ООО «Мерлион» ведется по установленной в
1С номенклатуре статей затрат.
2.3. Калькулирование себестоимости продукции в организации
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости состоит
в том, что сбор затрат на производство на бухгалтерских счетах их учета
осуществляется применительно к учетным единицам, называемым заказами.
Заказ может быть открыт:
1) на единицу производства (вид работ, услуг), в т. ч. такой единицей
может быть составная часть единого большого объекта;
2) на несколько идентичных единиц производства (партию).
Предприятие самостоятельно разрабатывает для себя принципы, согласно
которым открываются заказы, и ведет перечень этих заказов. Началу работ по
заказу, как правило, предшествует составление сметы (плановой калькуляции)
на работы по нему, позволяющей определить:
1) перечень и объем необходимых материальных затрат;
2) состав нужных видов работ и объем трудозатрат по ним;