44
Таблица 2.
Структура баланса Общества с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» за 2015-2017 годы.
№
п/п
Статья
баланса
2015
2016
2017
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/1
5
17/1
5
1
Внеоборотны
е активы
1495
59,
0
1583
56,
4
2308
59,
4
-2,6
0,4
2
Запасы и
затраты
131
5,2
201
7,1
453
11,
7
1,9
6,5
3
Дебиторская
задолженност
ь
873
34,
4
954
34,
0
1054
27,
1
-0,4
-7,3
4
Денежные
средства
35
1,4
71
2,5
68
1,8
1,1
0,4
5
Итого АКТИВ
2534
100
2809
100
3883
100
х
х
6
Капитал и
резервы
190
7,5
269
9,6
344
8,8
2,1
1,3
7
Заемные
средства
699
27,
6
511
18,
2
1004
25,
9
-9,4
-1,7
8
Кредиторская
задолженност
ь
1645
64,
9
2029
72,
2
2535
65,
3
7,3
0,4
9
Итого
ПАССИВ
2534
100
2809
100
3883
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Наглядно структуру баланса Общества с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» рассмотрим на Рисунках 8 и 9.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2015 год 2016 год 2017 год
Структура актива баланса ООО "ПК Модуль"
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Запасы и затраты
Внеоборотные активы
45
Рисунок 8- Структура актива баланса Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» за 2015-2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общество с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль».
По данным Таблицы 2, можно сделать вывод, о том, что структура баланса
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» с течением времени
претерпела значительные изменения. Удельный вес внеоборотных активов в
валюте баланса – увеличился за период 2015-2017 годы с 59,0% до 59,4% , на 0,4
процентных пункта.
Рисунок 9- Структура пассива баланса Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» за 2015-2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Удельный вес запасов и затрат также увеличился с течением времени на 6,5
процентных пункта с 5,2% до 11,7%. Это связано с тем, что руководство
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» постоянно пополняет
запасы вспомогательных материалов.
Доля дебиторской задолженности на протяжении 2015-2017 годов
постепенно снижается с 34,4% до 27,1%, т.е. на 7,3 процентных пункта. Доля
денежных средств в структуре валюты баланса на уровне 1,4% - 2,5%.
Удельный вес капитала и резервов в анализируемом периоде на уровне 7,5%
- 9,6%, а удельный вес кредитов и займов в структуре баланса 18,2% - 27,6%.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2015 год 2016 год 2017 год
Структура пассива баланса ООО "ПК Модуль"
Кредиторская задолженность
Заемные средства
Капитал и резервы
46
Удельный вес кредиторской задолженности в анализируемом периоде сложился
на уровне 64,9% - 72,2%.
2.2 Анализ себестоимости продукции на примере ООО «ПК Модуль»
В Обществе с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» применяется
один метод учета затрат - «Директ-костинг» либо, как его еще принято называть,
метод управления прямыми затратами.
Данный метод предполагает разделение затрат на постоянные, которые
практически не зависят от объема выполненных работ транспортом предприятия,
и переменные, которые напрямую зависят от объема оказанных услуг,
выполненных работ.
К постоянным затратам относятся затраты связанные с амортизацией
основных средств непроизводственного назначения (здание администрации,
склад, и т.д.), затраты связанные с содержанием административного персонала
(заработная плата, отчисления на социальные нужды) и другие подобные затраты.
К переменным затратам относятся такие затраты как: топливо и смазочные
материалы, запасные части заработная плата производственных рабочих с
отчислениями на социальные нужды и так далее.
Применяя метод «Директ-костинг», специалисты Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» включают в себестоимость отдельных видов
услуг (установка видеонаблюдения, установка систем пожарной сигнализации,
установка систем охраны) только переменные затраты.
Постоянные затраты собираются на счете «26» Общехозяйственные
расходы, а также на счете «23» Вспомогательное производство и ежемесячно
списываются на себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.
К переменным нужно отнести только расходы, непосредственно связанные
с оказанием определенного вида услуг, выполнением определенного вида работ и
прямо включаемые в их себестоимость.
47
Косвенные расходы, связанные с производством различных видов
оказываемых услуг, выполняемых работ, не могут быть включены в их
себестоимость по прямому признаку. В Обществе с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» косвенные расходы включаются в себестоимость
пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих
по бригадам.
Метод управления прямыми затратами является оптимальным для анализа
себестоимости оказанных услуг для предприятий типа Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль».
Наиболее яркую характеристику себестоимости услуг Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» можно получить на основании
динамики себестоимости услуг за полугодие, отражающую реакцию предприятия
на постоянно изменяющийся спрос заказчиков.
Таблица 3.
Динамика себестоимости основных видов услуг Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» за 2015-2017 гг.
Период
Себестоимость
Себестоимость
установки
пожарного
оповещения,
руб/точка
Себестоимость
установки
видеонаблюдения,
руб/смена
Себестоимость
установки
кодовых замков
тыс. руб/шт
I полугодие 2015
г.
1654
4341
1110
II полугодие 2015
г.
1678
4588
1165
I полугодие 2016
г.
1756
4933
1194
II полугодие 2016
г.
1981
5535
1238
I полугодие 2017
г.
2036
6803
1279
II полугодие 2017
г.
2104
8485
1350
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Как показывают данные Таблица 3 и Рисунок 10, себестоимость по
основным видам оказываемых услуг имеет восходящий тренд.
48
Так, себестоимость установки пожарного оповещения за анализируемый
период увеличилась на 27,2% с 1654 до 2104 рубля на точку, себестоимость
установки видеонаблюдения увеличилась на 95,5% , с 4341 до 8485 рублей за
смену, себестоимость установки кодовых замков на 21,6%, с 1110 до 1350 рублей
за единицу.
Рисунок 10- Динамика себестоимости основных видов услуг
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» за 2015-
2017 гг.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Хотелось бы более подробно остановиться на факторах определяющих
состав себестоимости услуг Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль».
Предприятие имеет отличительные особенности от промышленных
предприятий, прежде всего в той части, что практически 50% затрат составляют
материалы, а также тот факт, что произведенную данным предприятием услугу
нельзя представить физически.
Поэтому на предприятии могут, в силу объективных причин отличаться
финансовые коэффициенты.
1654
1678
1756
1981
2036
2104
4341
4588
4933
5535
6803
8485
1110
1165
1194
1238
1279
1350
I полугодие 2015
г.
II полугодие 2015
г.
I полугодие 2016
г.
II полугодие 2016
г.
I полугодие 2017
г.
II полугодие 2017
г.
Динамика себестоимости услуг ООО "ПК
"Модуль"
Себестоимость установки пожарного оповещения, руб/точка
Себестоимость установки видеонаблюдения, руб/смена
Себестоимость установки кодовых замков тыс. руб/шт
49
Основные внешние факторы, которые учитывают при формировании
плановой себестоимости специалисты Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» можно рассмотреть в Таблице 4.
Внутренние факторы, влияющие на определение плановой себестоимости,
как правило, формируется руководством Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль», так как некоторые из них находятся целиком и
полностью в компетенции руководства предприятия.
Таблица 4.
Внешние факторы, определяющие плановую себестоимость
услуг Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль»
Международные
- общеэкономические;
- стабильность
международной
политики;
- международная
конкуренция.
- заключение международных
соглашений: образование
свободных экономических зон и
зон свободной торговли;
- тарифные соглашения;
- финансовая состоятельность
зарубежных партнеров;
- стратегические зоны
хозяйствования и т.д.
Национальные
- политические;
- экономические;
- демографические.
- налоговая политика;
- покупательская способность
населения;
- уровень доходов населения;
- предпринимательская
активность и др.
Рыночные
- психология
потребителя;
- научно-технические;
- формы конкуренции.
- потребительский выбор;
- привычки, традиции, нормы;
- конкурентоспособность услуг;
- уровень издержек
производства;
- качество услуг и др.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Влияние внутренних факторов сложно переоценить, так, как одинаковые
предприятия, работающие в идентичных внешних условиях, имеют совершенно
разный финансовый результат.
Наглядно их можно рассмотреть в Таблице 5.
50
Таблица 5
Внутренние факторы, влияющие на определение плановой
себестоимости Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Конкурентная позиция
предприятия
- миссия предприятия;
- традиции, репутация, имидж;
- квалификация руководства и специалистов;
- доля рынка и др.
Принципы деятельности
- организационная структура управления;
- инвестиционная деятельность;
-организация производства;
- диверсификация производства и др.
Ресурсы и их
использование
- прогрессивность средств и методов производства;
- уровень производственных запасов;
- оборачиваемость средств и др.
Маркетинговые
стратегия и политика
- товарная политика;
- ценовая политика;
- сбытовая политика;
- коммуникационная политика и др.
Управление финансами
- структура баланса;
- платежеспособность;
- ликвидность;
- соотношение собственных и заемных средств;
- структура имущества;
- инвестиционная привлекательность;
- уровень прибыли и рентабельности и др.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Далее рассмотрим динамику и структуру себестоимости оказываемых услуг
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в разрезе статей затрат
(таблица 6).
Таблица 6
Динамика себестоимости реализации услуг Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в разрезе статей
затрат за 2015-2017 гг.
Статьи затрат
2015
год
2016
год
2017
год
Откл., %
2016/
2015
2017/
2015
Заработная плата
основных и
вспомогательных
рабочих, тыс. руб.
18084
23865
27410
32,0
51,6
Отчисления на
социальные нужды,
тыс. руб.
6216
8253
9528
32,8
53,3
Амортизация
основных фондов,
тыс. руб.
11867
15279
16707
28,8
40,8
51
Продолжение таблицы 6
Вспомогательные
материалы, тыс.
руб.
13374
13160
19839
-1,6
48,3
Основные
материалы, тыс.
руб.
26749
32676
34067
22,2
27,4
Техническое
обслуживание и
ремонт, тыс. руб.
10643
10483
14880
-1,5
39,8
Управленческие
расходы, тыс. руб.
7252
7807
8092
7,7
11,6
Себестоимость
всего, тыс. руб.
94185
111523
130523
18,4
38,6
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Стоит отметить, что, в целом, значение себестоимости в анализируемом
периоде увеличилось, однако, динамика по различным статьям отличается.
Заработная плата основных и вспомогательных рабочих увеличилась в 2016 году
на 32,0%, а в 2017 году на 51,6%, по сравнению с 2015 годом.
Сумма отчислений на социальные нужды в 2016 году увеличилась на 32,8%,
а в 2017 году на 53,3%, по сравнению с 2015 годом. Сумма амортизационных
отчислений увеличилась в 2016 году на 28,8%, а в 2017 году на 40,8%, по
сравнению с 2015 годом.
Заметим, что затраты на вспомогательные материалы, а также техническое
обслуживание и ремонт оборудования в 2016 году снизались на 1,6% и 1,5%,
соответственно, в то время, как в 2017 году увеличились на 48,3% и 39,8%,
соответственно, по сравнению с 2015 годом.
Суммы, израсходованные на основные материалы в 2016 году, увеличились
на 22,2%, а в 2017 году на 27,4%, по сравнению с 2015 годом.
Незначительно увеличились управленческие расходы, по сравнению с
другими статьями затрат. Так, в 2016 году управленческие расходы увеличились
на 7,7%, а в 2017 году на 11,6%, по сравнению с 2015 годом.
Структура себестоимости за анализируемый период рассмотрена в таблице
7.
52
Таблица 7
Структура себестоимости реализации услуг Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в разрезе статей
затрат за 2015-2017 гг.
Статьи
2015
год
2016
год
2017
год
Откл., %
пункта
Сумма
U,
%
Сумма
U,
%
Сумма
U,
%
2016
/
2015
2017
/
2015
Заработная
плата основных
и
вспомогательных
рабочих, тыс.
руб.
18084
19,2
23865
21,4
27410
21,0
2,2
1,8
Отчисления на
социальные
нужды, тыс. руб.
6216
6,6
8253
7,4
9528
7,3
0,8
0,7
Амортизация
основных
фондов, тыс.
руб.
11867
12,6
15279
13,7
16707
12,8
1,1
0,2
Вспомогательные
материалы, тыс.
руб.
13374
14,2
13160
11,8
19839
15,2
-2,4
1,0
Основные
материалы, тыс.
руб.
26749
28,4
32676
29,3
34067
26,1
0,9
-2,3
Техническое
обслуживание и
ремонт, тыс. руб.
10643
11,3
10483
9,4
14880
11,4
-1,9
0,1
Управленческие
расходы, тыс.
руб.
7252
7,7
7807
7,0
8092
6,2
-0,7
-1,5
Себестоимость
всего, тыс. руб.
94185
100
111523
100
130523
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль»
Наибольший удельный вес в структуре себестоимости оказанных услуг
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в анализируемом
периоде занимает затраты на основные материалы – 26,1%-29,3%. Стоит
отметить, что в структуре затрат данная статья потеряла 2,3 процентных пункта в
2017 году, по сравнению с 2015 годом.
53
Второй основной составляющей себестоимости услуг Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» является сумма начисленной
заработной платы основным и вспомогательным работникам – 19,2%-21,4%.
Также существенной статьёй затрат выступает сумма израсходованная на
вспомогательные материалы, в пределах 11,8%-15,2%.
Затраты на технический ремонт и обслуживание оборудования занимает
9,4%-11,4%.
Наименьший удельный вес в структуре себестоимости услуг, оказываемых
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» занимают такие
статьи, как отчисления на социальные нужды и управленческие расходы. Их доля
колеблется в пределах 6,2%-7,7%.
Стоит отметить, что доля управленческих расходов в общей структуре
себестоимости оказываемых услуг Общества с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» в 2016 году сократилась на 0,7 процентных пункта, а в 2017 году на
1,5 процентных пункта, по сравнению с 2015 годом.
Наглядно структура себестоимости выглядит следующим образом (Рисунок
11).
Рисунок 11- Структура себестоимости реализации услуг
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» в разрезе
статей затрат за 2015-2017 гг.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2015 год 2016 год 2017 год
Структура себестоимости услуг ООО "ПК
"Модуль"
Управленческие расходы, тыс.
руб.
Техническое обслуживание и
ремонт, тыс. руб.
Основные материалы, тыс. руб.
Вспомогательные материалы,
тыс. руб.