66
ности предприятия, с целью управления безубыточностью деятельности;
проведение работы по оптимизации снабженческо-заготовительной
деятельности предприятия путем применения методики выбора оптимального
поставщика материалов.
Выводы по Главе 2
ООО «Принцип» занимается производством дверей.
Организационная структура общества соответствует целям и задачам дея-
тельности предприятия и приспособлена к ним. Она создает некоторый каркас,
который является основой для формирования отдельных административных
функций, устанавливает взаимоотношения сотрудников внутри общества.
Проведенный анализ показал, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
наблюдается рост выручки от реализации продукции на 37,2%, а увеличение
себестоимости реализованной продукции на 38,7%. Опережающий рост себе-
стоимости привел к тому, что прибыль от продаж в 2016 г. росла меньшими
темпами, чем выручка: она увеличилась на 28,56 %. Рентабельность продаж со-
кратилась на 0,93 п.п., составив в 2016 г. 13,88 %. Однако, показатели рента-
бельности достаточно высокие, что доходность основной деятельности органи-
зации.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соот-
ветствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации,
рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера
предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологи-
ческий характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализи-
рованной бухгалтерской программы «1С: Предприятие».
Учет производственных затрат в ООО «Принцип» осуществляется по
экономическим элементам.
Бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «Принцип» ведется с
подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное
производство») и косвенные (отражаемые на счетах 25 «Общепроизводствен-
ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). По окончании месяца об-
67
щепроизводственные расходы распределяют и списывают на основное произ-
водство. В ООО «Принцип» согласно учетной политике общепроизводственные
расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы
производственных рабочих. По окончании месяца общехозяйственные расходы
(счет 26) списываются в конце месяца на счет 90-2 пропорционально реализуе-
мой выручки.
Для расчета себестоимости продукции на предприятии используется кот-
ловой способ. Себестоимость единицы продукции при котловом учете является
результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем изго-
товленной продукции. Использование данного способа на предприятии, выпус-
кающем неоднородную продукцию, является нарушением методологии бухгал-
терского учета, которое приводит к ряду негативных последствий:
1) снижается достоверность финансовой отчетности организации, по-
скольку нарушается требование п.34 Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а именно в бухгалтерской
отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответ-
ствующими положениями по бухгалтерскому учету.
2) искажаются понятия о прибыли предприятия за счет «сворачивания»
финансового результата различных производств (прибыль от одного вида дея-
тельности уменьшается за счет убытка от другого вида деятельности), поэтому
снижается полезность данных бухгалтерского учета для целей управления ор-
ганизацией – планирования и управления себестоимостью продукции, сниже-
ния объемов затрат и повышения рентабельности производства.
Проведенный анализ формирования учетной информации по затратам и
оценка существующей информационной базы состава затрат на анализируемом
предприятии позволили выявить несовершенства существующей системы
управления затратами. Действующая методика формирования затрат, а также
способы организации учета не позволяют обеспечить процесс принятия управ-
ленческих решений нужной учетной информацией, поскольку методы учета за-
68
трат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые на исследуе-
мом предприятии, не позволяют исчислить достоверное значение себестоимо-
сти продукции, что приводит к необходимости совершенствования методиче-
ских основ формирования затрат на производство. Аналитический учет на счете
20 по видам продукции не ведется, что затрудняет более точно калькулировать
себестоимость продукции.
Анализ затрат на производство продукции в ООО «Принцип» показал,
что сумма затрат в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 14 379 тыс.
руб. или 38,7% и составляет 51 530 тыс. руб.
Наибольшая доля в структуре затрат приходится на материальные затра-
ты, почти 80%. Рост материальных затрат в абсолютном выражении составил
16 640 тыс. руб.
Также происходит незначительное увеличение отчислений на социальные
нужды на 201 тыс. руб. или 25,3% и амортизации на 149 тыс. руб. или 13,6%.
Значительно снизилась доля прочих затрат на 7,2%, заработной платы на 6,4%,
амортизации на 0,5% и отчислений на социальные нужды на 0,2%.
В 2016 г. наблюдается рост выручки от объема реализованной продукции
и рост себестоимости продукции. В результате наблюдается увеличение затрат
на рубль произведенной продукции с 0,85 до 0,86 тыс. руб.
В 2016 г. общее увеличение всех видов затрат негативно повлияло на об-
щий результат, так как затраты на рубль произведенной продукции выросли на
0,01 тыс. руб. по сравнению с 2015 г.
69
ГЛАВА 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИОРИТЕТНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
3.1. Формирование и внедрение эффективной политики управления
затратами организации
Результатом производственной деятельности предприятия является опре-
деленная продукция (работы, услуги). Основным ограничением объемов произ-
водства продукции на фирме выступают производственные возможности.
От уровня материально-технической базы предприятия, степени исполь-
зования его производственного потенциала зависят все конечные результаты
хозяйствования, в частности, объем выпуска продукции, уровень ее себестои-
мости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние.
Если производственная мощность предприятия используется недостаточ-
но полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их
сумме, росту себестоимости продукции и как следствие уменьшению прибыли.
Поэтому в процессе анализа необходимо установить, какие изменения
произошли в производственной мощности предприятия, насколько полно она
используется и как это влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, без-
убыточный объем продаж, зону безопасности предприятия и другие показатели.
Конкретным выражением производственных возможностей каждого
предприятия служит определение оптимального объема производства, его про-
изводственная мощность.
Под оптимальным объемом производства продукции понимается такой
объем, который обеспечивает выполнение заключенных договоров и обяза-
тельств по производству продукции (выполнению работ) в установленные сро-
ки, с минимумом затрат, с максимально возможной эффективностью.
Производственная мощность является исходным пунктом планирования
производственной программы предприятия. Она отражает потенциальные воз-
можности объединений, предприятий, цехов по выпуску продукции.
70
Определение величины производственной мощности и ее использования
занимает ведущее место в выявлении и оценке резервов производства.
Коэффициент использования производственных мощностей определен-
ной компанией, промышленностью или экономикой в целом. Хотя теоретиче-
ски бизнес может работать на 100% своих производственных мощностей, на
практике максимальный выход меньше, потому что оборудование требует ре-
монта, работники уходят в отпуск, выражается как доля идеального стопро-
центного производства. Например, компания может использовать 85% своих
производственных мощностей, то есть ее выпуск составляет 85% максимума,
который она способна произвести, используя все имеющиеся ресурсы. Если
компания имеет низкий коэффициент использования производственных мощ-
ностей - до 50%, то она обычно получает низкие доходы или терпит убытки,
хотя имеет большой потенциал для роста.
Компания, действующая на уровне 80% мощностей и более, обычно вы-
сокоприбыльна, хотя имеет меньшие возможности развития.
Рассчитаем коэффициент загрузки производственных мощностей, явля-
ющийся одним из важнейших показателей при анализе производственной мощ-
ности предприятия. Результаты выполненных расчетов сведем в таблицы.
Из табл. 16 видно, что коэффициент загрузки производственной мощно-
сти, приходящийся на летние месяцы, больше единицы. Это связано в первую
очередь с тем, что на летние месяцы приходится большая часть заказов. Но
теоретически в летние месяцы все заказы выполнить будет невозможно, так как
превышена итоговая загрузка производственной мощности. Следовательно, за-
казы нужно будет отобрать такие, которые будут приносить большую прибыль
предприятию. Наиболее прибыльными являются изделие 1 (деревянная дверь
со стеклянными вставками) и изделие 2 (деревянная дверь с витражом), следо-
вательно рекомендуется на данном предприятии в первую очередь выполнять
заказы в летние месяцы именно этих видов дверей. В результате предприятием
будет получено больше прибыли, что, в конечном счете, является целью любой
коммерческой организации.
71
Таблица 16
Расчет количества машино-часов на выполнение заказов покупателей
Месяц
Изделие 1 (дверь дере-
вянная гладкая со стек-
лянными вставками)
Изделие 2 (дверь дере-
вянная гладкая с вит-
ражными вставками)
Изделие 3 (дверь дере-
вянная резная со стек-
лянными вставками)
Изделие 4 (дверь дере-
вянная резная с витра-
жом)
Удель-
ная
фондо-
ем-
кость,
маш/
час
Коли-
че-
ство
зака-
зов
Коли-
чество
маш/ча
с на вы-
пол-
нение
заказов
Удель-
ная
фондо-
ем-
кость,
маш/
час
Коли-
чество
зака-
зов
Коли-
чество
маш/
час на
выпол-
нение
заказов
Удель-
ная
фондо-
ем-
кость,
маш/
час
Коли-
чество
зака-
зов
Коли-
чество
маш/
час на
выпол-
нение
заказов
Удель-
ная
фондо-
ем-
кость,
маш/
час
Коли-
чество
зака-
зов
Коли-
чество
маш/
час на
выпол-
нение
заказов
Январь
1,5
170
255
2,3
208
478,4
7
70
490
7,8
30
234
Фев-
раль
1,5
160
240
2,3
206
473,8
7
68
476
7,8
50
390
Март
1,5
170
255
2,3
189
434,7
7
73
511
7,8
53
413,4
Апрель
1,5
200
300
2,3
216
496,8
7
60
420
7,8
58
452,4
Май
1,5
196
294
2,3
228
524,4
7
68
476
7,8
76
592,8
Июнь
1,5
208
312
2,3
269
618,7
7
81
567
7,8
74
577,2
Июль
1,5
220
330
2,3
280
644
7
83
581
7,8
79
616,2
Август
1,5
250
375
2,3
277
637,1
7
79
553
7,8
80
624
Сен-
тябрь
1,5
260
390
2,3
296
680,8
7
63
441
7,8
54
421,2
Октябрь
1,5
189
283,5
2,3
250
575
7
43
301
7,8
58
452,4
Ноябрь
1,5
190
285
2,3
248
570,4
7
39
273
7,8
54
421,2
Декабрь
1,5
150
225
2,3
234
538,2
7
33
231
7,8
64
499,2
Итого
2363
2955
760
730
72
Таблица 17
Расчет коэффициента загрузки производственной мощности при условии, что предприятие выполняет
все заказы
Месяц
Количество
маш/час
на выпол-
нение зака-
зов
изделия 1
Количество
маш/час
на выпол-
нение зака-
зов
изделия 2
Количество
маш/час
на выпол-
нение зака-
зов
изделия 3
Количество
маш/час
на выпол-
нение зака-
зов
изделия 4
Максималь-
ный объем
производ-
ственной
мощности
( маш/час)
Итого за-
грузка про-
изводствен-
ной мощно-
сти
(количество
станков – 6)
Коэффициент за-
грузки производ-
ственной мощно-
сти
Январь
255
478,4
490
234
256
1536
0,95
Февраль
240
473,8
476
390
320
1920
0,82
Март
255
434,7
511
413,4
336
2016
0,80
Апрель
300
496,8
420
452,4
336
2016
0,83
Май
294
524,4
476
592,8
336
2016
0,94
Июнь
312
618,7
567
577,2
320
1920
1,08
Июль
330
644
581
616,2
352
2112
1,03
Август
375
637,1
553
624
368
2208
0,99
Сентябрь
390
680,8
441
421,2
320
1920
0,99
Октябрь
283,5
575
301
452,4
368
2208
0,73
Ноябрь
285
570,4
273
421,2
336
2016
0,80
Декабрь
225
538,2
231
499,2
336
2016
0,78
73
Таблица 18
Расчет коэффициента загрузки производственной мощности при отказе от части заказов
Месяц
Количество
маш/час на
выполнение
заказов
изделия 1
Количество
маш/час
на выпол-
нение зака-
зов
изделия 2
Количество
маш/час
на выпол-
нение зака-
зов
изделия 3
Количество
маш/час
на выполне-
ние заказов
изделия 4
Максимальный
объем производ-
ственной мощно-
сти (маш/час)
Итого за-
грузка про-
изводствен-
ной мощно-
сти
(количество
станков – 6)
Коэффици-
ент загрузки
производ-
ственной
мощности
Январь
255
478,4
490
234
256
1536
0,95
Февраль
240
473,8
476
390
320
1920
0,82
Март
255
434,7
511
413,4
336
2016
0,80
Апрель
300
496,8
420
452,4
336
2016
0,83
Май
294
524,4
476
592,8
336
2016
0,94
Июнь
200
1,5=300
250
2,3=575
72
7=504
54
7,8=421,2
320
1920
0,94
Июль
210
1,5=315
260
2,3=598
80
7=560
75
7,8=585
352
2112
0,97
Август
375
637,1
553
624
368
2208
0,99
Сентябрь
390
680,8
448
421,2
320
1920
0,99
Октябрь
283,5
575
301
452,4
368
2208
0,73
Ноябрь
285
570,4
273
421,2
336
2016
0,80
Декабрь
225
538,2
231
499,2
336
2016
0,78
74
В результате сравнения таблиц 17 и 18 можно увидеть, что предприятие
не выполнило всех заказов клиентов. В июне отказано клиентам в изготовлении
восьми деревянных дверей со стеклянными вставками, десяти деревянных две-
рей с витражом, девяти деревянных резных дверей со стеклянными вставками и
двадцати резных дверей с витражом. В июле месяце отказано клиентам в изго-
товлении десяти деревянных дверей со стеклянными вставками, двадцати две-
рей с витражом, трех резных дверей со стеклянными вставками и четырех рез-
ных дверей с витражом. В результате того, что предприятие не может выпол-
нить заказы в летние месяцы, которые превышают максимальный объем произ-
водственной мощности, предприятие теряет прибыль в июне – 90 052,22 рубля,
в июле – 84 740,92. Расчеты приведены в табл. 19.
Таблица 19
Расчет потери прибыли в результате отказа от выполнения заказов
клиентов
Наименование
изделия
Количество из-
делий
Прибыль от ре-
ализации еди-
ницы изделия
Прибыль от
реализации
Июнь
Изделие 1
8
2 708,78
21 670,24
Изделие 2
10
2 335,41
23 354,10
Изделие 3
9
1 616,12
14 545,08
Изделие 4
20
1 524,14
30 482,80
Итого:
90 052,22
Июль
Изделие 1
10
2 708,78
27 087,80
Изделие 2
20
2 335,41
46 708,20
Изделие 3
3
1 616,12
4 848,36
Изделие 4
4
1 524,14
6 096,56
Итого:
84 740,92
В целях увеличения прибыли предлагаю в летние месяцы, когда предпри-
ятие не может выполнить все заказы, отказываться от изготовления дверей, ко-
торые приносят меньшую прибыль, а именно это изделие 3 (деревянная резная
дверь со стеклянными вставками и изделие 4 (деревянная резная дверь с витра-
жом). Следовательно, изготавливать в период пика заказов все заказы изделия 1
(деревянная дверь со стеклянными вставками) и изделия 2 (деревянная дверь с
витражом).
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на
75
производство продукции
Для аналитического учета общепроизводственных расходов в ООО «Прин-
цип» используют ведомость учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают
на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании
первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, за-
работной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации.
Схематически учет затрат на производство продукции, который ведется
на данном предприятии, можно представить в следующем виде на рис. 12.
Рисунок 12. Учет затрат на производство в ООО «Принцип»
По окончании месяца общепроизводственные расходы распределяют и
списывают на основное производство. В ООО «Принцип» согласно учетной
политике общепроизводственные расходы распределяют пропорционально
сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Аналитический учет на счете 20 по видам продукции не ведется, что за-
трудняет более точно калькулировать себестоимость продукции.
С целью более точной калькуляции себестоимости продукции предлагаю
на данном предприятии вести аналитический учет на счете 20, то есть к счету
20 открыть субсчета 201 – изделие 1, 202 – изделие 2, 201 – изделие 3, 201 – изде-
Счет 20.1
Цех изготовления
Счет 20.2
Цех покраски
Элементы затрат
Элементы затрат
Счет 20 «Основное
производство»