76
лие 4. Предложения по учету затрат на предприятии представлены на рис. 13.
Рисунок 13. Предлагаемая схема учета затрат на производство
продукции
На исследуемом предприятии учет энергии на технологические нужды
ведется на счете 25 и распределяется пропорционально заработной плате ос-
новных рабочих, хотя если обратить внимание на удельную фондоёмкость каж-
дого вида двери, то увидим, что на изготовление изделия 1 (дверь деревянная
со стеклянными вставками) требуется 1,5 часа, на изготовление изделия 2
(дверь деревянная с витражными вставками) - 2,3 часа, на изготовление изделия
3 дверь деревянная резная со стеклянными вставками) – 7 часов, и на изделие 4
(дверь деревянная резная с витражом) – 7,8 часов. Разница очевидна. С целью
усовершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
на предприятии хотелось бы предложить данный вид затрат, а именно затраты
на электроэнергию, которые непосредственно связаны с изготовлением дверей,
относить не на 25 счет и распределять пропорционально заработной плате ос-
новных рабочих, а распределять пропорционально машиночасам, оставшуюся
Счет 20.1.
Цех изготовления
Счет 20.2.
Цех покраски
Статьи калькуляции
Статьи калькуляции
Счет 20.1.2. (Изд. 2)
Счет 20.1.1.(Изд. 1)
Счет 20.1.3. (Изд. 3)
Счет 20.1.4. (Изд. 4)
Счет 20.2.1. (Изд. 1)
Счет 20.2.2. (Изд. 2)
Счет 20.2.3. (Изд. 3)
Статьи калькуляции
Статьи калькуляции
Статьи калькуляции
Статьи калькуляции
Статьи калькуляции
Счет 20 «Основное
производство»
Цех изготовления
Счет 20.2.4. (Изд. 4)
Статьи калькуляции
77
сумму электроэнергии будем уже включать в общепроизводственные расходы и
распределять пропорционально заработной плате основных рабочих. Произве-
дем расчет затрат на электроэнергию для каждого вида двери (табл. 20).
Таблица 20
Расчет затрат на электроэнергию за месяц по видам дверей
Наименование изделий
Количество
электроэнер-
гии, необхо-
димое для из-
готовления
изделия,
кВт/ч
Цена
1
кВт/
ч,
руб.
Удель-
ная фон-
доем-
кость,
маш/ч
ас
Стоимость
электро-
энергии,
необходи-
мой для
изготовле-
ния изде-
лия, руб.
Изделие 1
(дверь дере-
вянная со
стеклянными
вставками)
Цех изготов-
ления
100
2
1,5
360
Цех покрас-
ки
20
2
Изделие 2
(дверь дере-
вянная с
витражными
вставками)
Цех изготов-
ления
100
2
2,3
552
Цех покрас-
ки
20
2
Изделие 3
(дверь дере-
вянная рез-
ная со стек-
лянными
вставками)
Цех изготов-
ления
100
2
7
1 680
Цех покрас-
ки
20
2
Изделие 4
(дверь дере-
вянная рез-
ная с вит-
ражными
вставками)
Цех изготов-
ления
100
2
7,8
1 872
Цех покрас-
ки
20
2
Произведем распределение энергии на технологические нужды на едини-
цу продукции по видам изделий. Результаты представим в табл. 21.
78
Таблица 21
Распределение энергии на технологические нужды на едини-
цу продукции по видам изделий
Статьи
кальку-
ляции
Изделие 1
Изделие 2
Изделие 3
Изделие 4
Итого,
руб.
руб.
%
руб.
%
руб.
%
руб.
%
Заработная
плата ос-
новных
производст
венных ра-
бочих
279,31
12
223,35
10
867,28
38
904,11
40
2
274,05
Косвенные
расходы
1
478,23
12
1
231,86
10
4
681,05
38
4
927,42
40
12
318,56
Произведем калькуляцию себестоимости каждого вида дверей пропорци-
онально заработной плате основных производственных рабочих, используя
табл. 18. Результаты расчетов представим в табл. 22.
Таблица 22
Сравнительная таблица калькуляции на единицу продукции
по статьям калькуляции
Статья калькуляции
Изделие 1
Изделие 2
Изделие 3
Изделие 4
Основные материалы
2 353,05
3 816,12
2 353,05
3 816,12
Покупные комплек-
тующие изделия
510
510
510
510
Топливо и энергия на
технологические
нужды
360/197 =
1,83
552/246
=2,24
1
680/63=26,7
4
992/61=30,7
Заработная плата ос-
новных рабочих
279,31
223,35
867,28
904,11
Отчисления на соци-
альные цели
88,8
71,02
275,8
287,5
Итого переменные за-
траты
3 232,99
4 632,73
4 032,83
5 548,43
Косвенные расходы
1 478,23
1 231,86
4 681,05
4 927,42
Итого полная себе-
стоимость
4 711,22
5 864,59
8 713,88
10 475,85
Цена изделия
7 420
8 200
10 330
12 000
Прибыль
2 708,78
2 335,41
1 616,12
1 524,15
Достоверные калькуляционные расчеты необходимы для планирования
деятельности предприятия в целом и отдельных центров ответственности, по-
скольку формирование планов производственной себестоимости является
79
неотъемлемой частью процедуры планирования; контроля выполнения планов
предприятием в целом и отдельных центров ответственности; принятия управ-
ленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может фор-
мироваться, например, ассортиментная и ценовая политика.
В отличие от котлового метода калькулирования себестоимости продук-
ции, который существует на данном предприятии, в результате произведенных
расчетов мы теперь видим, какие виды дверей наиболее прибыльные. А имен-
но, это изделие 1 (деревянная дверь со стеклянными вставками) и изделие 2
(деревянная дверь с витражом). В результате можно принимать правильные
управленческие решения, представленные в п. 3.1.
3.3. Расчет экономической эффективности по рационализации затрат
организации
При использовании предлагаемого учета затрат и реализации предложе-
ний по распределению заказов, предложенных в п. 3.1 (изготавливать в период
пика заказов все заказы изделия 1 (деревянная дверь со стеклянными вставка-
ми) и изделия 2 (деревянная дверь с витражом)) будут исключены потери при-
были.
В настоящее время предприятие теряет прибыль в июне – 41 099,32 руб-
лей, в июле – 31 402,6 рубля. Расчеты приведены в табл. 23.
Таблица 23
Расчет потери прибыли при условии принятия к производству
наиболее прибыльных заказов
Наименование
изделия
Количество из-
делий
Прибыль от реа-
лизации едини-
цы изделия
Прибыль от реа-
лизации
Июнь
Изделие 3
16
1 616,12
25 857,92
Изделие 4
10
1 524,14
15 241,40
Итого:
41 099,32
Июль
Изделие 3
10
1 616,12
16 161,2
Изделие 4
10
1 524,14
15 241,4
Итого:
31 402,6
80
Мы видим, что в результате отбора заказов в летние пиковые месяцы
прибыль предприятие получает больше. А именно, если отказываться только от
изготовления заказов резных дверей, то предприятие дополнительно может по-
лучить прибыль в июне месяце в размере 48 952,90 руб., в июле месяце –
53 338,32 руб.
В качестве еще одного предложения по увеличению прибыли можно по-
рекомендовать эти два вида изделия (резные двери) в летние пиковые месяцы
предлагать клиентам изготавливать со скидкой, например, 20 %, но позже , то
есть в те месяцы, где коэффициент загрузки производственной мощности зна-
чительно ниже, например в октябре или ноябре. В результате предприятие
сможет дополнительно получить прибыль в размере 58 000 руб.
Выводы по Главе 3
В целях совершенствования учета затрат ООО «Принцип» рекомендовано
ведение аналитического учета счета 20 «Основное производство» с открытием
субсчетов по каждому виду изделий, что в свою очередь позволит калькулиро-
вать себестоимость каждого вида продукции.
На исследуемом предприятии учет энергии на технологические нужды
ведется на счете 25 и распределяется пропорционально заработной плате ос-
новных рабочих.
С целью усовершенствования учета затрат и калькулирования себестои-
мости продукции на предприятии предлагается затраты на электроэнергию, ко-
торые непосредственно связаны с изготовлением дверей, относить не на 25 счет
и распределять пропорционально заработной плате основных рабочих, а рас-
пределять пропорционально машино-часам, так как различается удельная фон-
доемкость каждого вида дверей. Оставшуюся сумму электроэнергии будем уже
включать в общепроизводственные расходы и распределять пропорционально
заработной плате основных рабочих.
Достоверные калькуляционные расчеты необходимы для планирования
деятельности предприятия в целом и отдельных центров ответственности, по-
скольку формирование планов производственной себестоимости является
81
неотъемлемой частью процедуры планирования; контроля выполнения планов
предприятием в целом и отдельных центров ответственности; принятия управ-
ленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может фор-
мироваться, например, ассортиментная и ценовая политика.
В отличие от котлового метода калькулирования себестоимости продук-
ции, который существует на данном предприятии, в результате произведенных
расчетов мы определили, какие виды дверей приносят большую прибыль, что
поможет нам в результате принимать правильные управленческие решения.
Недостатком на исследуемом предприятии следует отметить отсутствие
анализа загрузки производственных мощностей. В работе рассчитан коэффици-
ент загрузки производственных мощностей, являющийся одним из важнейших
показателей при анализе производственной мощности предприятия. В резуль-
тате выполненных расчетов стало видно, в какие месяцы количество заказов
превышает итоговую загрузку производственной мощности. С целью увеличе-
ния прибыли предприятия рекомендовано в летние месяцы выполнять в первую
очередь заказы, приносящие большую прибыль, а на оставшиеся заказы, при
условии коэффициента загрузки производственных мощностей, превышающем
единицу, предлагать клиентам переносить срок изготовления на более поздний
с условием скидки на изделие.
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех
функций, присущих управлению любым объектом, то есть разработку, оптими-
зацию решений, а также контроль за их выполнением, где особая роль отводит-
ся учету и анализу, поскольку учет как элемент управления затратами осу-
ществляет подготовку информации в целях принятия правильных решений, а
анализ, как составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эф-
фективность использования ресурсов предприятия, выявить резервы снижения
затрат на производство, собрать информацию для принятия рациональных
управленческих решений в области затрат.
Таким образом, совокупность предложенных мероприятий будет способ-
ствовать повышению эффективности управления системой учета затрат и каль-
82
кулирования себестоимости продукции. Предприятие получит дополнительную
прибыль.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием.
Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как
усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования
к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельно-
стью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов
готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их
влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.
Затраты на производство продукции разнородны по своему составу и
группируются по различным признакам. Так, группировка по экономическим
элементам характеризует размер потребленных в производстве ресурсов. Сум-
ма затрат по экономическим элементам представляет собой величину затрат ор-
ганизации за определенный период на производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг безотносительно того, закончен производственный про-
цесс или нет (то есть включается стоимость незавершенного производства).
Группировка по статьям калькуляции выполняется в целях определения себе-
стоимости готовой продукции. В основу группировки затрат по статьям каль-
куляции положен способ включения затрат в себестоимость (прямо или косвен-
но). Группировка по отношению к объему производства используется для
обоснования управленческих решений.
Основными объектами анализа затрат на производство являются: полная
себестоимость продукции в целом и по отдельным статьям затрат, сумма затрат
по экономическим элементам, затраты на один рубль продукции, себестоимость
отдельных изделий.
Состав факторов, определяющих величину прямых и косвенных затрат,
различен, поэтому факторный анализ по данным группам затрат проводится от-
дельно. На величину прямых затрат, как правило, влияет объем производства,
норма расхода ресурса на единицу продукции и цена ресурса. Состав факторов,
влияющих на величину косвенных затрат, зависит от конкретного вида затрат.
84
Обобщающая оценка эффективности управления затратами может быть дана с
помощью показателя относительной экономии затрат.
ООО «Принцип» занимается производством дверей.
Организационная структура общества соответствует целям и задачам дея-
тельности предприятия и приспособлена к ним. Она создает некоторый каркас,
который является основой для формирования отдельных административных
функций, устанавливает взаимоотношения сотрудников внутри общества.
Проведенный анализ показал, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
наблюдается рост выручки от реализации продукции на 37,2%, а увеличение
себестоимости реализованной продукции на 38,7%. Опережающий рост себе-
стоимости привел к тому, что прибыль от продаж в 2016 г. росла меньшими
темпами, чем выручка: она увеличилась на 28,56 %. Рентабельность продаж со-
кратилась на 0,93 п.п., составив в 2016 г. 13,88 %. Однако, показатели рента-
бельности достаточно высокие, что доходность основной деятельности органи-
зации.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соот-
ветствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации,
рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера
предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологи-
ческий характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализи-
рованной бухгалтерской программы «1С: Предприятие».
Учет производственных затрат в ООО «Принцип» осуществляется по
экономическим элементам.
Бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «Принцип» ведется с
подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное
производство») и косвенные (отражаемые на счетах 25 «Общепроизводствен-
ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). По окончании месяца об-
щепроизводственные расходы распределяют и списывают на основное произ-
водство. В ООО «Принцип» согласно учетной политике общепроизводственные
расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы
85
производственных рабочих. По окончании месяца общехозяйственные расходы
(счет 26) списываются в конце месяца на счет 90-2 пропорционально реализуе-
мой выручки.
Для расчета себестоимости продукции на предприятии используется кот-
ловой способ. Себестоимость единицы продукции при котловом учете является
результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем изго-
товленной продукции. Использование данного способа на предприятии, выпус-
кающем неоднородную продукцию, является нарушением методологии бухгал-
терского учета, которое приводит к ряду негативных последствий:
3) снижается достоверность финансовой отчетности организации, по-
скольку нарушается требование п.34 Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а именно в бухгалтерской
отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответ-
ствующими положениями по бухгалтерскому учету.
4) искажаются понятия о прибыли предприятия за счет «сворачивания»
финансового результата различных производств (прибыль от одного вида дея-
тельности уменьшается за счет убытка от другого вида деятельности), поэтому
снижается полезность данных бухгалтерского учета для целей управления ор-
ганизацией – планирования и управления себестоимостью продукции, сниже-
ния объемов затрат и повышения рентабельности производства.
Проведенный анализ формирования учетной информации по затратам и
оценка существующей информационной базы состава затрат на анализируемом
предприятии позволили выявить несовершенства существующей системы
управления затратами. Действующая методика формирования затрат, а также
способы организации учета не позволяют обеспечить процесс принятия управ-
ленческих решений нужной учетной информацией, поскольку методы учета за-
трат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые на исследуе-
мом предприятии, не позволяют исчислить достоверное значение себестоимо-
сти продукции, что приводит к необходимости совершенствования методиче-