56
затрат составляют расходы на материалы – 78,71 % всех затрат (40 558 : 51 530
* 100 %). Себестоимость единицы изделия составляет 7 600 руб. (51 530 :
6 780).
Проведенное исследование учета затрат на производство в ООО «Прин-
цип» выявило, что прямые затраты учитываются на счете 20 «Основное произ-
водство», а косвенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы». При этом общепроизводственные расходы
распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производ-
ственных рабочих, а общехозяйственные списываются на счет 90-2 «Себестои-
мость продаж» пропорционально реализуемой выручки.
Расчет себестоимости единицы продукции определяется делением всей
суммы накопленных за период затрат на объем изготовленной продукции. Ана-
литический учет на счете 20 по видам продукции не ведется, что снижается
точность калькулирования себестоимости продукции.
2.3. Анализ затрат на производство продукции в организации
Предприятию в процессе хозяйственной деятельности постоянно прихо-
дится принимать решения о стоимости продукции, по которой они будут реали-
зованы, о переменных и постоянных затратах, о приобретении и использовании
ресурсов. Для этого необходимо точно и достоверно организовать уровни за-
трат и прибыли.
Для проведения анализа затрат на производство продукции на пред-
приятии ООО «Принцип» использовались следующие источники информа-
ции за 2015-2016 гг.: сметы затрат на производство продукции; данные ана-
литического учета по счетам затрат; учетные регистры: журнал-ордер №10,
ведомость №15; отчет о финансовых результатах; приложение к бухгалтер-
скому балансу.
Анализ состава и структуры затрат в целом и по основным элементам
приведен в табл. 10.
57
Таблица 10
Затраты на производство продукции в ООО «Принцип»
Элемент за-
трат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
Темп
роста
(%)
2015
г.
2016
г.
Отк-
ло-
нение
2015
г.
2016
г.
Откло-
нение
Материальные
затраты
23 918
40 558
16 640
64,4
78,7
14,3
169,6
Затраты на
оплату труда
4 835
3 469
-1 366
13,1
6,7
-6,4
71,7
Отчисления на
социальные
нужды
795
996
201
2,1
1,9
-0,2
125,3
Амортизация
1 094
1 243
149
2,9
2,4
-0,5
113,6
Прочие затраты
6 509
5 264
-1 245
17,5
10,3
-7,2
80,9
Итого по эле-
ментам затрат
37 151
51 530
14 379
100,0
100,0
-
138,7
Анализ табл. 10 показал, что сумма затрат в 2016 г. по сравнению с 2015
г. увеличилась на 14 379 тыс. руб. или 38,7% и стала составлять 51 530 тыс. руб.
На увеличение суммы затрат оказал значительное влияние рост материальных
затрат на 16 640 тыс. руб. или 69,6%. Также можно отметить незначительное
увеличение отчислений на социальные нужды на 201 тыс. руб. или на 25,3% и
амортизации на 149 тыс. руб. или 13,6%. Необходимо отметить, что происходит
уменьшение затрат на оплату труда на 1 366 тыс. руб. или 28,3% и снижение
прочих затрат на 1 245 тыс. руб. или 19,1%.
В структуре затрат наибольшая доля (более 50%) приходится на матери-
альные затраты, которая в 2016 г. увеличивается на 14,3% и составляет 78,7%.
Данные таблицы также говорят об изменении структуры затрат. Так, зна-
чительно снизилась доля прочих затрат на 7,2%, заработной платы на 6,4%,
также наблюдается снижение доли амортизации на 0,5% и отчислений на соци-
альные нужды на 0,2%.
Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат на
производство продукции может измениться в зависимости от объема произве-
денной продукции, ее структуры, уровня переменных и постоянных затрат.
Структура затрат серьезных изменений не претерпевала. Основным эле-
ментом затрат остаются материальные затраты с тенденцией к увеличению сво-
58
78,7
6,7
1,9
2,4
10,3
Материальные затраты
Затраты на оплату
труда
Отчисления на
социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
64,4
13,1
2,1
2,9
17,5
Материальные затраты
Затраты на оплату
труда
Отчисления на
социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
ей доли в общем объеме затрат. Затраты на оплату труда и амортизационные
отчисления уменьшают свое влияние на себестоимость произведенной продук-
ции.
Результаты анализа состава и структуры затрат на производство продук-
ции за 2015-2016 гг. в ООО «Принцип», можно изобразить в динамике на рис.
9, рис. 10.
Рисунок 9. Структура затрат ООО «Принцип» за 2015 г., %
Рисунок 10. Структура затрат ООО «Принцип» за 2016 г., %
Для учета динамики себестоимости продукции в ООО «Принцип» рас-
считывается показатель – затраты на рубль произведенной продукции, который
выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в
любой области деятельности предприятия, и, во-вторых, наглядно показывает
прямую связь между себестоимостью и прибылью. Результаты расчетов офор-
мим в табл. 11.
59
Таблица 11
Анализ затрат на один рубль произведенной продукции
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменение,
тыс. руб.
Темп
прироста,
%
Выручка от реализации продук-
ции, тыс. руб.
43 611
59 835
16 224
37,2
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
37 151
51 530
14 379
38,7
Затраты на 1 рубль произведен-
ной продукции, тыс. руб.
0,85
0,86
0,01
1,2
По данным расчетам табл. 11 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
наблюдается рост выручки от реализации продукции на 16 224 тыс. руб. или на
37,2%, увеличение себестоимости реализованной продукции на 14 379 тыс. руб.
или на 38,7%. Темп прироста себестоимости продукции больше темпа приро-
ста выручки от объема реализованной продукции на 1,5%. В результате изме-
нения данных статей в 2016 г. наблюдаем увеличение затрат на рубль продук-
ции с 0,85 до 0,86 тыс. руб. Темп прироста затрат на рубль продукции составил
1,2%.
Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на
один рубль произведенной продукции имеет тенденцию к увеличению благода-
ря опережающему росту затрат над ростом доходов.
Для более детального анализа влияния выручки и себестоимости продук-
ции на величину показателя затрат на один рубль произведенной продукции
необходимо провести факторный анализ, результаты которого представлены в
табл. 12.
Таблица 12
Факторный анализ затрат на один рубль
Показатель
2015 г.
2016 г.
Измене-
ние, тыс.
руб.
1
2
3
4
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
43 611
59 835
16 224
60
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
Себестоимость реализованной продукции,
тыс. руб.
37 151
51 530
14 379
Затраты на 1 рубль произведенной продук-
ции, тыс. руб.
0,85
0,86
0,01
Влияние на изменение затрат на рубль про-
изведенной продукции:
общей величины затрат
выручка от реализации продукции
x
x
x
x
0,24
-0,23
Анализ полученных данных в табл. 12 позволил сделать вывод, что затра-
ты на рубль произведенной продукции в 2016 г. по сравнению с 2015 г. вырос-
ли на 0,01 тыс. руб. На увеличение затрат на один рубль произведенной про-
дукции оказали влияние следующие факторы:
1) в результате увеличения выручки от реализации продукции на 16 224
тыс. руб. затраты на рубль произведенной продукции уменьшились на 0,23 тыс.
руб.:
0,62
83559
15137
Зруб
Вр
тыс. руб.
23,085,062,0 Вр
тыс. руб.
2) в результате увеличения себестоимости продукции на 14 379 тыс. руб.
затраты на рубль произведенной продукции увеличились на 0,42 тыс. руб.:
0,86
59835
51530
Зруб
З
тыс. руб.
24,062,086,0
тыс. руб.
В результате влияния выручки от реализации продукции и себестоимости
продукции затраты на рубль произведенной продукции увеличились на 0,01
тыс. руб.
01,024,023,0
На следующем этапе анализа затрат на производство продукции необхо-
димо провести факторный анализ прироста объема произведенной продукции
предприятия ООО «Принцип» за счет изменения уровня затрат на один рубль
произведенной продукции. Для данного анализа необходимо преобразовать
61
формулу показателя затрат на рубль произведенной продукции следующим об-
разом:
Зруб
Затраты
Вр
(21)
Рассчитаем сумму выручки от реализации продукции на 2015-2016 гг.:
за 2015 г. =
61143
85,0
15137
тыс. руб.;
за 2016 г. =
83559
86,0
53051
тыс. руб.
Полученные результаты факторного анализа на прирост объема произве-
денной продукции оформлены в табл. 13.
Таблица 13
Факторный анализ прироста объема произведенной продукции
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменение,
тыс. руб.
Себестоимость продукции, тыс. руб.
37 151
51 530
14 379
Затраты на 1 рубль произведенной продук-
ции, тыс. руб.
0,85
0,86
0,01
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
43 611
59 835
16 224
Влияние на изменение затрат на рубль про-
изведенной продукции:
общей величины затрат
затрат на рубль произведенной продукции
x
x
x
x
16 879
-655
Итого:
16 224
Анализ данных таблицы 13 показал, что выручка от реализации продук-
ции в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 16 224 тыс. руб. На увели-
чение данного показателя оказали влияние следующие факторы:
1) в результате увеличения себестоимости продукции на 14 379 тыс. руб.
выручка от реализации продукции выросла на 16 879 тыс. руб.:
49060
0,85
53051
Вр
З
тыс. руб.
879166114349060Δ З
тыс. руб.
2) в результате увеличения затрат на рубль произведенной продукции на
0,01 тыс. руб. выручка от продаж снизилась на 655 тыс. руб.:
62
83559
0,86
53051
Вр
Зруб
тыс. руб.
6554906083559Δ З
тыс. руб.
В результате влияния данных показателей выручка от продаж продукции
увеличились на 16 224 тыс. руб. (
2241665587916
).
Таким образом, анализ затрат на производство продукции в ООО «Прин-
цип» показал, что сумма затрат в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на
14 379 тыс. руб. или 38,7% и составляет 51 530 тыс. руб.
Наибольшая доля в структуре затрат приходится на материальные затра-
ты, почти 80%. Рост материальных затрат в абсолютном выражении составил
16 640 тыс. руб.
Также происходит незначительное увеличение отчислений на социальные
нужды на 201 тыс. руб. или 25,3% и амортизации на 149 тыс. руб. или 13,6%.
Значительно снизилась доля прочих затрат на 7,2%, заработной платы на 6,4%,
амортизации на 0,5% и отчислений на социальные нужды на 0,2%.
В 2016 г. наблюдается рост выручки от объема реализованной продукции
и рост себестоимости продукции. В результате наблюдается увеличение затрат
на рубль произведенной продукции с 0,85 до 0,86 тыс. руб.
В 2016 г. общее увеличение всех видов затрат негативно повлияло на об-
щий результат, так как затраты на рубль произведенной продукции выросли на
0,01 тыс. руб. по сравнению с 2015 г.
Любое предприятие, в процессе хозяйственной деятельности, должно
быть уверено, что затраты окупятся и принесут прибыль. Соизмерение затрат и
результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия. Без такого
сравнения могут быть допущены непоправимые ошибки при выборе экономи-
ческой политики предприятия, при принятии важных управленческих решений,
выборе видов предпринимательской деятельности, определении оптимальных
объемов и структуры выпуска продукции (работ, услуг), а также цен на про-
дукцию (работы, услуги).
Обеспечения финансового равновесия в длительном периоде возможно
63
только при увеличении денежного потока от основной деятельности предприя-
тия. Одним из мероприятий является управление безубыточностью продаж с
помощью операционного анализа. Управление безубыточностью проведем в
следующей последовательности.
Во-первых, проведем операционный анализ деятельности с помощью си-
стемы аналитических показателей (табл. 14).
Таблица 14
Показатели безубыточности деятельности ООО «Принцип»
Показатель
Формулы
2015 г.
2016 г.
1) Доход от оказания услуг, тыс. руб.
43 611
59 835
2) Переменные расходы, тыс. руб.
26 793
40 109
3) Постоянные расходы, тыс. руб.
10 358
11 421
4) Прибыль от продаж, тыс. руб.
6 460
8 305
5) Валовая маржа:
- сумма, тыс. руб.
п.1 – п.2.
16 818
19 726
- доля маржинального дохода к выручке
п.5.1 / п.1
0,39
0,33
6) Порог рентабельности, тыс. руб.
п.3 / п.5.2.
26 559
34 609
7) Сила операционного рычага
п.5.1 / п.4
2,6
2,4
8) Запас финансовой прочности, тыс. руб.
п.1 – п.6
17 052
25 226
Во-вторых, для выявления основных причин такого положения рассмот-
рим основные факторы, влияющие на безубыточность деятельности (табл. 15).
Таблица 15
Показатели определения точки безубыточности
Показатели
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
Объем реализации, ед.
5 119
6 809
-1 690
Цена реализации единицы продукции, руб.
8 520
8 787
-267
Доход от реализации, тыс. руб.
43 611
59 835
-16 224
Переменные на 1 ед., руб.
4 995
4 669
326
Постоянные расходы, тыс. руб.
10 358
11 421
-1 063
Валовая маржа единицы продукции, руб.
3 525
4 118
-593
Безубыточный объем продаж, ед.
2 938
2 773
165
Безубыточный объем продаж в натуральном выражении (Т) можно опре-
делить по формуле:
В-Р
А
Т
, (22)
где А – постоянные расходы;
64
Р – цена за единицу произведенной продукции;
В – переменные расходы на единицу произведенной продукции.
Определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объе-
ма продаж услуг:
Т
0
=
9954-5208
35810
= 2 938
Т
усл.1
=
995 4-520 8
42111
= 3 240
Т
усл.2
=
9954-7878
42111
= 3 012
Т
1
=
6694-7878
42111
= 2 773
Итак, общее изменение безубыточного объема продаж составляет за ана-
лизируемый период:
Т
ОБЩ.
= Т
1
– Т
0
= 2 773 – 2 938 = -165, в том числе за счет изменения:
суммы постоянных затрат: 3 240 – 2 938 = 302;
цены реализации услуг: 3 012 – 3 240 = - 228;
удельных переменных затрат: 2 773 – 3 012 = - 239.
Итого: 302 – 228 – 239 = - 165.
Определим зону безопасности. Зона безопасности представляет собой
разность между фактическим объемом произведенной продукции и безубыточ-
ным объемом реализованной продукции и показывает, на сколько процентов
фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность
равна нулю.
Зона безопасности для производства анализируемого предприятия уве-
личится и составит:
%59%100
8096
7732-8096
ЗБ
.
На рис. 11 видно, что точка безубыточности (порог рентабельности) рас-
положена на уровне 2 773 единицы объема продаж. Если предприятие будет
65
продавать более 2 773 единиц от его производственной мощности, то будет
прибыль. Если заказов будет меньше 2 773 единиц от фактической производ-
ственной мощности, то предприятие будет убыточным, что может привести к
банкротству. При объеме реализации равном нулю предприятие получит убы-
ток равный величине постоянных затрат, то есть 11 421 тыс. руб. При объеме
реализации 2 773 единиц прибыль составит 34 609 тыс. руб.
59 835
34 609
11 421
0
2 773 6 809
Наиболее эффективным моментом работы организации является проду-
манное действие его руководителей. Квалифицированное действие руководства
дает возможность направить в нужное русло поведение работников, создать не-
обходимую производственную ориентацию и возбудить мотивацию их дей-
ствий, содействовать эффективной работе.
Таким образом, экономическая эффективность предложенных направле-
ний, совершенствования финансового состояния деятельности предприятия
может быть достигнута за счет:
соблюдения нормативов и динамики во времени фактических удель-
ных расходов и оборачиваемости оборотных средств;
работы по совершенствованию взысканий задолженности;
изменение подходов к планированию основных показателей деятель-
Затраты и вы-
ручка, руб.
Постоянные затраты
Объем продаж, ед.
Полные издержки
Переменные затраты
Точка безубыточности
Область дохода
Область убытка
Рисунок 11. График безубыточности деятельности