36
собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26
учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо
не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти
счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально
принятой базе распределения.
Дт 25.01 Кт 10 - Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных
ценностей на содержание машин и оборудования.
Используется требование-накладная (формы М-11).
Дт 25.01 Кт 70,69,96 - Расходы на оплату труда рабочих по наладке и
обслуживанию оборудования.
Оформляется № Т-49 «Расчетно - платежная ведомость»; - № Т-51
«Расчетная ведомость». Дт Кт 25.01 05 – Амортизация НМА.
Дт 25.01 Кт 02 - Амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.
Дт 25.01 Кт 60 - Услуги, полученные со стороны на содержание
оборудования и рабочих мест.
Используется договор аренды, Акт приемки выполненных ремонтных работ,
форма № ОС-3, расчет бухгалтерии.
Дт 25.01 Кт 23 - Услуги вспомогательных производств.
Используются следующие документы: ведомость расхода тепловой энергии,
электроэнергии, воды, акт приемки оказанных услуг, расчет бухгалтерии, реестр
путевых листов автотранспорта, акт приемки выполненных ремонтных работ, форма
№ ОС-3.
Дт 28 Кт 25.01 - Списание части затрат на исправление брака продукции.
Рассчитывается бухгалтерией.
Дт 20,23 Кт 25.01 - Списание остальной части затрат на продукцию
основного и вспомогательных производств и их распределение между видами работ
и изделиями. Расчет бухгалтерии.
Дт 25 Кт 25 - Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных
ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т.п.
37
Оформляется требование-накладная (формы М-11).
Дт 25 Кт 25 70,69 - Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих цеха
по охране труда и прочим работам.
Оформляются формы № Т-49 «Расчетно - платежная ведомость»; - № Т-51
«Расчетная ведомость».
Дт 25 Кт 70,69,96 - Расходы на оплату труда (с начислениями)
управленческого персонала цеха.
Оформляются № Т-49 «Расчетно - платежная ведомость»; - № Т-51
«Расчетная ведомость».
Дт 25 Кт 02 - Амортизация прочих основных средств цеха.
Оформляется расчет бухгалтерии.
Дт 25 Кт 05 – Амортизация НМА.
Оформляется расчет бухгалтерии.
Дт 25 Кт 71 - Расходы из подотчетных сумм на содержание зданий,
сооружений, цеха, охраны труда и технику безопасности.
Предоставляется в бухгалтерию Акт приемки выполненных работ
(оказанных работ), форма №АО-1, командировочное удостоверение.
Дт 28 Кт 25.01 - Списание части затрат на исправление брака продукции.
Дт 20,23 Кт 25 - Списание остальной части затрат на продукцию основного
или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и
изделиями.
Ведомость расхода тепловой энергии, электроэнергии, воды, акт приемки
оказанных услуг, расчет бухгалтерии, реестр путевых листов автотранспорта, акт
приемки выполненных ремонтных работ, форма № ОС-3.
Дт 26 Кт 10 - Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных
ценностей на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий.
Оформляется требование-накладная (формы М-11).
Дт 26 Кт 70,69 - Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого
персонала цеха.
Оформление формы № Т-51 "Расчетная ведомость".
38
Дт 26 Кт 96 - Суммы ежемесячных списаний расходов будущих периодов
(подписка на техническую литературу и др.).
Дт 26 Кт 60 - Услуги, полученные со стороны на содержание зданий,
сооружений, лабораторий.
Предоставляется договор аренды, акт приемки выполненных ремонтных
работ, форма № ОС-3.
Дт 26 Кт 71 - Расходы на командировки, почтовые расходы. Предоставляется
в бухгалтерию Акт приемки выполненных работ (оказанных работ), форма №АО-1,
командировочное удостоверение.
Дт 90 Кт 26 – Списываются общехозяйственные расходы.
28 «Брак в производстве» - учет затрат на исправление брака и средств,
затраченных на окончательный брак. Счет активный, калькуляционный, сальдо не
имеет, в балансе не отражается.
Дт 28 Кт 10 - Учетная стоимость товарно-материальных ценностей,
израсходованных на исправление брака продукции.
Оформляется требование-накладная (формы М-11).
Дт 28 Кт 70,69,96 - Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих за
исправление брака продукции.
Оформляется № Т-49 «Расчетно - платежная ведомость»; - № Т-51
«Расчетная ведомость».
Дт 28 Кт 25.01 - Расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования, списание на исправление брака продукции.
Оформляется расчет бухгалтерии.
Дт 28 Кт 25 - Общепроизводственные расходы, списанные на исправление
брака продукции. Оформление расчета бухгалтерии.
Дт 28 Кт 20,23 - Списывается фактическая себестоимость окончательного
брака.
Оформляется форма М-11, расчет бухгалтерии.
Дт 10 Кт 28 - Оприходовано лома и отходов от списания окончательного
брака.
39
Оформление формы М-11, расчет бухгалтерии.
Дт 73.2 Кт 28 - Списано расходов на виновников окончательного и
исправимого брака рабочих.
Составляется Акт о производственном браке, приказ о привлечении
работника к материальной ответственности, расчет бухгалтерии.
Дт 60 Кт 28 - Списано (отнесено) расходов на виновников брака поставщиков
материалов.
Составляется Акт о производственном браке, приказ о привлечении
работника к материальной ответственности, расчет бухгалтерии.
Дт 20,23 Кт 28 - Списываются потери от брака на выпущенную готовую
продукцию и выполненные работы.
Составляется Акт о производственном браке, расчет бухгалтерии.
96 «Резервы предстоящих расходов» - производственная необходимость в
части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии
резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату
отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96
«Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние
хозяйственных процессов.
Дт 20,25,23 Кт 96 - Образование резерва в текущем месяце на оплату
отпусков рабочим всех производств и цехов.
Оформляется № Т-49 «Расчетно - платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная
ведомость».
Дт 25,26 Кт 96 - Образование резерва в текущем месяце на ремонт
оборудования прочих основных средств цеха.
Оформляется №ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Дт 96 Кт 70 - Сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и
цехов.
Оформляется № Т-49 «Расчетно - платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная
ведомость».
Дт 96 Кт 10,60 - Списание затрат отчетного месяца по ремонту основных
40
средств, производимому за счет ранее созданного резерва.
Составляется дефектная ведомость (обосновывающие необходимость
проведения ремонтных работ).
97 «Расходы будущих периодов» - для учета расходов, произведенных в
отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного
периода. К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет
активный, сальдовый, по назначению — отчетно-распределительный, по
экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.
Дт 97 Кт 51 - Расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к
себестоимости продукции отчетного периода.
Оформляется Счет-фактура, акт выполненных работ, товарная накладная.
Дт 97 Кт 51 - Арендная плата, плата за телефон, подписная плата за
техническую литературу и т. п. за несколько месяцев вперед.
Основание - счет-фактура.
Дт 97 Кт 10,02,70,69,96 - Расходы текущего месяца по освоению новых видов
продукции.
Основание - счет-фактура.
Дт 20,26 Кт 97 - Списание ранее произведенных расходов на себестоимость
продукции отчетного месяца, к которому они относятся.
Основание – Акт выполненных работ, товарная накладная, счет-фактура.
Бухгалтерский учет в организации ООО «ПРОТОН» ведется в электронном и
бумажном виде с использованием бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.2.
Ответственным лицом, обеспечивающим необходимую защиту от
несанкционированных исправлений, назначается главный бухгалтер.
Записи в накопительные регистры (программные отчеты) производятся в
разрезе показателей, необходимых для управления финансовохозяйственной
деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и
годовой отчетности.
Для закрытия месяца в бухгалтерию головного офиса от начальников
обособленных подразделений организации должны быть предоставлены на каждое 1
41
число месяца за предыдущий месяц:
− все документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности
обособленного подразделения (ПСА, ТТН, ТН, счет-фактура, счета на оплату и др.);
− распечатанный и подписанный начальником подразделения и кассиром
отчет кассира (а также РКО, ПКО и кассовую книгу);
− авансовые отчеты;
− все материальные отчеты по списанию ТМЦ, ГСМ;
− прочие учетные документы, отражающие имущественное и финансовое
состояние организации на отчетную дату.
Срок сдачи отчетности и кассовых документов начальников обособленных
подразделений: до 5 числа месяца за предыдущий месяц.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными
средствами (на счетах в банках и в кассе организации), подписываются
руководителем организации и главным бухгалтером.
Право разрешительной подписи первичных учетных документов
устанавливается приказом организации.
Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирование
хозяйственных операций соответствует действующему положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ с учетом отдельных
отраслевых особенностей.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, организация
разрабатывает необходимые (нетиповые) формы документов и внутрихозяйственной
отчетности на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому
учету и действующих форм первичной учетной документации.
Электронный образ первичного документа имеет силу первичного учетного
документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит обязательные
реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности
применяется график документооборота по хозяйственным операциям,
42
утвержденный руководителем организации.
При производстве продукции незавершенное производство отражается в
бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты на
производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное
производство».
Затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения
собираются соответственно по дебету счетов 25 и 26.
В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются
между видами продукции (работ, услуг) учтенных на счете 20, пропорционально
выручке от реализации вида продукции (работ, услуг).
Общехозяйственные расходы списываются путем отнесения в дебет счета 90
«Продажи» (рассмотрены выше).
Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции
полностью в отчетном периоде как расходы по обычным видам деятельности.
Дт 90.2 Кт 44 – Списаны коммерческие расходы.
Незавершенное производство оценивается по прямым затратам.
Готовая продукция отражается в учете по плановой произведенной
себестоимости.
Учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция».
Дт 43 Кт 40 – выпуск готовой продукции (отчет производства за смену).
Учет отгруженных товаров осуществляется по плановой себестоимости.
Учет сданных работ, оказанных услуг осуществляется по фактической
полной себестоимости.
Исходя из особенностей производства и в соответствии с отраслевой
Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости
устанавливается следующая группировка по статьям калькуляции на производство:
− основная заработная плата производственных рабочих;
− дополнительная плата производственных рабочих;
− страховые взносы с заработной платы производственных рабочих.
43
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, в том числе:
− амортизация производственного оборудования;
− ремонт, ремонт арендованных основных средств, аренда;
− расходы по подготовке и освоению производства;
− сырье и материалы;
− услуги сторонних организаций;
− общепроизводственные расходы;
− общехозяйственные расходы.
Прямые затраты – затраты, которые в момент их возникновения можно
непосредственно отнести на объект калькулирования на основании первичных
документов. К прямым затратам относятся основные материалы, топливо, энергия,
оплата труда производственных рабочих, налоги с зарплаты, аренда
производственного оборудования и производственных площадей.
Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо
на объект калькулирования. К косвенным затратам относятся
общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.
Общепроизводственные расходы (счет 25) ежемесячно подлежат
распределению между видами продукции (работ, услуг) на соответствующую
статью калькуляции счета 20 «Основное производство» пропорционально выручке
от реализации вида продукции (работ, услуг).
Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует
в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями
выпускаемой продукции или выполняемых работ.
Данные аналитического учета используют при составлении внутренней
отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-
изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.
По отношению затрат к технологическому процессу производства
предприятие применяет попередельный метод. Изделие проходит в определенной
последовательности через все этапы производства (переделы). Объектом учета
затрат является передел. Объект калькулирования это продукт каждого
44
законченного передела. Осуществляется полуфабрикатным способом с
перечислением себестоимости полуфабрикатов при передаче их из одного цеха в
другой, в системе счетов бухгалтерского учета.
Особенность данного способа, наличие на счетах бухгалтерского учета
себестоимости полуфабриката на выходе из каждого передела, что необходимо для
формирования цен реализации на сторону. Этот метод позволяет учитывать остатки
незавершенного производства в местах его нахождения и контролировать его
движение.
По способу оценки затрат предприятие ведёт учет по фактической
себестоимости продукции, исчисленная в конце отчетного периода на основании
данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.
Недостатки данного метода заключаются в следующем, исключается
возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявлением и
отражение перерасхода.
По полноте включения затрат в себестоимость предприятие применяет
систему директ-кост базируется на том, что все расходы делятся на постоянные и
переменные в зависимости от изменения объема производства.
К постоянным затратам относится материалы, заработная плата и т.д. К
переменным затраты, т.е. зависимые от объема производства.
Косвенные затраты это постоянные затраты т.к. их осуществление не зависит
от объема производства и реализации продукции.
Суть метода состоит в том что себестоимость формируется и планируется
только в части переменных затрат, т.е. только переменные затраты распределяются
по видам продукции оставшуюся часть издержек в калькуляцию не включают, а
собирают на специальных счете и с заданной периодичностью списываются не
посредственно на финансовый результат, т.е. учитываются при расчете прибылей и
убытков за отчетный период.
Необходимость применения метода директ-коста определяется следующими
соображениями его применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между
объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно прогнозировать
45
поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой
активности. Расчет переменной себестоимости помогает оперативно решать ряд
управленческих задач расчет точки безубыточности, запаса прочности. При
использовании метода директ-кост появляется возможность оперативно проводить
эффективную политику ценообразования.
Также упростить процесс нормирования, планирования, учет и контроль в
результате чего себестоимость становится более обозримой. В системе учета
переменных издержек величина выручки непосредственно сопоставляется с
объемом продаж. Недостаток данного метода состоит в следующем, основное
внимание уделяется переменным расходам, постоянная часть считается не такой
важной, хотя зачастую именно в ней скрыты резервы снижения себестоимости и
улучшение результатов финансово хозяйственной деятельности.
2.3 Особенности формирования себестоимости продукции на предприятии
Рассмотрим анализ состава себестоимости реализованной продукции ООО
«ПРОТОН» за период 2016 - 2018 гг. с целью проследить динамику изменения
затрат и результатов деятельности предприятия и понять причины подобных
изменений.
Рассмотрим каждый показатель в отдельности и причины их снижения либо
увеличения в течение трех лет. В 2017 г. по отношению к 2016 г. наблюдается
положительная динамика реализации в 2,6 раза за счет увеличения заготовляемого и
перерабатываемого лома. В 2018 г. происходит не значительное увеличение по
отношению к 2017 г. Себестоимость реализованной продукции в 2017 г. по
отношению к 2016 г. увеличилась в 2 раза. Главной причиной послужило
увеличение производственных расходов в 3 раза, а также общепроизводственных
расходов в 2 раза. В 2018 г. увеличивается в 1,2 раза к 2017 г. за счет увеличения
производственных расходов и общепроизводственных в 1,5 раза.
В 2016 г. у предприятия «Протон» не было лицензии на осуществление
деятельности с цветными металлами. В 2017 г. предприятие начинает заготовку