57
То есть, были обнаружены факторы, что сильно повлияли на рост
расходов на материалы.
Однако с уверенностью сказать, хорошо этого или плохо повлияет на
общую себестоимость, возможно лишь после анализа материалоемкости (табл.
22).
Таблица 22
57
Анализ материалоемкости работ
Показатели
2015
2016
Отклонение
факта от
плана, %
Темпы роста
факт.показателя
План
Факт
Объем СМР, т.р.
28926
34794
38970
12
35
Всего материалов,
т.р.
11868
14176
15931
12
34
В том числе ТЗР,
т.р.
2018
2268
2868
26
42
Материалоемкость
на единицу СМР
0,41
0,407
0,409
0,5
-0,2
Материалоемкость на единицу СМР в течение года за года почти не
изменилась (–0,2 %), то есть, рост доли статьи «Материалы» (с 47 до 50 %)
вызвано не ростом материальных затрат на 1 р. СМР, а снижением удельной
доли статьи расходов «Основная заработная плата».
Методика анализа оплаты труда (таблица 27) подразумевает установление
отклонений фактических данных от плановых (по фонду оплаты труда в общем,
по статьям расходов и видам зарплаты), а также причин перерасхода (или
экономии) (таблица ниже).
57
Составлено автором по: [51]
58
Таблица 23
58
Анализ заработной платы
Зарплата по категориям
персонала
Фонд оплаты
труда, т.р.
В т.ч. по статьям расходов, т.р.
Основная
зарплата
Затраты на
эксплуатацию
машин и
механизмов
Накладные
затраты
План
Факт
Откл.
План
Факт
Откл.
План
Факт
Откл.
План
Факт
Откл.
Зарплата рабочих, занятых на
СМР
7790
8224
106
6479
6602
102
215
252
115
1096
1370
125
Зарплата инженерно-
технических работников,
служа-щих и др.
1720
2064
120
1720
2064
120
Всего фонд зарплаты
9510
10288
108
6479
6602
102
215
252
115
2816
3434
122
58
Составлено автором по: [51]
59
Проанализируем расходы по статье «Содержание и эксплуатация
строительных машин и механизмов» (таблица 24). Резервы уменьшения
себестоимости отделочных работ вызваны снижением трудоемкости, что при
обычных способах их выполнения равна 18-20 % от общей трудоемкости СМР,
а удельная доля ручного труда довольно высокая: на штукатурных работах –
61,6 %, на малярных – 68,8 %. Увеличить эффективность отделочных работ
возможно благодаря использованию штукатурных станций, малярных
комплексов, окрасочных агрегатов и т. д.
Таблица 24
59
Изучение расходов на содержание и эксплуатацию строительных
машин и механизмов
Статья затрат
Расходы, т.р.
Удельны
й вес, %
Фактические
изменения
2015
2016
абсол.
отн.
Амортизация
195
283
18
88
145
Основная зарплата
рабочих,
обслуживающих
механизмы
194
252
16
58
129
Энергетические,
смазочные,
обтирочные
материалы
69
94
6
25
135
техническое
обслуживание и
текущий ремонт
124
173
11
49
139
Арендная плата
460
724
45
264
152
Прочие расходы
50
62
4
12
112
Итого
1097
1584
100
487
144
Изучение расходов на эксплуатацию строительного оборудования
продемонстрировал:
- самый большой удельный вес в расходах отведен затратам на
арендуемые механизмы (45 %), которые в 2016 году выросли на 52 %.
Существенно увеличились расходы на амортизационные отчисления (45 %),
потому что выросло число собственного инструмента, механизмов и
приспособлений. В компании более интенсивнее используют средства
механизации, что вызвало снижение уровня ручного труда в общей массе
59
Составлено автором по: [51]
60
отделочных работ и сведения к минимуму расходов по статье «Основная
заработная плата», рост производительности труда;
- расходы на техническое обслуживание и текущий ремонт механизмов и
инструмента выросли на 30 % из-за покупки пневматического инструмента.
Изучение накладных затрат компании (таблица 25) подразумевает
сравнение их фактической суммы с плановой, пересчитанной на фактический
объем работ, и выявление относительной и абсолютной экономии или
перерасхода с дальнейшей оценкой влияния объема работ, их структуры и
уровня накладных затрат по некоторым статьям и видам расходов.
Таблица 25
60
Анализ накладных затрат в 2016 году
Статья затрат
План
На фактич.
объем
работы, т.р.
Отклонения
Т.р.
Уд.вес,
%
Т.р.
Уд.вес,
%
Абсол.,
т.р.
Относит.,
%
Накладные затраты,
всего:
6936
100
7838
7922
84
114
Адм.-хоз.:
2546
36,7
2877
3051
174
120
- основная и
дополнит.зарплата
1720
24,8
1944
2064
120
120
- взносы с заработной
платы
340
4,9
384
394
10
116
- Прочие
486
7
549
593
44
118
Затраты по
обслуживанию
персонала:
2268
32,7
2563
2587
24
114
- дополнит.зарплата
рабочих
1096
15,8
1238
1370
132
125
- взносы с зарплаты
964
13,9
1089
993
-96
103
- расходы на охрану
труда и ТБ
180
2,6
203
194
-9
108
- Прочие
27
0,4
31
30
-1
112
Затраты на
организацию работ на
объектах:
2122
30,6
2376
2425
49
111
- амортизация
853
12,3
955
1023
68
112
- износ и затраты на
ремонт временных
сооружений и
приспособлений
416
6
466
478
12
115
- содержание охраны
229
3,3
256
247
-9
108
- прочие
624
9
699
680
-19
109
60
Составлено автором по: [51]
61
В общем по статье «Накладные затраты» рост фактических расходов в
сравнении с плановыми в 2016 году был равен 114 %, что на 2 % выше роста
объема работ. Административно-хозяйственные затраты выросли в сравнении с
планом на 20 % из-за роста оплаты труда аппарата управления. Тем самым,
увеличились взносы по единому социальному налогу, выросли прочие
административно-хозяйственные затраты.
Затраты на обслуживание персонала примерно на уровне общего роста
затрат (14 %). Вместе с тем существенно увеличилась дополнительная зарплата
рабочих (25 %); взносы заработную плату все те же, так как основная зарплата
рабочих не выросла. Чуть увеличились затраты на охрану труда и технику
безопасности (8 %) и пр.
В процессе анализа каждой статьи затрат по себестоимости работ были
выявлены изменения по каждой статье в динамике и самые сильно повлиявшие
на них факторы.
Один из методов сравнительного изучения себестоимости СМР для
обнаружения резервов - метод экономического подобия (таблица 26).
Таблица 26
61
Обнаружение резервов оптимизации себестоимости с
помощью метода экономического подобия
Годо
вой
объе
м,
кв.м.
общ.
Площ
а-ди
Смет-
ная
стои-
мость
работ
на
1 кв.в.
общ.
площа
ди,
руб.
Фактич.с/
стои-
мость
работ на
1 кв.м
общ.
площади,
руб.
Показа-
тель
зат-рат
на
1р.
СМР
(гр.3/г
р.2), к.
Коэфф-т
переход
а по
сметной
стоимос
ти
передов
ой
организ
ации
Привед
ен-ная
стоимос
ть
(гр.3*г
р.4),
руб.
Резер
в
сниж
е-
ния
с/сто
и-
мости
(гр.6-
гр.3).
Тыс.р
уб.
Резерв
снижен
ия
с/стоим
ости на
годовой
объем
(гр.1*гр
.7),
тыс.руб.
ООО "Атомстройкомплекс"
3930
9900
8160
0,82
1,09
7848
-312
-1226
ЗАО "Новагрупп"
5280
9060
7200
0,79
1
7200
ООО "Эфес"
4120
1070
9420
0,88
1,18
11116
1696
6988
61
Составлено автором по: [51]
62
Его лучше использовать, когда резервы уменьшения себестоимости не
могут быть обнаружены в рамках изучения затрат только одной компании.
Изучение себестоимости СМР по статьям расходов дало возможность
обнаружить технико-экономические факторы, под воздействием которых она
изменяется, и дать рекомендации по ее оптимизации.
Выводы.
Анализ затрат компании показал, то самый большой темп прироста
себестоимости выполненных работ отмечается по статье «Затраты на
эксплуатацию машин и механизмов» (44 %), существенно увеличились расходы
на материалы (34 %) и накладные затраты (38 %).
В структуре себестоимости по элементам расходы на оплату труда
занимают больше веса, чем при распределении расходов по статьям, потому
что к основной оплате труда рабочих при анализе каждого элемента
добавляется дополнительная, а также оплата труда ИТР и работников, что
заняты управлением и обслуживанием строительного оборудования. Уровень
расходов на оплату труда упал с 36 до 32 %, что вызвало падение
себестоимости на 6,12 %.
Уровень расходов на эксплуатацию машин и механизмов вырос на 25 %,
что вызвало повышение себестоимости на 0,7 %. Удельная доля расходов по
накладным расходам тоже немного увеличилась, что повысило себестоимость
на 0,48 %.
Административно-хозяйственные затраты выросли в сравнении с планом
на 20 % из-за роста оплаты труда аппарата управления. Тем самым,
увеличились взносы на нее, выросли прочие административно-хозяйственные
затраты.
То есть, в целом работает компания оптимально, стабильно. Однако
необходимы меры, которые позволят понизить себестоимость продукции, тем
самым, увеличить прибыль. Рассмотрим их в следующей главе.
63
3 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИОРИТЕТНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Формирование и внедрение эффективной политики управления
затратами организации
Предлагаем к реализации следующие меры по управлению
ценообразованием на предприятии и повышению прибыли (рисунок 2).
Рисунок 2 – Предлагаемые меры по снижению затрат на
предприятии
Рассмотрим предложенные меры более подробно.
Модернизация оборудования.
Предлагаем для снижения расходов на основные средства, а также
снижения себестоимости услуг, до конца 2017 года модернизировать
оборудование – установить в компании энергосберегающие счетчики.
В нижеследующей таблице укажем расходы на приобретение и установку
предлагаемого оборудования.
Меры по оптимизации ценообразования на ООО «Стройтехнология-2000»
Модернизация
оборудования
Реструктуризация
производства
Снижение амортизационных
отчислений
64
Таблица 27
62
Расчет расходов на приобретение и установку
энергосберегающих счетчиков
Показатели
Сумма,
тыс. руб.
1. Расходы на оплату электроэнергии
всего за 2016 год
4121
2. Расходы на установку энергосберегающих счетчиков
всего (рассчитаны на основе опроса специалистов)
250
3. Фактические расходы на оплату электроэнергии
после
установки энергосберегающих счетчиков (20%
экономия)
3297
4. Экономия от внедрения мероприятия по установке
энергосберегающих счетчиков
824
Таким образом, данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что только за
счет этих мероприятий экономия материальных затрат предприятия составит
824 тыс. руб. Применение энергосберегающих счетчиков положительно
скажется на расходах компании, так как на обслуживание складских
помещений предприятие тратит электроэнергию не только днем, но и ночью.
Применение любых энергосберегающих технологий необходимо для снижения
расходов на обслуживание помещений и поддержание хорошей
работоспособности предприятия.
В ходе анализа также было принято решение о модернизации
оборудования цеха по сборке металлоконструкций для строительства. Нужная
сумма для обновления оборудования составляет $120,000, а общий заемный
капитал - $200,000. Стоимость собственного капитала равна 14%, кредита 20%.
Определим взвешенную среднюю стоимость капитала компании при ставке
налога Т = 20%.
Вычислим сначала доли каждой компоненты капитала. Общая сумма
капитала компании составляет $120,000 + $200,000 = $320,000. Поэтому
W кредита (лизинга) = 120000/320000 = 37,5%.
W заемного капитала = 200000/320000 = 62,5%
Расчет WACC удобно производить с помощью таблицы (таблица 32).
62
Составлено автором с учетом предлагаемых мер
65
Таблица 28
63
Расчет средневзвешенной стоимости заемного капитала
Вид
Стоимость
Доля
Взвешенная
стоимость
Лизинг
оборудования
20%
Х
0,375
=
7,5
Общий заемный
капитал
10%
Х
0,625
=
6,25
Средняя взвешенная стоимость капитала
13,75%
Таким образом, агрегированная (средняя взвешенная) стоимость заемного
капитала компании составляет 13,75 %. Стоимость заемного капитала можно
считать высокой, что ведет в низкой стоимости компании.
Стоимость собственного капитала составляет 11,04%.
Общая стоимость капитала компании составляет в таком случае:
11,04+13,75 = 23,65%.
С учетом рассчитанных выше цифр, необходимо найти лизинговую
компанию с минимальным процентом предоставления лизинга на
оборудование. Исходя из предложенных мер составим план расходов, которые
понесет компания (таблица 29).
Таблица 29
64
Расходная часть плана по реализации разработанных мер, руб.
Показатель
1й год
2й год
3й год
лизинг (на 3
года)
1 360 000,0
1 360 000,0
1 360 000,0
% по лизингу
652 800,0
435 200,0
217 600,0
ИТОГО
2 012 800,00
1 795 200,00
1 577 600,00
Как видно, самое «тяжелое» время в финансовом плане – это первые три
года после начала реализации инвестиционного плана.
После окончания выплат по договору лизинга затраты компании будут
меньше.
Предполагается, что приобретение и внедрение нового оборудования
повысит прибыль компании на 10%, при этом повысив расходы на реализацию
63
Составлено автором с учетом предлагаемых мер
64
Составлено автором с учетом предлагаемых мер
66
всего на 3%, так как снижаются затраты на каждую дополнительную единицу
продукции в масштабе производства. То есть, что нам и необходимо.
Реструктуризация производства.
Один из ключевых резервов оптимизации расходов и себестоимости в
компании - рост объемов производства, которые оказывают влияние на
оптимизацию расходов на единицу продукции (1 руб. производственных
работ), а, таким образом, на итоговую цену единицы продукции и величину
прибыли.
С целью добиться оптимизации расходов на один рубль оказываемых
услуг, необходимо увеличить объем производства (предоставляемых услуг) в
2017 г. на 10-15%. Экономическим эффектом тогда будет разность между
себестоимостью единицы продукции после внедрения мер, направленных на
оптимизацию расходов и между себестоимостью единицы продукции 2016 г., с
которой происходит сравнение. Полученная сумма умножается на объем
производства продукции.
Таблица 30
65
Расчет экономического эффекта от увеличения производства
Показатели
До
реализаци
и мер
После
реализаци
и мер
Изм.,
тыс.
руб.
Изм.,
%
Цена, тыс. руб.
7,2
6,8
-0,4
-5,0
Кол-во, тыс. кв.м.
110 957,4
127 601,0
16
643,6
15,0
Себестоимость 1 кв. м.
6,4
5,1
-1,3
-20,0
1. Выручка от продажи, тыс.
руб.
18 404,0
21 348,6
2
944,6
16,0
2. Полная себестоимость
реализованной продукции, тыс.
руб. (2+3+4)
16 100,0
18 193,0
2
093,0
13,0
3. Прибыль от деятельности,
тыс. руб.
2 304,0
3 155,6
851,6
37,0
4. Рентабельность затрат
(3/2*100%)
14,3
17,3
3,0
21,2
5. Рентабельность услуг по
прибыли от основной
деятельности (3/1*100%)
12,5
14,8
2,3
18,1
65
Составлено автором с учетом предлагаемых мер