37
несущественной долей внеоборотных активов. Активы компании за три года
снизились на 1 743 тыс. руб. (на 23,7%).
Беря во внимание падение активов, надо сказать, что собственный
капитал снизился еще больше – на 29,4%. Опережающее падение собственных
активов касательно общего изменения активов – негативный момент.
Падение уровня активов компании вызвано, по большей части, падением
таких позиций актива финансовой отчетности:
- краткосрочные финансовые вложения (за минусом денежных
эквивалентов) – 2 000 тыс. руб. (71,8%);
- основные фонды – 507 тыс. руб. (18,2%).
Вместе с тем, в пассиве баланса падение видно по таким направлениям:
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 1 607 тыс. руб.
(92,2%);
- кредиторская задолженность – 136 тыс. руб. (7,8%).
Среди позитивно скорректировавшихся статей баланса можно выделить
«денежные средства и денежные эквиваленты» в активе (+785 тыс. руб.).
На конец 2016 г. собственный капитал компании был равен 3 862,0 тыс.
руб., что намного (на 1 607,0 тыс. руб., или на 29,4%) ниже, чем на в 2014 г.
Таблица 6
41
Оценка стоимости чистых активов ООО «Стройтехнология-2000»
Показатель
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к
валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр.4-
гр.2)
± %
((гр.4-
гр.2) :
гр.2)
2014
2015
2016
2014
2016
1. Чистые активы
5 469
3 264
3 862
74,4
68,9
-1 607
-29,4
2. Уставный капитал
11
11
11
0,1
0,2
–
–
3. Превышение чистых
активов над уставным
капиталом (стр.1-
стр.2)
5 458
3 253
3 851
74,3
68,7
-1 607
-29,4
4141
Составлено автором на основании: Приложений 1-2.
38
Чистые активы компании на конец 2016 г. существенно (в 351,1 раза)
выше уставного капитала. Это позитивный момент, компания целиком
удовлетворяет требованиям нормативных актов касательно суммы чистых
активов компании. Но надо выделить падение чистых активов на 29,4% за три
года.
Невзирая на оптимальную в сравнении с уставным капиталом сумму
чистых активов, их последующее падение может вызвать ухудшение этого
соотношения.
Проанализируем финансовую устойчивость компании (таблица 7).
Таблица 7
42
Основные показатели финансовой устойчивости ООО
«Стройтехнология-2000»
Показатель
Значение
показателя
Изменение
показателя
(гр.4-гр.2)
2014
2015
2016
1. Коэффициент автономии
0,74
0,76
0,69
-0,05
2. Показатель финансового левериджа
0,34
0,31
0,45
+0,11
3. Показатель обеспеченности
собственными оборотными средствами
0,7
0,72
0,66
-0,04
4. Индекс постоянного актива
0,2
0,19
0,14
-0,06
5. Показатель покрытия инвестиций
0,74
0,76
0,69
-0,05
6. Показатель маневренности
собственного капитала
0,8
0,81
0,86
+0,06
7. Показатель мобильности имущества
0,85
0,86
0,91
+0,06
8. Показатель мобильности оборотных
средств
0,43
0,32
0,29
-0,14
9. Показатель обеспеченности запасов
3,89
6,89
3,28
-0,61
10. Показатель краткосрочной
задолженности
1
1
1
–
Показатель автономии на конец 2016 г. был равен 0,69. Это указывает на
оптимальную величину собственного капитала (69% в общем капитале
компании). За три года показатель автономии намного упал (на 0,05).
42
Составлено автором на основании: Приложений 1-2.
39
На конец 2016 г. обеспеченность собственными оборотными средствами
был равен 0,66, что на 0,04 меньше значения на начало 2014 г. На конец 2016 г.
показатель показывает довольно хорошее значение. За три года он был в норме.
За два последних года отмечается существенное падение показателя
покрытия инвестиций до 0,69 (-0,05). На конец 2016 г. он был в норме (уровень
собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей величине
капитала компании равен 69%).
На конец 2016 г обеспеченность материальных запасов была равна 3,28.
За три года этот показатель существенно упал (-0,61). Он был в норме в течение
трех анализируемых лет. На конец 2016 г. он также в норме.
По показателю краткосрочной задолженности получается, что сумма
краткосрочной кредиторской задолженности компании существенно больше
суммы долгосрочной задолженности (99,9% и 0,1% соответственно). Вместе с
тем за три года уровень долгосрочной задолженности на самом деле не
корректировался.
Таблица 8
43
Анализ финансовой устойчивости по величине излишка
(недостатка) собственных оборотных средств ООО
«Стройтехнология-2000»
Показатель собственных оборотных
средств (СОС)
Значение
показателя
Излишек
(недостаток)
2014
2016
на
2014
на
2015
на
2016
СОС
1
(не учтены долгосрочные и
краткосрочные пассивы)
4 348
3 338
+3 230
+2 272
+2 319
СОС
2
(учтены долгосрочные
пассивы; по факту равен чистому
оборотному капиталу, Net Working
Capital)
4 349
3 339
+3 231
+2 273
+2 320
СОС
3
(учтены как долгосрочные
пассивы, так и краткосрочная
задолженность по кредитам и займам)
4 349
3 339
+3 231
+2 273
+2 320
По всем трем вариантам расчета на конец 2016 г. отмечается покрытие
собственными оборотными средствами имеющихся у компании запасов,
43
Составлено автором на основании: Приложений 1-2.
40
поэтому финансовое положение по этому признаку можно описать как
совершенно стабильное. Надо уделить внимание, что несмотря на оптимальную
финансовую стабильность, все три показателя снизились.
Таблица 9
44
Расчет коэффициентов ликвидности ООО «Стройтехнология-2000»
Показатель
ликвидности
Значение
показателя
Изменение
показателя
(гр.4 - гр.2)
Рекомендованное
значение
2014
2015
2016
1. Коэффициент
текущей (общей)
ликвидности
3,32
3,63
2,92
-0,4
Нормальное
значение: 2 и более.
2. Коэффициент
быстрой
(промежуточной)
ликвидности
2,66
3,18
2,19
-0,47
Нормальное
значение: 1 и более.
3. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
1,43
1,18
0,84
-0,59
Нормальное
значение: не менее
0,2.
На конец 2016 г. текущая ликвидность оптимальна (2,92 при норме 2).
Вместе с тем за три года она упала на -0,4. Быстрая ликвидность также в норме
(2,19). То есть у компании есть ликвидные активы, чем она при необходимости
сможет покрыть самые срочные обязательства.
Быстрая ликвидность в норме в течение трех лет.
Абсолютная ликвидность также оптимальная (0,84). Вместе с тем она
упала за три года на -0,59.
Далее проанализируем итоги работы компании за два года (табл. 14).
В 2016 г выручка была равна 18 404 тыс. руб. За три года она немного
увеличилась.
За 2016 год прибыль от продаж была равна 2 304 тыс. руб. Финансовый
результат от продаж упал за два года на 669 тыс. руб.
В целом, компания не является финансово-устойчивой, так как
наблюдается снижение прибыли от продаж и чистой прибыли по итогам работы
за год. Это негативная тенденция, которая может в будущем повлечь за собой
44
Составлено автором на основании: Приложений 1-2.
41
банкротство. Тем самым, необходимо предпринимать активные шаги для
совершенствования деятельности рассматриваемого предприятия.
Таблица 10
45
Обзор результатов деятельности ООО «Стройтехнология-2000»
Показатель
Значение
показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2015
2016
тыс.
руб.
(гр.3
-
гр.2)
± %
((3-
2) :
2)
1. Выручка
18 324
18 404
+80
+0,4
18 364
2. Расходы по обычным видам
деятельности
15 351
16 100
+749
+4,9
15 726
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-
2)
2 973
2 304
-669
-22,5
2 639
4. Прочие доходы и расходы, кроме
процентов к уплате
-276
-197
+79
↑
-237
5. EBIT (прибыль до уплаты
процентов и налогов) (3+4)
2 697
2 107
-590
-21,9
2 402
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
–
7. Изменение налоговых активов и
обязательств, налог на прибыль и
прочее
-601
-480
+121
↑
-541
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)
2 096
1 627
-469
-22,4
1 862
Анализируя затраты по обычным видам деятельности, надо сказать, что
компания учитывала общехозяйственные (управленческие) затраты как
условно-постоянные, относя их по итогам отчетного периода на реализованные
товары (работы, услуги).
Оборачиваемость активов в среднем за три года демонстрирует, что
компания извлекает выручку, которая равна сумме всех находящихся в
собственности активов за 107 календарных дней.
Для получения выручки, что равна среднему за года остатку материально-
производственных запасов, примерно надо 14 дней.
45
Составлено автором на основании: Приложений 1-2.
42
Таблица 11
46
Анализ деловой активности (оборачиваемости) ООО
«Стройтехнология-2000»
Показатель оборачиваемости
Значение
в днях
Коэфф.
2015
Коэфф.
2016
Изменение,
дн.
(гр.3 -
гр.2)
2015
2016
Оборачиваемость оборотных
средств
99
87
3,7
4,2
-12
Оборачиваемость запасов
15
14
24,4
26,1
-1
Оборачиваемость дебиторской
задолженности
43
43
8,5
8,4
–
Оборачиваемость кредиторской
задолженности
29
27
12,7
13,3
-2
Оборачиваемость активов
116
98
3,2
3,7
-18
Оборачиваемость собственного
капитала
87
71
4,2
5,2
-16
Выводы по анализу:
- оптимальный уровень собственного капитала (69%);
- обеспеченность собственными оборотными средствами (0,66) очень
хорошее;
- показатели ликвидности в норме;
- существенная, в сравнении с общей величиной активов компании,
прибыль (32,8% за 2016 год);
- абсолютная финансовая стабильность по сумме излишка собственного
оборотного капитала;
- чистые активы выше уставного капитала, однако за три года они
снизились;
- показатель покрытия инвестиций оптимален (уровень собственного
капитала и долгосрочных обязательств равен 69% в общей сумме капитала
компании);
- за 2016 г. компания получила прибыль от продаж (2 304 тыс. руб.), но
отмечается ее негативная динамика в сравнении с прошлым годом (-669 тыс.
руб.);
46
Составлено автором на основании: Приложений 1-2.
43
- чистая прибыль за 2016 год была равна 1 627 тыс. руб.;
- существенное снижение прибыльности продаж (-3,7 % от
рентабельности за 2014 год равной 16,2%);
- существенная негативная динамика прибыли до процентов к уплате и
налогообложения (EBIT) на рубль выручки компании (-3,3 коп. от данного
показателя рентабельности за 2015 год).
В целом можно сказать, что компания работает стабильно.
2.2. Основные методы учета затрат в организации
Организация устанавливает объекты учета, по которым формируются
производственные затраты.
Компания относит затраты по таким статьям:
- материалы;
- затраты на оплату труда рабочих;
- затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов;
- накладные издержки.
Рассмотрим как бухгалтер разносит проводки в бухгалтерском учете
Производственные расходы видны по дебету счета 20 субсчет
«Фактические расходы работ, что выполнены собственными, силами» с
кредитом соответствующих счетов:
- 10 «Материалы» - цена использованных при строительстве
строительных материалов, конструкций и деталей;
- 23 «Вспомогательные производства» - стоимость услуг, что оказаны
собственными подсобно-вспомогательными производствами (электроэнергия,
пар, вода, транспорт и прочими);
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - цена услуг, что оказали
сторонние компании;
44
-25 «Общепроизводственные расходы» - величина затрат на содержание и
эксплуатацию собственных и арендованных машин и механизмов;
- 26 «Общехозяйственные расходы» - величина накладных затрат, что
связаны с работой.
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования компания
учитывает на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Учитывается работа строительных машин и оборудования ведется в
журнале типовой межотраслевой формы ЭСМ-6. Журнал учета ведет прораб
строительного участка компании.
Журнал устанавливает, на каких именно объектах работали машины и
оборудование, объем времени их работы, грамотность расчета оплаты труда
рабочим; по актам о приемке выполненных работ (форма КС-2) - виды работ и
правомерность их осуществления с использованием машин и механизмов.
Например, по договору, на объекте надо смонтировать башенный кран.
На протяжении всей стройки, будут применены землеройные машины и
механизмы (экскаваторы, бульдозеры), строительно-отделочные машины,
оборудование и прочие. В процессе производства СМР эти машины и
оборудование использует не генподрядчик, а субподрядные компании. Оплата
управлениям механизации за реализованные работы и предоставленные услуги
осуществляется генподрядчиком (ООО «Стротехнология-2000»).
Надо выделить отнесение генподрядчиком суммы оплаченных
управлениям механизации работ и услуг на расчеты с субподрядными
компаниями. В личные расходы генподрядчика данные работы и услуги
входить не должны.
В договоре со специализированными компаниями прописывается порядок
приемки работ и услуг и порядок расчетов. Оформляются выполненные работы
актами формы КС-2 и справками формы КС-3.
Рассмотрим учет затрат в компании на примере.
Общая сумма договора, что был заключен 30.11.2016 г., равна 30 млн руб.
Рассчитанная сумма затрат равна 20 млн руб. Аванс, что получен от заказчика в
45
октябре 2016 г., равен 8 млн руб. Сумма уже произведенных в рамках договора
расходов на конец 2016 г. равна 5 млн руб. Документация касательно приемки
произведенных работ заказчиком будет оформляться в начале 2017 г.
Подрядчик выявляет готовность работ по уровню осуществленных расходов.
Рассмотрим учет.
Определяется уровень уже понесенных расходов в общей сумме затрат на
строительство:
5 млн руб. / 20 млн руб. × 100% = 25% - уровень готовности объекта.
Рассчитаем уровень условно-заработанной выручки с учетом уровня
готовности объекта:
30 млн руб. × 25% = 7,5 млн руб.
Чтобы учесть этапы осуществленных работ, используется счет 46
«Выполненные этапы работ» Плана счетов (утв. приказом Минфина от
31.10.2000 № 94н).
Таблица 12
47
Записи в бухучете
Дт
Кт
Сумма
(руб.)
Расшифровка
Примечание
51
62
8 000 000
Показан аванс от заказчика
На дату
получения
(октябрь 2016)
20
10
5 000 000
Аккумулированы осуществленные
расходы по выполненному этапу работ
За период с
момента
заключения
договора по
отчетную дату.
70
69,
02,
60,
76
46
90
7 500 000
Показана стоимость осуществленных
работ для определения финансового
результата за период
Способом «по
мере
готовности» на
31.12.2016.
90
20
5 000 000
Списана доля затрат, что относятся к
осуществленным работам с целью
определить финансовый результат
На 31.12.2016
По завершении всех работ при выставлении заказчику окончательной
расчетной документации вся сумма договора будет показана в учете:
47
Составлено автором по: [51]
46
Дт 62 Кт 46 – 30 млн руб.
То есть: «на счете 62 будет виден остаток задолженности заказчика по
контракту; на счете 46 отразится оставшийся объем работ, подлежащих
включению в выручку по завершении строительства».
2.3. Калькулирование себестоимости продукции в организации
Стоимость по договору строительного подряда формируется из по факту
понесенных расходов подрядчика, что появляются во время возведения
объекта, и величины причитающегося ему вознаграждения за осуществление
работ по строительству. Стоимость работ может быть договорной или
открытой.
Рассмотрим показатели работы компании (таблица ниже). По анализу, в
отчетном году ключевые показатели работы компании повысили свои
величины. Действительный объем проведенных работ вырос на 12 % в
сравнении с планом.
Выработка больше планируемой на 9,3 %. Действительный темп прироста
общего объема работ равен 35 %.
Общая прибыль компании увеличилась на 85 %, что объясняется более
низкими темпами роста себестоимости СМР (на 27 %) в сравнении с ростом
уровня работ.
Уровень расходов на 1 рубль проведенных работ – самый важный
показатель эффективности производства, в 2016 г. он упал на 2 %, а в
сравнении с 2015 г. – на 6 %.