6
Оглавление
ЗАДАНИЕ .................................................................................................................... 2
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции .................................................................................................................. 11
1.1. Понятие и классификация затрат, основные принципы организации их
учета. ............................................................................................................................................11
1.2. Нормативно-правовые основы формирования затрат и калькулирования
себестоимости продукции ....................................................................................................16
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции ......................................22
Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции на примере ООО «Агрофирма «Тукса» .................... 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации .....................27
2.2. Основные методы учета затрат в организации .....................................................31
2.3. Калькулирование себестоимости продукции в организации ..........................35
Глава 3. Определение приоритетных направлений совершенствования
механизма управления затратами организации ..................................................... 45
3.1. Формирование и внедрение эффективной политики управления затратами
организации ...............................................................................................................................45
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на
производство продукции .......................................................................................................45
3.3. Расчет экономической эффективности по рационализации затрат
организации ...............................................................................................................................52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 57
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ........................................................................................ 60
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 63
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современной рыночной экономики любое предприятие
нацелено на максимизацию получаемой прибыли и получение преимуществ
перед другими представителями рынка. Высокая себестоимость продукции,
вызванная неправильной организацией учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции, может оказаться значительным
фактором деятельности предприятия, способным снизить
конкурентоспособность организации и получаемый объем прибыли от продаж.
На сегодняшний день в наличии у специалистов на предприятиях
находятся несколько методик оценки себестоимости продукции, каждый из
которых характеризуется своими недостатками и преимуществами при
использовании в определенных условиях. Таким образом, перед предприятием
встает вопрос выбора метода калькулирования себестоимости с учетом
особенностей производственного цикла организации, номенклатурного состава,
наличия незавершенного производства и других факторов.
Для того, чтобы выбрать наиболее оптимальный метод, применимый в
конкретных условиях, необходимо проанализировать существующие методики
учета затрат на производство, изучить возможность их применения в разных
отраслях промышленности, а также выявить сильные и слабые стороны
методов.
В практической части дипломной работы будет проведен анализ методов
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятия ООО
«Агрофирма «Тукса», представителя сельского хозяйства, занимающегося
животноводством, с целью выявить возможности реорганизации
существующего бухгалтерского учета затрат на предприятии и разработки
рекомендаций по внедрению мероприятий, способных улучшить финансовое
состояние организации.
Цель выпускной квалификационной работы –провести анализ методик
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятия ООО
«Агрофирма «Тукса» и разработать рекомендации по улучшению финансового
8
состояния организация за счет оптимизации бухгалтерского учета
себестоимости произведенной продукции.
Актуальность рассматриваемой темы обусловлена тем, что в
современных условиях возрастания конкуренции на рынке, предприятиям
необходимо уделять особое внимание расчёту себестоимости производимых
товаров и услуг и возможностям ей снижения для сохранения достаточного
уровня конкурентоспособности в условиях рыночной экономики.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- проанализировать существующие определения и классификации затрат;
- рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую формирование
затрат и калькулирование себестоимости продукции;
- изучить существующие методики анализа затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции;
- провести анализ организации бухгалтерского учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции на предприятии ООО «Агрофирма
«Тукса»;
- по результатам проведенного анализа составить рекомендации для
компании ООО «Агрофирма «Тукса» по мерам совершенствования
бухгалтерского учета затрат на производство продукции;
- рассчитать экономическую эффективность применения предложенных
рекомендаций в работе ООО «Агрофирма «Тукса».
Предметом исследования дипломной работы является учет затрат и
калькулирования себестоимости продукции.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Тукса».
В работе использовались такие методы анализа, как монографический,
аналитический, сравнения, расчетно-конструктивный, балансовый метод.
В качестве основных источников информации для проведения анализа
компании послужили документы финансовой отчетности предприятия (Форма
9
№1 – Бухгалтерский баланс и Форма №2 – Отчет о прибылях и убытках), а
также внутренние нормативные документы организации.
Методологической основой данного исследования стали научные работы
российских ученых, изучающих методы анализа затрат на производство.
Отечественные исследователи раскрывают вопрос определения затрат, а также
приводят подробные характеристики, преимущества и недостатки стандартных
методик учета затрат на производства. Затрагиваемые вопросы
рассматривались такими учеными как Г.В. Савицкой, В.В. Бочаровым, Е.М.
Дусаевой, О.Н. Волковой, Т.П. Карповой, М.А. Вахрушиной, Ю.Н. Бабаевым и
Т.Б. Бердниковой. Методики анализа затрат на производство продукции
затрагиваются в работах С.А. Бороненкова, Н.П. Любушина, Л.Г. Скамая и Г.В.
Савицкой. Отдельно стоит отметить отечественного ученого О.В. Соловьеву,
которая представила обзор CVP-анализа в своих трудах.
Также теоретической и методологической основой послужили
законодательные акты и нормативные документы, регулирующие процесс
ведения бухгалтерского учета.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
В первой главе рассматриваются теоретические основы учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции. В рамках главы раскрывается
понятие затрат, приводятся существующие классификации затрат, а также
описываются существующие нормативно-правовые основы, связанные с
изучаемым вопросом. В заключении главы приводятся возможные методики
анализа затрат на производство продукции.
Во второй главе следует описание организационно-экономической
характеристики организации ООО «Агрофирма «Тукса», анализ существующих
методов учета затрат в организации, а также калькулирование себестоимости
продукции, произведенной предприятием.
В третьей главе представлены проблемы в организации бухгалтерского
учета себестоимости продукции на рассматриваемом предприятии, а также
10
пути улучшения существующей ситуации с экономическим обоснованием
эффективности введения предложенных мер.
Практическая значимость данной работы состоит в возможности
применить изученные теоретические методики для анализа деятельности
компании ООО «Агрофирма «Тукса» и улучшить финансовое состояние
организации на основе результатов проведенного исследования.
11
Глава 1. Теоретические основы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
1.1. Понятие и классификация затрат, основные принципы организации
их учета
Понятие затрат интерпретируется различными учеными с некоторыми
вариациями. Так Т.П. Карпова по сути связывает понятие затрат с
себестоимостью продукции
1
, в то время как М.А. Вахрушина определяет
затраты как средства на приобретения активов предприятия, которые имеют
способность приносить доход в будущих периодах.
2
Однако наиболее полное
определение расходов, к которому в дальнейшем мы будем ссылаться в данной
работе приведено в ст. 252 Налогового кодекса РФ: «Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика,
при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода».
3
Согласно ПБУ 10/99 можно выделить две основные категории расходов:
расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К первой группе
относятся затраты на приобретение сырья и материалов, переработку
материально-производственных запасов, выполнение работ, продажу товаров,
коммерческие и управленческие расходы и др. К прочим расходов в
соответствии с нормативным документам относятся расходы по оплате аренды
или продаже активов организации, предоставлению прав на интеллектуальную
собственность, участию в УК других организаций, списанию основных средств,
уплате процентов за пользование денежными средствами, расходы по оплате
услуг кредитных организаций, отчисления в резервы, штрафы, пени, неустойки
за нарушение условий договоров, возмещения причинных организацией
убытков, убытки прошлых лет, выявленные в этом году, суммы дебиторской
1
Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 351 с.
2
Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: ИКФ Омега-Л;
Высш. шк., 2002. – 528 с.
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
12
задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы,
перечисление благотворительных взносов и др.
4
Далее обратимся к наиболее распространенным группировкам затрат.
М.А. Вахрушина предлагает использование группировки затрат на
производство по следующим принципам:
5
По месту возникновения (по производствам, цехам, участкам и другим
структурным подразделениям предприятия). Использование данного
метода группировки затрат помогает в определении производственной
себестоимости продукции и организации учета в соответствии с центрами
ответственности;
По носителям затрат (по видам продукции). Группировка затрат по
носителям позволяет рассчитать себестоимость единицы продукции.
По видам затрат (по экономически однородным элементам).
Таким образом, использование той или иной классификации затрат на
практике связано с намерением решить определенную управленческую задачу.
Понятие себестоимости напрямую связано с затратами, и как отмечает
О.Д. Каверина, напрямую влияет на прибыль и рентабельность
производства.
6
Ю.А. Бабаев также указывает на важную особенность
себестоимости, которая является денежным выражением текущих затрат
организации на производство продукции.
7
Расчёт величины затрат на
производство одной единицы продукции называется калькулированием
себестоимости.
В соответствии с целями ведения учета можно выделить несколько
классификаций затрат. Обратимся к затратам, которые необходимы для оценки
4
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №
1790) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – № 26. – 28.06.1999.
5
Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: ИКФ Омега-Л;
Высш. шк., 2002. – 528 с.
6
Каверина, О.Д. Управленческий учет: теория и практика: учебник для бакалавров. – 3-е изд., перераб. и доп. –
М.: Издательство Юрайт, 2016. – 389 с.
7
Бабаев, Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб-
практ. пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. – 188 с.
13
себестоимости продукции. Для данного направления учета О.Н. Волкова
проводит классификацию затрат по следующим основаниям:
8
Экономическое содержание;
Отнесение на себестоимость текущего периода;
Отношение к единице продукции;
Способ включения в себестоимость.
Согласно экономическому содержанию выделение затрат происходит по
статьям калькуляции и по элементам. Наиболее часто употребляются
следующие статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы,
полуфабрикаты, топливо и энергия, общехозяйственные расходы,
коммерческие расходы и т.д.
По отношению к себестоимости текущего периода выделяются входящие
и исходящие затраты. Входящие затраты представляют собой активы, которые
были приобретены для получения доходов в будущем. Исходящие затраты –
это те же активы, но уже израсходованные и не приносящие доход, и потому их
отражение происходит в счете прибылей и убытков. При калькуляции
себестоимости используются только исходящие затраты.
Классификация затрат по отношению к единице продукции выделяет
затраты, входящие в производственную себестоимость, и все остальные.
Затраты непроизводственного характера представлены коммерческими и
административными расходами.
По способу включения в себестоимость выделяются прямые и косвенные
затраты. Прямые затраты – это те затраты, которые напрямую относятся к
произведенной единице той или иной продукции, например, затраты на
материалы, оплату труда рабочих (когда время, потраченное сотрудником на
изготовление изделия легко определимо) и прочие затраты. Косвенные затраты
– это те затраты, которые сложно отнести на одну конкретную единицу
произведенной продукции и потому возникает необходимость в разработке
8
Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.:
Издательство Юрайт, 2017. – 461 с.
14
специальной методики распределения общего количества затрат между всем
объемом произведенной продукции.
Учёт затрат в бухгалтерском учете растениеводства и животноводства
ведется по стандартной номенклатуре статей затрат, представленной в Таблице
1 и 2.
Таблица 1
Номенклатура статей затрат и способ отражения операции
нааналитических счетах производства продукции растениеводства
№
п/
п
Название статьи
затрат
Пояснение статьи
Запись
операции
Дт
Кт
1.
Оплата труда с
отчислениями во
внебюджетные фонды
работникам
растениеводства
Учитывает все виды
денежных и натуральных
выдач, носящих характер
заработной платы (оплаты
труда), работникам
различных категорий, чей
труд затрачен
непосредственно на
возделывание
сельскохозяйственных
культур.
20-1
69
70
2.
Семена и посадочный
материал
Затраты на приобретение
семян и посадочного
материала. На этой же статье
учитываются семена,
использованные на подсев
изреженных посевов и новый
посев погибших посевов.
20-1
10-8
3.
Удобрения
Статья включает учет
внесенных под культуры
органических и минеральных
удобрений.
20-1
10-2
4.
Работы и услуги
Отражение услуг
собственных
вспомогательных
производств и учёт
выполненных в
растениеводстве работ и
услуг сторонних
организаций.
20-1
23
60
76
5.
Амортизационные
отчисления
Отражение сумм
амортизационных
отчислений, отнесённых на
конкретную культуру и
20-1
2
15
работы в незавершённом
производстве.
6.
Нефтепродукты
Учет расхода горюче-
смазочных материалов на
работу машин, комбайнов,
агрегатов.
20-1
10-4
7.
Организация
производства и
управления
Затраты по содержанию
управленческого персонала.
20-1
25
26
8.
Общепроизводственн
ые расходы
Суммы отраслевых
общебригадных расходов
растениеводства.
20-1
25
Продолжение Таблицы 1
9.
Общехозяйственные
расходы
20-1
26
10.
Прочие затраты
Учет основных затрат
растениеводства, которые не
учтены в
вышеперечисленных статьях.
Сюда относятся расходы по
обеспечению техники
безопасности, приобретение
спецодежды и спецобуви,
выдаваемых работникам,
страховые платежи по
страхованию посевов и
основных средств
растениеводства и др.
20-1
60
76
Таблица 2
Номенклатура статей затрат и способ отражения операции на
аналитических счетах производства продукции животноводства
№
п/
п
Название статьи
затрат
Пояснение статьи
Запись
операции
Дт
Кт
1.
Оплата труда с
отчислениями во
внебюджетные фонды
работникам
животноводства
Аналогично статье по
растениеводству.
20-2
69
70
2.
Корма
Отражение стоимости
кормов, используемых для
кормления молочного стада и
молодняка.
20-2
20-1
10-8
3.
Молоко,
использованное на
кормление молодняка
Отражение стоимости
молока, используемого для
кормления молодняка.
20-2
43