36
Затраты на производство кормов учитывают на аналитических счетах
видов выращиваемых культур. Для определения фактической себестоимости, в
течение всего года расходы группируются по дебету Счета 20.1 по каждому
виду посевов. По окончанию года производится расчет себестоимости
продукции. Для распределения затрат между различными видами продукции
применяются установленные коэффициенты, так как сеянные и естественные
угодья используют для получения нескольких видов продукции (кормов).
Предприятие не заготавливает собственных семян, поэтому семена
учитываются по фактической покупной цене. Продукцию сельского хозяйства,
использованную на посев, оформляют актами расхода семян и посадочного
материала. К акту прикладываются расходные документы.
Органические удобрения собственного производства (навоз, торф,
компосты) учитываются на основании фактической себестоимости
производства, в то время как покупные органические и минеральные
удобрения– по стоимости их приобретения с учётом затрат на доставку. Расход
удобрений также оформляется актами об использовании минеральных,
органических удобрений (требованиями-накладными) и т.д.Удобрения
учитываются и в денежных, и в натуральных измерителях (в килограммах).
Расход горюче-смазочных материалов на работу машин, комбайнов,
агрегатов, учитывается на предприятии по количеству и стоимости, по цене
приобретения и расходов на доставку. Отпуск дизельного топлива, бензина,
масла оформляют лимитно-заборными ведомостями, которые выписываются
каждому водителю и трактористу.
Итоги затрат по культурам за месяц отражаются в оборотно-сальдовой
ведомости по счету. Отражение затрат в разрезе статей и выхода продукции
происходит в ведомости по каждой культуре ежемесячно с нарастающим
итогом с начала года. Систематическое формирование затрат позволяет
использовать данные на каждое первое число месяца для анализа. В конце
финансового года в растениеводстве текущий учет затрат завершается
исчислением фактической себестоимости продукции.
37
Согласно Методическим рекомендациям себестоимость производства
продукции растениеводства рассчитываться по следующей формуле:
Фактическая себестоимость 1 ц продукции=
Затраты на выращивание и уборку
Масса произведенной продукции
В Таблице 5 приведена отчетная калькуляция продукции растениеводства
за 2016 год по предприятию ООО «Агрофирма «Тукса».
Таблица5
Отчетная калькуляция продукции растениеводства за 2016 год.
Наимено
вание
Затрат
ы на
заготов
ку
зелено
й
массы
для
силоса
и
зерносе
нажа,
руб.
Расходы
по
фактичес
кой
себестои
мости,
руб.
Выход
продукц
ии, ц
Себесто
имость 1
ц, руб.
Планов
ая
себесто
имость,
руб.
Расходы
по
планово
й
себестои
мости,
руб.
Отклоне
ние
фактичес
ких
расходов
от
расходы
по
планово
й
себестои
мости,
руб
ОДНОЛЕТНИЕ ТРАВЫ
На
зерносе
наж
8257684
35930
229.83
129.80
4663714
3593970
На
зеленый
корм
652478,89
2839
229.83
78.30
222293
430185
итого
8910163
38769
229.83
МНОГОЛЕТНИЕ ТРАВЫ
На силос
10509568
101310
103.74
66.20
6706722
3802846
На
зеленый
корм
3027452
29184
103.74
34.10
995174
2032278
На
выпас
51764
499
103.74
53.60
26746
25018
итого
13588785
130993
103.74
СЕНОКОСНЫЕ УГОДЬЯ
Сено
1136639
5064
224.45
194.00
982454
154184
Силос
3802846
17161578
76980,00
222.94
87.30
6720354
10441224
Зерносе
наж
3593970
9080161
26947
336.96
171.00
4608022
4472138
38
Итого:
49877327
278753
24925481
24951846
Какуказывалось ранее, в ООО «Агрофирма «Тукса» основным
направлением деятельности является молочное животноводство. На субсчете
20-2 «Животноводство» ведется учет фактических затрат на производство и
выхода продукции животноводства. Данный счет служит для учета
хозяйственных процессов и является основным, операционным,
калькуляционным. В дебет Счета 20-2 в течение всего финансового года
списывают фактические затраты на производство, а на кредит – выход
основной продукции животноводства (молоко, приплод) по плановой
себестоимости, побочной продукции (навоз) по нормативным затратам и ценам
возможной реализации. В конце года после исчисления фактической
себестоимости на кредит Счета 20-2 относят отклонения фактической
себестоимости животноводческой продукции от плановой, тем самым доведя
стоимость произведенной продукции до фактической себестоимости.
Оставшиеся с прошлого года корма собственного производства (сено,
силос), списываются на затраты производства по фактической себестоимости, а
корма текущего урожая – по плановой себестоимости в течение года, с
доведением до фактической в конце года, после закрытия счета 20-1, Покупные
корма учитывают по фактической стоимости их приобретения, т.е. по
покупной стоимости, включая все расходы, связанные с приобретением и
доставкой. Расход кормов собственного производства по объектам
калькулирования отражен в Таблице 6.
Таблица 6
Расход кормов собственного производства в ООО «Агрофирма
«Тукса» в 2016 году
Наименование кормов
Объем, ц
Стоимость, руб.
Зеленая масса многолетних трав на выпас
Привес КРС
499.00
25018.23
Зеленая масса многолетних трав на зеленый корм
Молоко
12421.58
864998.20
Привес КРС
16762.42
1167280.00
Итого:
29184.00
2032278.00
39
Зеленая масса однолетних трав на зеленый корм
Молоко
2614.74
396203.70
Привес КРС
224.26
33981.45
Итого:
2839.00
430185.20
Продолжение Таблицы 6
Зерносенаж
Молоко
10148.79
3623841.00
Привес КРС
2375.71
848297.70
Итого:
12524.50
4472139.00
Сено
Молоко
1341.29
86325.00
Привес КРС
1054.38
67859.56
Итого:
2395.67
154184.60
Силос
Молоко
27825.88
2813810.00
Привес КРС
9780.62
989036.30
Итого:
37606.5
3802846.00
Кроме того, скоту скармливается корм без предварительной уборки –
вольный выпас скота, и в виде скошенной зеленой массы трав. Такие корма на
складе и в бухгалтерских регистрах не приходуются, а списывается на
основании акта на оприходование пастбищных кормов, учтенных
зоотехническим методом.
По статье «Молоко, использованное на кормление молодняка»,
списывают молоко по плановой себестоимости в течение года, которая в конце
года, после закрытия счета 20-2, доводится до фактической.
Регистром аналитического учета, в котором обобщают данные первичных
документов о затратах и выходе продукции «Журнал учета доходов и
расходов», составление которого происходит по итогам данных за месяц из
соответствующих первичных документов. Журнал состоит из двух разделов:
1. Раздел 1 «Затраты на производство» (Дт 20-2), в котором учитываются
все затраты на производство, регистрируются данные по каждой группе
животных с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам: Счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», Счет 10 «Материалы»- на стоимость
40
израсходованных кормов на содержание животных, медикаментов,
нефтепродуктов и прочих материалов, затраты вспомогательного производства,
услуги сторонних предприятий, общецеховые и общехозяйственные расходы.
Все затраты разносятся по установленной номенклатуре статей затрат и
группировке затрат по корреспондирующим счетам.
2. Раздел 2 «Выход продукции» (Кт 20-2). Здесь учитывается
выход продукции молочного скотоводства (молоко, приплод). Данная операция
отражается с кредита 20-2 в дебет корреспондирующих счетов: Счет 43
«Готовая продукция» - оприходование молока, мяса и Счет 11 «Животные на
выращивании и откорме»- оприходование приплода. Продукция приходуется с
указанием количества и суммы. Эти данные ежемесячно переносятся в журнал
ордер №10 АПК.
По молочному стаду учет затрат завершается по окончанию года
исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции.
Расчет себестоимости молока и приплода ООО «Агрофирма «Тукса» с
наименованием калькуляционных статей и бухгалтерскими проводками
приведен в Таблице7.
Таблица 7
Операции по учету затрат продукции животноводства (основное
стадо) за 2016 год
№
п/п
Калькуляционные статьи
Д-т
К-т
Сумма, руб.
1
Оплата труда
20-2
70
19 955 453.64
2
Отчисление с заработной платы
20-2
69
6 215 087.72
3
Корма
20-2
10
95 032 425.56
4
Медикаменты
20-2
10
756 002.74
5
Материальные затраты
20-2
10
96 994.63
6
Запасные части, ремонтные и
строительные материалы для ремонта
20-2
10
1 490 155.16
7
Услуги автотранспорта
20-2
23
81 645.14
8
Услуги машинотракторного парка
20-2
23
1 958 032.85
9
Нефтепродукты
20-2
10
5 384.13
10
Амортизация основных средств
20-2
2
16 112 052.40
11
Услуги (Водоснабжение)
20-2
60
197261.2
12
Услуги (Электроснабжение)
20-2
60
4 902 051.37
13
Общепроизводственные расходы
20-2
25
12 518 557 .56
41
14
Общехозяйственные расходы
20-2
26
2 400 159.49
15
Прочие расходы (Охрана труда,
техника безопасности)
20-2
60
76
148 373.02
Продолжение Таблицы 7
16
Прочие расходы (Выдача спец.молока
за вредные условия труда)
20-2
43
1 653.00
Итого фактические расходы на
содержание основного стада:
182 678 768.07
Таким образом, содержание основного молочного стада обошлось
предприятию в 182 678 768.07 руб. Данная сумма учитывается на счете 20-2.
По основному молочному стаду получают два вида сопряженной
продукции: молоко и приплод. По молочному стаду себестоимость
произведенной продукции определяется с применением метода исключения и
распределения затрат. В соответствии с данным методом стоимость молока и
приплода получается путем исключения стоимости побочной продукции
(навоза) из общего объема затрат, отнесенного на Счет 20-2. Для определения
суммы затрат на навоз используется сумма затрат на его уборку и нормативной
стоимости подстилки. Так как затраты на молоко и приплод учитываются на
одном счет, то для распределения затрат между двумя видами продукции
используют коэффициенты, основанные на расходе кормов: 0.9 для молока и
0.1 для приплода. Расчет себестоимости молока и приплода отражен в Таблице
8.
Таблица 8
Расчет себестоимости продукции молочного стада в ООО
«Агрофирма «Тукса» за 2016 год
Наименование
Затраты к
распределению,
руб.
Выход
продукции,
кг
Себестоимость,
руб.
Фактические
расходы за
минусом навоза
182678768.07-
1542000.00 =
181136768.07
На молоко 90%
163023091.26
7045987
23.14
На приплод 10%
18113676.81
31703
571.36
42
Плановая себестоимость молока составляет 21.80 за 1 кг, в то время как
фактическая себестоимость на 6% выше плановой и равняется 23.14 руб.
(плановые значения себестоимости см в Приложении 1). Это незначительное
отклонение от плана обусловлено в первую очередь увеличением объема
производства молока, ростом заработной платы персонала, удорожанием
нефтепродуктов и кормов собственного производства. Анализируя Таблицу 8
можно заметить, что себестоимость производимых кормов почти вдвое выше
плановых показателей. Причиной стало дождливое лето 2016 года, в результате
чего урожайность кормовых культур значительно снизилась, а затраты на
заготовку кормов, в том числе услуги машинотракторного парка и расходы на
ремонт, увеличились. Кроме того, кормов в 2015 году заготовили недостаточно
и в начале 2016 года предприятие было вынуждено закупать сено и силос у
соседних хозяйств, что также отразилось на удорожании продукции.
Фактическая себестоимость 1 кг приплода составляет 571.36 рублей, при
плановом значении 173.61 рублей (см. Приложение 1). Таким образом,
фактическая себестоимость превышает плановую в 3.3 раза.
При выращивании молодняка и откорме крупного рогатого скота
объектами исчислении себестоимости являются получаемый прирост живой
массы и общая живая масса скота. Расчет затрат по привесу крупного рогатого
ската и приплодав ООО «Агрофирма «Тукса» с наименованием
калькуляционных статей и бухгалтерскими проводками приведен в Таблице 9:
Таблиц 9
Учет затрат по привесу крупного рогатого скота и приплода в ООО
«Агрофирма «Тукса» за 2016 год
№
п/п
Калькуляционные статьи
Д-т
К-т
Сумма, руб
1
Оплата труда
20-2
70
1 977 409.66
2
Отчисление с заработной платы
20-2
69
6 215 087.72
3
Корма
20-2
10
33 095 362.24
4
Медикаменты
20-2
10
305 159.21
5
Материальные затраты
20-2
10
1 471.80
6
Запасные части, ремонтные и
строительные материалы для
ремонта
20-2
10
123 920.43
43
7
Услуги автотранспорта
20-2
23
9 140.82
8
Услуги машинотракторного парка
20-2
23
1 630 794.43
9
Нефтепродукты
20-2
10
5 384.13
10
Амортизация основных средств
20-2
02
84 634.71
11
Услуги (Водоснабжение)
20-2
60
199 843.41
Продолжение Таблицы 9
12
Услуги (Электроснабжение)
20-2
60
1 792 775.42
13
Услуги автотранспорта
20-2
60
81 645.14
14
Общепроизводственные расходы
20-2
25
5 193 592.53
15
Общехозяйственные расходы
20-2
26
3 074 482.67
16
Прочие расходы (Охрана труда,
техника безопасности)
20-2
76
16 693.19
17
Прочие расходы (Выдача
спец.молока за вредные условия
труда)
20-2
43
661.20
Итого фактические расходы на
привес:
54 558 589.28
Определение себестоимости 1 кг прироста живой массы осуществляется
посредством деления суммарного объема затрат, относимых на прирост живой
массы, за вычетом себестоимости побочной продукции, на объем валового
прироста живой массы, который рассчитывается как разница между массой
животных на конец и начало года с учетом массы выбывшего и поступившего
за год поголовья.
За 2016 год на предприятии ООО "Агрофирма "Тукса" наблюдается
валовый прирост живой массы в размере 60 292 кг.
После расчета фактической себестоимости в конце года, она сравнивается
с нормативной для определения отклонений и расчета разницы между
себестоимостью приходования продукции в течении года и фактическими
затратами.
(54 558 589.28− 25 216 325.00)
60 292
=
29432264.28
60 292
=488.16 руб./кг
Плановая себестоимость 1 кг прироста живой массы 486.74 руб./кг что на
1.42 руб./кг ниже фактической (см. Приложение 1). Основная причина
44
удорожания продукции в данном случае заключается в высокой себестоимости
собственных кормов.
Таким образом, анализ системы учета затрат на предприятии выявил
существенные расхождения фактических и плановых значений, что указывает
на неэффективность существующей системы калькулирования себестоимости и
необходимости внесения изменений в существующий порядок ведения учета
затрат на производство.
45
Глава 3. Определение приоритетных направлений
совершенствования механизма управления затратами
организации
3.1. Формирование и внедрение эффективной политики управления
затратами организации
Процесс формирования затрат на производства, а также возможность их
учета имеют первостепенное значение в деятельности организации. При
принятии управленческих решений анализируются данные о состоянии дел в
той или иной области деятельности организации в конкретный момент
времени. Именно по этой причине учет затрат на производство продукции и
калькулирование себестоимости продукции являются одним из самых важных
средств выявления производственных и финансовых резервов, что дает
возможность контроля за использованием ресурсов (материальных, трудовых и
финансовых) с целью их эффективного использования. Таким образом,
управление затратами и калькулированием себестоимости продукции является
одним из наиболее важных элементов управления предприятием.
Для формирования эффективной политики управления, прежде всего,
необходимо начать с оздоровления слабых участков производственного цикла,
выявленных при анализе себестоимости, и довести их до эффективного
рабочего состояния.
Внедрение центров ответственности для учета и управления затратами в
случае их отсутствия на предприятии позволят получить более детальную
информацию о наличии возможных узких мест на производстве более
оперативно реагировать на увеличение затрат.
Еще одним полезным инструментом для организации эффективной
политики управления запасами является система «директ-костинг», которая
позволяет анализировать переменные затраты и маржинальных доход
предприятия. Использование данных показателей при принятии
управленческих решений, позволяет организации добиться более высокого