46
уровня прибыли и дает возможность осознанно корректировать объемы
производства.
35
Следующим этапом при формирование политики управления затратами
является введение контроллинга, включающего в себя общую систему учета,
планирование, контроль и анализ на основе целей функционирования. Данная
мера позволяет оперативно выявить возникающие расхождения нормативных и
фактических показателей, а также следить за выполнением поставленных
целей.
36
Использование общей системы управления затратами в свою очередь
обеспечивает своевременное и достоверное определение рентабельности
производимой продукции.
37
Таким образом, внедрение эффективной системы управления затратами и
совершенствование уже имеющейся системы на предприятии являются
необходимыми действиями любой организации, желающей снизить
себестоимость выпускаемой продукции и, как следствие, добиться более
высокого уровня конкурентоспособности и прибыли.
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на
производство продукции
Совершенствование учета затрат на производство продукции
представляет собой применение комплекса приемов и методов, способных
сократить расходы на производство. Наряду с достижением более низкого
уровня затрат, перед предприятием возникает необходимость повышения
оперативности и достоверности проведения учета, которые могут быть
достигнуты путем использованием улучшенных форм первичных документов и
организации оперативного бухгалтерского учета.
Анализ производственных затрат на предприятии наряду с получением
числовых значений предоставляет информацию об эффективности
35
Рубан, Т.Н. Управление затратами и прибылью сельскохозяйственной организации по ЦФО // Экономика
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 201. – № . – С. 39–42.
36
Данилова, Ю.А. Организация системы управления затратами в сельскохозяйственных организациях //
Молодой ученый. – 2015. – №7. – С. 378-381.
37
Там же.
47
расходования ресурсов, помогает установить качественные и количественные
показатели работы, осуществлять контроль за расходами, планировать уровень
прибыли и рентабельности производства, регулировать цены.
ООО «Агрофирма «Тукса» является убыточным предприятием.
Фактические расходы на производство продукции превышают плановые в два и
более раза. Это указывает на то, что предприятие не анализирует свои затраты,
не использует никаких методов по их снижению. Плановые показатели не
имеют четкого обоснования и не анализируются, а переносятся автоматически
из плановых калькуляций предыдущих лет. Отклонения фактических затрат от
плановых принимаются на предприятии как свершившийся факт, и потому
руководство организации не проводит никаких мер по выявлению причин
завышения затрат на производстве.
Объем реализации продукции за 2016 год уменьшился на 20%, что
привело к увеличению кредиторской задолженности, росту убытков и, как
следствие, к банкротству предприятия. Задолженность перед работниками
предприятия на данный момент превышает 7 миллионов рублей. Уровень
задолженности организации в целом также растет с каждым днем. Результатом
такой ситуации стали решения суда по аресту техники в счет погашения долгов
по налоговым платежам. В текущем году предприятие не подготовилось к
посевной: не закупило семян, удобрений и не провело весеннюю подготовку
почвы. Теперь уже ясно, что предприятие не сможет заготовить корма для
собственных нужд в полном объеме. Все это стало результатом принятых
неправильных управленческих решений.
Тем не менее ООО «Агрофирма «Тукса» может увеличить свою
конкурентоспособность и состоятельность в результате мероприятий по
совершенствованию управления затратами и прибылью и принятия правильных
управленческих решений.
Рассматриваемое нами предприятие имеет огромное количество
взаимосвязей между подразделениями, мы видим, что продукция,
произведенная одними подразделениями, используются для нужд других.
48
Например, произведенные корма используются на корм скоту, а полученный
навоз используется как основное органическое удобрение. По этой причине
главной задачей управленческого учета является принятие согласованных
решений.
По результатам анализа экономической ситуации ООО «Агрофирма
«Тукса» можно выдвинуть следующие рекомендации по улучшению
финансового состояния предприятия:
1. Применение мер по изменению анализа затрат на производство
заготовленных собственных кормов, для уменьшения существующего
большого разрыва между плановой и фактической себестоимостью, а
именно:
Пересмотр плановой калькуляции по заготовке кормов с учетом
действующих цен на сырье и материалы;
Проведение инвентаризации основных средств с целью выявления
оборудования и машин, не принимающих участие в производстве
продукции, но учитываемых в составе амортизационных отчислений;
Введение нового метода учета затрат в растениеводстве в виде
попроцессного метода с исключением затрат на побочную продукцию.
Результатом данной меры станет поэтапная группировка и анализ
расходов, что позволит выявить отклонения от плановых показателей в
процессе работы, а не в конце года, и своевременно принять
управленческие решения;
Ввести на предприятии нормирование и лимитирование расходов.
Необходимо обосновать расчет оптимальных норм и нормативов, что
приведет к эффективному использования всех видов ресурсов,
Лимитирование должно включать в себя расчет и утверждение норм
расхода ресурсов на единицу готовой продукции и контроль за их
выполнением.
2. Введение разграничения затрат по подразделениям хозяйства, что
обеспечит анализ себестоимости в каждой ферме, бригаде.
49
Данную идею возможно реализовать путем организации аналитического
учета соответствующим образом с использованием лицевых счетов
подразделений или заменяющих их регистров (производственных отчетов).
Построение системы эффективно работающего управленческого учёта
требует провести работу по интегрированию в неё системы производственного
учёта. Совместное использование управленческого и производственного учета
дает возможность избежать дублирования документации, а также увеличить
производительность и снизить уровень издержек на обслуживание системы.
Особое внимание следует уделить работе в программе 1С бухгалтерия, которая
позволяет работу в оперативном режиме, в частности, подготовку отчётности в
различных разделах с заданным уровнем детализации.
В таблице 10 представлены возможные меры по совершенствованию
организации ведения учета затрат на производство продукции, направленные
на решение существующих недостатков системы на предприятии ООО
«Агрофирма «Тукса».
Таблица 10
Направления совершенствования организации учета затрат на
производство продукции
Недостатки
Пути решения
Не разграничены включаемые и не
включаемые в себестоимость
расходы предприятия
Необходимо экономически
обосновать критерии разграничения
расходов на включаемые и не
включаемые в себестоимость
В учетной политике не прописаны
первичные документы и регистры
учета
Дополнить учетную политику
первичными документами и
регистрами учета для оформления
хозяйственных операций по которым
не предусмотрены формы учетных
документов
В учетной политике отсутствует
график документооборота
С целью своевременной сдачи в
бухгалтерию документов дополнить
учетную политику графиком
документооборота
В первичных документах не
заполнены все необходимые
реквизиты
Предъявить требование ко всем
исполнителям по заполнению
реквизитов в первичных
документах.
50
3. Ввести применение нормативного учета для обеспечения оперативного
контроля за уровнем затрат производства.
Для осуществления данной меры необходимо ввести раздельный учет
затрат по утвержденным нормам и отклонений от этих норм. В то же время,
организация учета на предприятии должна позволять определить не только
причину, место возникновения таких отклонений и виновных лиц, но и их
влияние на себестоимость продукции. Выявленные отклонения от норм при
ведении нормативного учета будут фиксироваться в виде экономии или
перерасхода.
Для практического применения нормативного метода исчисления
себестоимости необходимо следовать следующему алгоритму:
Разработка и утверждение плановых норм и нормативных затрат на
производство. Нормативы затрат в растениеводстве должны быть
разработаны по видам работ на 1 га посевной площади; в животноводстве
по видам затрат на 1 голову скота.
Ежедневный оперативный контроль за фактическими затратами на
производство путем сравнения фактических показателей с
утвержденными нормами и нормативами.
Выявление отклонений от норм и нормативов по местам их
возникновения, определение причин и конкретных виновных лиц.
Корректировка нормативов, в связи с изменившейся ситуацией на рынке
товаров и услуг.
Калькулирование фактической себестоимости продукции с учетом
отклонений от норм или изменений норм.
Формирование оперативного анализа данных об отклонениях от норм с
целью принятия решений по внесению изменений в процесс производства
и устранению перерасходов.
При правильной организации работы предприятия фактические затраты
на производство продукции не превышают нормативные значения, а
51
возможные отклонения от установленных значений могут лишь отражать
нарушение принятой технологии или выявления скрытых резервов.
Кроме того, нормативный метод учета требует внесения изменений в
ведении первичного учета на предприятии, так как необходимо вести
раздельное отражение затрат по установленным нормам и отклонениям от них.
В момент совершения хозяйственной операции составляются первичные
документы, на основании которых затраты списывают на производство по
нормативу. На все отклонения от установленных норм расхода будут
составляться специальные докладные записки за подписью ответственных лиц,
санкционировавших данный расход. После введения нормативного учета
фактическая себестоимость произведенной продукции будет рассчитываться
как сумма нормативной себестоимости продукции и учтенных отклонений от
норм.
4. ООО «Агрофирма «Тукса» при формировании себестоимости не
учитывает такую особенность, как несовпадение производственного
цикла по выращиванию некоторых культу с отчетным годом. Решением
данной проблемы может послужить введение в бухгалтерском учете
предприятия разграничений расходов на производство по периодам
(годам), т.е. на:
Затраты прошлых периодов под урожай текущего года;
Затраты текущего периода под урожай будущего года;
Затраты текущего периода под урожай текущего года.
В течение года эти расходы предполагается вести на отдельных
аналитических счетах, а в конце распределять на аналитику затрат по годам под
урожай текущего и будущего года.
5. Так как ООО «Агрофирма «Тукса» не выращивает корма для реализации,
учет затрат по растениеводству необходимо вести на счете 23
«Вспомогательное производство» - «Заготовка кормов».
52
6. Применение исчисление себестоимости готовой продукции в части
переменных издержек, используя перспективную систему учета затрат
«директ-костинг».
В настоящее время предприятие исчисляет полную себестоимость
продукции. ООО «Агрофирма «Тукса» собирает все возникающие затраты, а
затем делит их на фактический выход продукции. В результате получается
фактическая себестоимость единицы продукции.
При применение метода «директ-костинг» происходит разделение затрат
на постоянные и переменные. Постоянные издержки производства будут
списываться на финансовые результаты, так как их размер никак не
сказывается на принятии управленческих решений. Преимуществом введения
данной системы исчисления себестоимости является отсутствие необходимости
проведения расчетов по распределению постоянных затрат между видами
выпускаемой продукции.
38
Следует также иметь в виду, что ключевым
показателем в системе «директ-костинг» является маржинальный доход, под
которым понимается разница между выручкой организации от продажи
продукции и суммой переменных затрат. В следующем параграфе рассмотрим
подробнее экономический эффект от введения вышеперечисленных
рекомендаций.
3.3. Расчет экономической эффективности по рационализации затрат
организации
Рассмотрим учет затрат и калькулирование себестоимости по системе
«директ-костинг» на примере производства молока. Переменные затраты
соберем на Счете 20 «Основное производство», а постоянные на Счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В
Таблице 11 представлены прямые затраты на производство продукции
животноводства.
38
Есенеева, А.А., Костюкова Е.И. Особенности системы учета затрат «директ-костинг» в сельском хозяйстве //
Фундаментальные и прикладные научные исследования: актуальные вопросы, достижения и инновации, 2016. –
С. 307-311.
53
Таблица 11
Операции по учету прямых затрат продукции животноводства
(основное стадо) в 2016 г.
№
п/п
Калькуляционные статьи
Постоянные затраты
(тыс.руб.)
1
Оплата труда
19955.4
2
Отчисление с заработной платы
6215.1
3
Корма
95032.4
4
Медикаменты
756.0
5
Материальные затраты
97.0
6
Запасные части, ремонтные и строительные
материалы для ремонта
916.1
7
Услуги автотранспорта
81.6
8
Услуги машинотракторного парка
1958.0
9
Нефтепродукты
5.3
10
Амортизация основных средств
10136.0
11
Услуги (Водоснабжение)
115.2
12
Услуги (Электроснабжение)
3516.2
15
Прочие расходы (Охрана труда, техника
безопасности)
148.4
16
Прочие расходы (Выдача спец.молока за
вредные условия труда)
1.6
Итого фактические расходы на содержание
основного стада:
138934.3
Таким образом, исходя из данных Таблицы 11, прямые затраты по
содержанию основного молочного стада в 2016 году составили 138 934.3 тыс.
руб. Затраты распределяются между сопряженными видами продукции молоко
и приплод. Соответственно, прямые затраты на производство молока
составляют 90% или 125040.6 тыс. руб.
Теперь обратимся к показателям прибыли анализируемого предприятия в
рассматриваемый период. В Таблице 12 представлен анализ доходов и
расходов предприятия в 2016 году.
Таблица 12
Анализ размера прибыли/убытка ООО «Агрофирма «Тукса» в 2016
году
Наименование показателя
Сумма, тыс.руб.
54
Выручка
175763,2
Переменные затраты
125040,6
Маржинальный доход
50722,6
Постоянные расходы
37982,4
Прибыль
12740,2
Так как в состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные
затраты, то после вычитания из него постоянных издержек формируется
показатель операционной или чистой прибыли, динамика изменения которой
является критерием результативности деятельности структурного
подразделения или хозяйствующего субъекта в целом.
Если мы рассчитаем себестоимость 1 кг молока методом «директ-
костинг», то получим следующее значение:
125 040.6 тыс.руб.
7075 т
=17.67 руб./кг
В случае фактического метода расчета себестоимости, при котором
учитывались все затраты, себестоимость кг молока равна 23.14 руб.
Таким образом, мы наблюдаем, что при использовании системы «директ-
костинг» себестоимость 1 кг молока снижается на 5.47руб., т.е. данный метод
позволяет получить более высокие экономические результаты и провести
анализ затрат, прямо пропорционально воздействующих на себестоимость
производимой продукции.
Одно из преимуществ использования системы «директ-костинг» на
предприятии – это возможность установления связи между объемом
производства, величиной затрат и прибылью, т.е. данный метод расчёта
себестоимости позволяет провести CVP-анализ и рассчитать точку
безубыточности для деятельности организации.
39
Расчеты точки безубыточности представлены в Таблице 13.
Таблица 13
Расчёт точки безубыточности
39
Федотов, С.В., Илюшин, В.Е. Система учета «директ-костинг» как эффективный инструмент управления
затратами на предприятии // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. – 2015. – № 4. – С. 241-246.
55
Переменные затраты
125040600.00
Постоянные затраты
37982400.00
Объем производства
7045987.00
Себестоимость
17.75
Цена продажи
26.34
Разница цены и себестоимости
8.59
Объем реализации
7045987.00
Точка безубыточности
22568297.60
Анализ показал, что для того чтобы обеспечить безубыточность продаж
молока (нулевая прибыль) в рассматриваемом нами хозяйстве необходимо
реализовать больше половины произведенного молока 22.57 т. Данное значение
значительно превышает реальный объем продаж, что указывает на несение
предприятием убытков от реализации молока. Для преодоления точки
безубыточности, организации необходимо либо увеличить объем реализации,
либо принять меры, способные снизить порог безубыточности, например,
повысить цену продажи молока или провести ряд мер по снижению затрат на
производство молока.
Таким образом, использование системы «директ-костинг» на
предприятии ООО «Агрофирма «Тукса» может нести следующие
преимущества:
Упрощение расчёта себестоимости продукции, т.к. отсутствует
необходимость проведения распределения постоянных расходов;
Возможность проведения CVP-анализа, который позволяет:
o Определить точку безубыточности;
o Рассчитать объем прибыли от продажи каждой последующей
единицы произведенной продукции;
o Установить нижний порог цены реализации продукции для
получения прибыли;
Возможность организации эффективной производственной программы и
плана реализации продукции;
Наличие информации об ограниченной себестоимости и маржинальном
доходе производства продукции позволяет предприятию принимать