26
Алгоритм выполнения анализа затрат на производство по методике С.А.
Бороненковой выглядит следующим образом
31
:
Проведение анализа изменений затрат на производство в абсолютном и
относительном выражении в отношении плановых значений и значений
прошлых периодов;
Проведение анализа структуры затрат на производство с целью
выявления возможных изменений и расчёта их влияния на конечные
значения;
Расчёт значения затрат, приходящихся на 1 руб. изготовленной
продукции, и определение возможных факторов, влияющих на изменение
данного показателя.
Таким образом, методики анализа затрат на производство играют
большую роль в деятельности предприятий и позволяют выявлять возможные
пути снижения себестоимости продукции.
31
Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 384
с.
27
Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции на примере ООО
«Агрофирма «Тукса»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Агрофирма «Тукса»
образовано 20марта 2003 года. ООО «Агрофирма «Тукса» является
самостоятельным юридическим лицом, основной сферой работы которого
является производство и реализация сельскохозяйственной продукции.
Хозяйство расположено в деревне Тукса Олонецкого района Республики
Карелия.
В различных частях Республики Карелия природно-климатические и
экономические условия весьма различны. С учетом сельскохозяйственного
районирования хозяйство ООО «Агрофирма «Тукса» относится к северо-
западной зоне Республики Карелия, определяющим направлением сельского
хозяйства в которой является животноводство, а важнейшей отраслью -
молочное скотоводство. Относительно растениеводства в данной области
наиболее благоприятные условия для выращивания картофеля и капусты.
Хозяйство расположено на площади 5255 га. Сельскохозяйственные
угодья составляют 4059 га или 77.2% всей площади. Пашне отводится 3242 га,
т.е. 61.7 % от площади сельскохозяйственных угодий.
Довольно высокая доля площади пашни в общем объеме
сельскохозяйственных угодий предприятия в условиях нормальной
деятельности организации могла бы указывать на глубокую интенсификации
производства. Однако в условиях неустойчивой экономики, дополненной
слабой технической оснащенности хозяйства, ООО «Агрофирма «Тукса»
производит сокращение количества обрабатываемых площадей. Текущая
ситуация характеризуется выводом большой части сельскохозяйственных
земель из севооборота, что приводит к обрастанию их сорняками и отсутствием
получение экономического эффекта от их использования. В целях сохранения
естественного плодородия земель в 2014 году руководство предприятия
28
произвело засевание необрабатываемых земель многолетними травами, что
также увеличило количество культурных пастбищ для выпаса скота.
Состояние экономической неустойчивости предприятия привело к
сокращению числа работников организации. В настоящее время предприятие
находится на грани банкротства. В рамках данной работы был проведен анализ
финансового состояния ООО «Агрофирмы «Тукса», результаты которого
свидетельствуют о кризисном положении. В Таблице 3представлены данные
бухгалтерского баланса предприятия за 2015-2016 года и анализ показателей
состава, структуры и динамики имущества и источников его формирования.
Таблица 3
Анализ активов и пассивов предприятия в 2015-2016 гг.
Статьи баланса
31
декабря
2015 г,
тыс.руб.
31
декабря
2016 г,
тыс. руб.
Изменение
Темп
прироста,
%
АКТИВ
I. Внеоборотные
активы
Основные средства
72526
96673
24147
33.29
Нематериальные
активы
64
64
0
0
Финансовые вложения
2144
3115
971
45.29
Прочие внеоборотные
активы
15996
35996
20000
125.03
Итого по разделу I:
90730
135848
45118
49.73
II. Оборотные активы
Запасы
116556
104948
-11608
-9.96
Дебиторская
задолженность
25594
55240
29646
115.83
Денежные средства
60
43
-17
-28.33
Прочие оборотные
активы
6551
5963
-588
-8.98
Итого по разделу II:
148761
166194
17433
11.72
Баланс
239491
302042
62551
26.12
ПАССИВ
29
Продолжение Таблицы 3
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
10
510
500
5000
Нераспределенная
прибыль(Непокрытый
убыток)
22180
11575
-10605
-47.81
Итого по разделу III:
22190
12085
-10105
-45.54
IV. Долгосрочные
обязательства
Заемные средства
141280
165362
24082
17.05
Итого по разделу IV:
141280
165362
24082
17.05
V. Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
-
923
-
-
Кредиторская
задолженность
76021
123672
47651
62.68
Итого по разделу V:
76021
124595
48574
63.9
Баланс
239491
302042
62551
26.12
По результатам Таблицы 3 можно сделать такие выводы:
Стоимость имущества и источников за 2016 год увеличились на 62551
тыс.руб. или на 26.1 % по сравнению с 2015 годом, что говорит о
расширении деятельности предприятия;
Объем заемного капитала в несколько раз превышает величину
собственного и продолжает увеличиваться;
Кредиторская задолженность больше дебиторской, что может указывать
на неплатежеспособность предприятия;
Объема собственных средств недостаточно для формирования
внеоборотных и оборотных активов.
Основываясь на данных изменения активов и пассивов предприятия в
течение 2015-2016 годов, можно сделать вывод о неустойчивости финансового
состояния организации.
30
Однако для более детального понимания состояния рассматриваемого
предприятия необходимо произвести расчет коэффициентов финансовой
устойчивости. Результаты расчетов приведены в Таблице 4.
Таблица 4
Расчет коэффициентов, определяющих финансовую устойчивость
предприятия
32,33,34
№
п/п
Коэффициент, формула
для расчета
Показатель
2016 г
Показатель
2015 г
1.
kавтонимии =
Собственный капитал / Весь
капитал
12085/302042 =
0.04
22190/239491 =
0.09
2.
k финансовой
устойчивости =
(Собственный капитал +
Долгосрочный заемный
капитал) / Весь капитал
(12085+165362) /
302042 = 0.59
(22190+239491) /
239491 = 0.68
3.
k финансовой
зависимости = Заемный
капитал / Собственный
капитал
289957/12085 =
24.0
217301/22190 =
9.8
4.
k финансирования =
Собственный капитал /
Заемный капитал
12085/289957=
0.04
22190/217301=
0.10
5.
k обеспеченности
собственными
оборотными средствами
= (Собственный капитал –
Внеоборотные активы)/
Оборотные активы
(12085-135848) /
166194 = -0.74
(22190-90730) /
148761 = -0.46
6.
k маневренности =
(Собственный капитал –
Внеоборотные активы)/
Собственный капитал
(12085-135848)
/12085 = -10.24
(22190-90730) /
22190 = -3.09
Теперь проанализируем получившиеся в Таблице 4 результаты:
Коэффициент автономии указывает на то, что доля собственных средств в
общей сумме всех средств предприятия очень мала (4% и 9%), что
характерно для финансово неустойчивых предприятий;
32
Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное
пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 215 с.
33
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – 6-е изд. – М.:
ИНФРА-М, 2013. – 605 с.
34
Безручко, А.С., Герасименко, О.А. Совершенствование методики оценки финансовой устойчивости
организации в целях прогнозирования банкротства // Молодой ученый. – 2016. – №6. – С. 397-401.
31
Снижения показателя коэффициента финансовой устойчивости по
сравнению с 2015 годом также говорит об ухудшении финансового
положения организации;
Увеличение показателя коэффициента финансовой зависимости более
чем в два раза в 2016 году сигнализирует о высоком уровне финансовой
зависимости анализируемого предприятия;
Отрицательные значения коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами свидетельствует о кризисном финансовом
состоянии организации. Показатели говорят о том, что у предприятия
недостаточно собственных средств даже для формирования
внеоборотных активов.
Все рассчитанные коэффициенты говорят только об одном – предприятие
находится в кризисном состоянии, оно неплатежеспособно и убыточно.
Преобладание заемных средств над собственными говорит о финансовой
зависимости предприятия и указывает на острую нехватку собственных
средств.
2.2. Основные методы учета затрат в организации
Одной из целей бухгалтерского учета является достоверное
формирование затрат и их анализ, который может быть использован при
принятии управленческих решений.
Сельскохозяйственное предприятие ООО «Агрофирма «Тукса»,которое
мы рассматриваем в этой работе, имеет статус племенного репродуктора по
разведению крупного рогатого скота айширской породы. Методы
калькулирования себестоимости, применяемые на предприятии, учитывают тот
факт, что в отрасли растениеводства от одного вида возделываемой культуры, а
в отрасли животноводства от одного вида скота, производят несколько видов
продукции, что требует от специалистов организации разделения затрат в
бухгалтерском учете.
32
Каждый год в начале финансового года для определения плановой
себестоимости продукции на текущий год на предприятии проводят работу по
составлению плановой калькуляции, основанной на плановых нормах затрат на
производство, данных бухгалтерского учета и фактической себестоимости
продукции за прошлые годы.
В ООО «Агрофирма «Тукса» метод учета затрат на производство и
калькулирование не закреплен никаким нормативным документом. Для учета
затрат на предприятии используется комбинированный метод калькулирования,
основанный на сочетании нескольких методов: фактического метода
определения себестоимости, метода исключения затрат на побочную
продукцию и коэффициентного метода, применяемого при получении в
результате производственной деятельности нескольких видов продукции.
В растениеводстве объектами наблюдения затрат являются
возделываемые сельскохозяйственные культуры, а объектами калькуляции –
виды производимых кормов (заготовка зерносенажа, зеленой массы, зелёной
массы на выпас, сена, силоса).
В животноводстве объектами наблюдения являются основное молочное
стадо, выращивание молодняка и откорм крупного рогатого скота, а объектами
калькулирования соответственно производство молока и приплода, прирост
живой массы и общая живая масса скота.
По объектам калькуляции и ведется аналитический учет затрат на
производство. Аналитические счета открыты не на каждый объект, а на их
группу.
Для каждого объекта калькуляции определена калькуляционная
единица, в качестве которой применяют натуральные единицы (центнеры,
килограммы, литры). Калькуляционные единицы совпадают с учетной
натуральной единицей.
Учет затрат ведется в целом по предприятию, без отражения затрат по
центрам ответственности и местам формирования затрат. Это огромный
недостаток в учете, так как нет возможности провести полный анализ
33
деятельности предприятия. Формирование затрат по каждому отдельному
участку (бригада, ферма.), возглавляемому ответственным лицом, который
имеет право принимать самостоятельные решения в пределах своего участка,
позволило бы наблюдать за их формированием на разных уровнях управления,
использовать различные методы контроля расходов с учетом деятельности
каждого подразделения в отдельности и повысить ответственность
должностных лиц за свою работу и за принятые ими управленческие решения.
При учете производимой сельскохозяйственной продукции специалисты
предприятия встречаются с необходимостью своевременно составлять
первичные документы для обеспечения достоверного учета продукции.
На рассматриваемом предприятии все операции, проводимые в
бухгалтерском учете о затратах и производстве продукции, ведутся на
основании первичных документов. Это означает, что учет фактических затрат
на производство строится на следующих принципах:
В системе счетов бухгалтерского учета производится полное и
документально оформленное отражение первичных затрат на
производство;
Учетная регистрация операции в момент возникновения факта
произведенных затрат в процессе производства; распределение затрат по
видам производств, местам возникновения, характеру расхода, объектам
учета и носителям затрат;
На объекты учета и калькулирования отражаются фактически
произведенные затраты, которые сравниваются с плановыми.
Использование этого метода позволяет определить фактическую
себестоимость.
Формирование затрат по фактической себестоимости является самым
простым методом с точки зрения расчета, так как не требует никаких
дополнительных показателей. Но несмотря на это важное преимущество,
фактический метод определения себестоимости при применении на практике
имеет ряд недостатков:
34
Управляющий персонал обеспечивается бухгалтерской информацией
неоперативное. Данные о себестоимости произведенной продукции
предоставляются по окончании периода, и чаще всего это окончание
финансового года;
При отсутствии утвержденных нормативных расходов использования
бухгалтерских данных и сравнение ее с плановыми показателями для
определения эффективности производства не дает должного результата.
При этом на предприятии проводится сравнение с фактическими
затратами затрат предыдущего периода и в этой ситуации трудно
определить, насколько себестоимость предыдущей операции оптимальна;
Данная система не позволяет выявить основные факторы производства и
не сосредотачивает внимание управляющих на его главных проблемах;
Формирование и учет фактической себестоимости требует
дополнительных трудозатрат по регистрации хозяйственных факторов, и
поэтому может оказывается более дорогостоящим.
Однако самый главный недостаток этого метода в том, что, при его
применении невозможно оперативно информировать управление о перерасходе
труда и материалов, и как следствие, бороться с повышением себестоимости за
счет неэффективного использования ресурсов, что могло бы быть реализовано
через принятия экстренных мер сразу после возникновения факта увеличения
расходов в случае использования другого метода учета затрат.
Также стоит отметить, что процесс производства сельскохозяйственной
продукции – длительный и не всегда вписывающийся в финансовый год, что
создает необходимость разделять затраты в учете по производственным
циклам, отличным от календарного года.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции в ООО «Агрофирма «Тукса» осуществляется в соответствии с ПБУ
10/99 «Расходы организации», методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ,
35
услуг) в сельском хозяйстве утверждённых приказом Минсельхоза РФ № 729 от
06.06.03г.
2.3. Калькулирование себестоимости продукции в организации
ООО «Агрофирма «Тукса» считает своей основной деятельностью
молочное животноводство, и в части растениеводства предприятие выращивает
лишь однолетние и многолетние травы для заготовки кормов крупному
рогатому скоту.
Учёт затрат по растениеводству ведется на предприятии на Счёте 20
«Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство» в разрезе видов
производимых кормов, так как объектами учёта затрат на анализируемом
предприятии являются виды выращиваемых культур (однолетние или
многолетние травы). По дебету счета учитываются все фактически
произведенные затраты под продукцию растениеводства урожая текущего года
и будущих лет, а по кредиту – выход продукции, оцененной по плановой
себестоимости. В течение всего финансового года записи по дебету и кредиту
производятся с нарастающим итогом, в текущем балансе данные субсчета
имеют дебетовое и кредитовое сальдо, то есть показывают развернуто. В конце
года на предприятии определяют свернутое сальдо, дебетовое сальдо которого
отражает в заключительном балансе сумму незавершенного производства.
Реализацию кормов предприятие в 2016 году не осуществляло, поэтому вся
произведенная продукция растениеводства была отражена на счете 10 «Корма»,
без отражения на счете 43 «Готовая продукция»
На счетах объектов учёта затрат по культурам учитываются затраты,
которые можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую
культуру под урожай текущего года.
Объекты учёта затрат по выполненным сельскохозяйственным работам на
предприятии не выделяются, что является существенным недостатком в учете.
Для оптимизации работы предприятия рекомендуется ввести учет затрат
каждого этапа работ: вспашки, внесения удобрений, посадки.