18
- нормативный;
- параметрический;
- метод прямого счета;
- метод аналогов;
- НИР-мультипликатор;
- метод определения затрат по удельным технико-экономическим
показателям;
- метод Райта.
Практически все методы дополняют друг друга и могут
использоваться параллельно, при планировании затрат, на один и тот же
инновационный проект. Однако, при планировании общей суммы затрат на
инновационную деятельность, целесообразно использовать метод
межфирменных сравнений. Данный метод состоит в том, чтобы найти
компании, которые делают что-либо лучше всех, и после этого изучить, как
именно они этого добиваются, с целью получения знаний и возможностей
конкурирования с данными фирмами.
Так же, при планировании расходов на проект, не стоит забывать о
группировке затрат по экономическим элементам. Она включает в себя:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- страховые взносы;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
Таким образом, после четкой классификации затрат, можно
определить, какие расходы поддаются сокращению, для достижения главной
цели – снижение себестоимости. Существуют несколько основных методов
снижения затрат на производство:
- сокращение затрат на оплату труда;
- сокращение затрат на основные материалы и сырье, используемые
предприятием (пересмотр контрактов действующими поставщиками или
19
поиск новых, самостоятельное производство необходимых материалов и
т.д.);
- сокращение производственных затрат, которые включают в себя
арендные и коммунальные платежи, ремонт и обслуживание оборудования,
интеграция и дезинтеграция, транспорт и др.;
- сокращение затрат на рекламу готовой продукции;
- дополнительные меры по снижению затрат, к которым можно
отнести ведение опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ,
поддержание широкого товарного ассортимента, скорость выполнения
заказов и многое другое;
- государственная поддержка, а именно получение различных
субсидий и льгот.
Подводя итог вышесказанному, стоит отметить, что снижение
себестоимости продукции возможно только после полного изучения всех
видов затрат. Так как затраты на производство влияют не только на
себестоимость изготавливаемой продукции, но и на ее качество.
Для применения в системе управления формирования расходов и
издержек, целесообразно отметить и представить классификацию расходов с
учётом вида затрат по информационным статьям калькуляции и элементам
расходов. Перечень статей калькуляции, их состав и методика распределения
по видам товаров, работ, услуг определяются отраслевыми методическими
советами и рекомендациями по вопросам планирования, учёта и
калькулирования себестоимости товаров (работ, услуг) с учётом характера и
структуры производства.
Представим структуру себестоимости в виде таблицы:
20
Таблица 1
Структура себестоимости
Элементы
Содержание
Материальные затраты
отражается стоимость приобретаемых со
стороны для производства продукции сырья и
материалов, комплектующих изделий и
полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов,
расходуемых как на технологические цели, так и
на обслуживание производства (отопление
зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат
на материальные ресурсы исключается
стоимость возвратных отходов, под которыми
понимаются остатки сырья, материалов,
теплоносителей, образовавшиеся в процессе
производства продукции, утратившие полностью
или частично потребительские качества
исходного продукта и в силу этого используемые
с повышенными затратами или вовсе не
используемые по прямому назначению.
Затраты на оплату труда
входят расходы на оплату труда основного
производственного персонала предприятия,
включая премии рабочим и служащим за
производственные результаты, стимулирующие
и компенсирующие выплаты, а также затраты на
оплату труда не состоящих в штате предприятия
работников, занятых в основной деятельности.
Отчисления на социальные
нужды
отражаются обязательные отчисления по
установленным нормам органам
государственного и негосударственного
социального страхования, Пенсионного фонда,
фонда медицинского страхования, в процентах к
оплате труда работников.
Амортизации основных
фондов
входит сумма амортизационных отчислений на
полное восстановление основных
производственных фондов, исчисленная исходя
из их балансовой стоимости и установленных
норм, включая и ускоренную амортизацию их
активной части.
При формировании рыночной системы отношений, широко
используется методика исчисления расходов на производство товаров по
ограниченной, сокращённой, номенклатуре калькуляционных статей. В
расходы включаются только переменные затраты: сырьё и материалы, плата
21
труда, переменная часть косвенных затрат. Данный расход считается как
функция величины объёма производственный деятельности
12
.
Таким образом, себестоимость товаров (работ, услуг) является
главнейшим показателем экономической результативности производства. В
ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, суммируются
результаты применения всего производственного потенциала. От ее уровня
находятся в зависимости финансовые результаты деятельности фирмы,
темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов
хозяйствования.
1.2 Задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в
условиях рыночной экономики
Цель управления затратами – поддержание, максимизация и
оптимизация прибыльности предприятия.
В современных условиях хозяйствования, процесс принятия
управленческих решений тактического и стратегического характера,
базируется на информации о затратах и финансовых результатах
деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований
стало появление, в отечественной практике новых, или сравнительно новых,
методов управления затратами предприятия таких как: функционально –
стоимостной анализ, система стандарт-кост, система (метод) директ-
костинг
13
.
Для начала определим, что может дать адекватное выстраивание
технологии учета затрат (далее — УЗ), кому это нужно и для чего. Можно
вычислить следующие критерии управленческого УЗ:
- ревизия обоснованности течения научно-производственного цикла;
12
Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции/ П. Фридман. -
М.: Аудит, ЮНИТИ, 2016. – с.122
13
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/Богдановская, Н.А., Мигун, О.М. и др.;
под общей редакцией Семенова В.И. – Мн: Высшая школа, 2017. – с.32
22
- сбор информации о затратах для их мониторинга и поиска
маршрутов оптимизации;
- принятие решений бизнесом по прочим вопросам управления
затратами.
Объекты УЗ и калькулирования себестоимости чаще всего разнятся.
Первый из них — это обоснование, по которому проводится фильтрация
затрат. Предметом УЗ может быть место их формирования, центр
ответственности, вид или группа продукции, вид потенциалов. Вторым
выступает вид продукции (работы, услуги), полуфабрикатов, продукция на
разных стадиях готовности.
Все методы были разработаны для решения разных управленческих
задач и, зачастую, классифицируются по последующим показателям:
1. По объектам УЗ:
- попроцессный,
- попередельный,
- позаказный.
2. По полноте УЗ:
- система полных затрат,
- система неполных (частичных) затрат.
3. По оперативности УЗ и контроля:
- метод фактических затрат,
- метод нормативных затрат.
Некоторые методы утрачивают свою актуальность из-за
несостоятельности представления полной и корректной информации о
затратах и себестоимости. Таким примером является котловой метод учета
затрат. Главнейшая специфика этого метода в том, что все затраты,
независимо от их вида, места, в котором возникли, или другого признака,
учитываются в едином регистре в течение всего периода. В итоге получается
общая сумма затрат предприятия за период, которую невозможно корректно,
23
или хотя бы близко к действительности, распределить по видам
изготавливаемой продукции.
Разработка и внедрение методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции проходят постепенно.
Попроцессный метод нередко называется упрощенной моделью
попередельного. Примерами таких предприятий могут быть занятые в
добывающей отрасли (горнорудные, газодобывающие, нефтедобывающие,
лесозаготовительные), в энергетике, перерабатывающие предприятия с
простым технологическим процессом (производство цемента, асфальта и т.
д.).
У попроцессного метода функционирует несколько модификаций в
зависимости от требований. При однопроцессном, однопродуктовом
изготовлении, без запасов готовой продукции, себестоимость единицы
продукции получается путем деления всех затрат за период на количество
произведенной продукции. При многопроцессном производстве,
технологический процесс состоит из нескольких стадий. По проведении
каждой стадии получается новый полуфабрикат, который проходит через
промежуточный склад полуфабрикатов. Причем количество полуфабрикатов
после каждой стадии может различаться.
Для каждого процесса ведется учет затрат и количества получаемых
полуфабрикатов. Для лучшей аналитики затраты сырья и материалов на
единицу продукции учитываются обособленно, а по каждому процессу
подсчитывают добавленные затраты (зарплата и общепроизводственные
расходы). В этом случае проводится калькулирование по стадиям обработки.
Сутью нормативного метода учета, является предшествующий расчет
нормативных затрат по выбранным объектам, а также попутное определение
отклонений фактических затрат, от нормативных, в процессе выпуска
продукции. По каждому виду изделия составляется нормативная
калькуляция, где указаны нормы расхода материалов, зарплаты и прочих
статей. Учет ведется так, чтобы была возможность разбить текущие затраты
24
на нормативные и отклонения. Данные по отклонениям позволяют находить
причины несоответствия нормам, находить виновников или недочеты в
технологическом процессе.
Необходимо также отметить, что управление затратами должно быть
текущим, или оперативным, – направленным на выявление и устранение
текущих негативных изменений в затратах и их причин – и перспективным –
направлено на поиск и использование резервов снижения затрат.
Для анализа себестоимости продукции, применяется поэлементная и
калькуляционная методика расчёта затрат, входящих в себестоимость
продукции. Изучим их подробнее. Как указывалось ранее, все затраты,
образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их
экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты.
Представим структуру себестоимости в виде таблицы 2.
Таблица 2
Показатели эффективности материальных ресурсов
14
Показатели
Формула расчета
Экономическая
интерпретация
показателя
1. Обобщающие показатели
14
Рафикова, Н., Влияние цен на себестоимость продукции/ Н. Рафикова. // Экономист. -2018.-№8.- С. 39-41.
25
Материалоемкость
продукции (ME)
МЕ = сумма материальных
затрат/стоимость продукции
Отражает величину
материальных
затрат,
приходящуюся на 1
руб. выпущенной
продукции
Материалоотдача
продукции (МО)
МО= Стоимость продукции/Сумма
материальных затрат
Характеризует
выход продукции с
каждого рубля
потребленных
материальных
ресурсов
26
Продолжение таблицы 2
Показатели
Формула расчета
Экономическая
интерпретация
показателя
1. Обобщающие показатели
Удельный вес
материальных
затрат в
себестоимости
продукции (УМ)
Ум= Сумма материальных затрат
/Полная себестоимость
продукции
Отражает уровень
использования
материальных
ресурсов, а также
структуру
(материалоемкость
продукции)
Коэффициент
использования
материалов (KM)
Ум= Сумма фактических
материальных затрат/ Сумма
материальных затрат по плану
при факт. Выпуске продукции
Показывает
уровень
эффективности
использования
материалов,
соблюдения норм
их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость
продукции (СМЕ)
Металлоемкость
продукции (ММЕ)
Топливоемкость
продукции (ТМЕ)
Энергоемкость
продукции (ЭМЕ)
СМЕ=Стоимость потребленных
сырья и материалов/Стоимость
продукции
ММЕ=Стоимость потребленного
материала/ Стоимость продукции
ТМЕ=Стоимость потребленного
топлива/Стоимость продукции
ЭМЕ= Стоимость потребленной
энергии/Стоимость продукции
Показатели
отражают
эффективность
потребления
отдельных
элементов
материальных
ресурсов на 1 руб.
выпущенной
продукцией
К обобщающим показателям относятся материалоёмкость;
материалоотдача.
При системе учета, которая принята на Западе – метод включения
затрат в себестоимость, финансовая работа делится на внешнюю и
внутреннюю. Первая предназначена для внешних пользователей, таких как
инвесторы или государственные органы, банки или биржи, другие
финансовые институты. Такая отчетность открыта и не является
коммерческой тайной.
27
Внутренний учет обязательным не является, вводить его или нет,
решает руководство предприятия
15
.
Администрация сама принимает решение о том, как именно будут
классифицироваться затраты и насколько должны быть детализированы
места их возникновения. Затраты группируют для удобства как раз по месту
возникновения, носителям и разновидностям. Местами их возникновения
считаются те подразделения, которые осуществляют начальное потребление
ресурсов производства (это цеха, рабочие места или бригады и т. п.). Видами
носителей этих затрат становятся те услуги, работы или продукция, которая
реализуется на рынке.
Собственно, себестоимость продукции высчитывается из основной
цепочки факторов, которая формирует прибыль: от затрат – через объем
производства – к прибыли. Анализ себестоимости продукции начинается с
того, что затраты разделяются на переменные и постоянные. Переменные
исходят от объема выпуска продукции предприятием, и они варьируются в
зависимости от колебания этого объема. Постоянный же вид расходов
зависит исключительно от длительности периода учета
16
.
1.3 Нормативное регулирование учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
Основными правовыми документами, контролирующими фирму учёта
расходов на производство товаров, являются законодательство, приказы,
постановления соответствующих органов власти.
Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от
30.11.1994 №51-ФЗ и часть вторая от 26.01.1996 № 14 -ФЗ регулирует
правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной
15
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» (в ред. от
08.11.2010) – Режим доступа: http://consultant.ru.
16
Положения по бухгалтерскому учету «расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденная приказом
Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред. 06.04.2015) – Режим доступа: http://consultant.ru.