21
ственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую за-
висит от организационной структуры предприятия.
С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка
затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данно-
му признаку затраты можно подразделять на снабженческо-заготовителъные,
производственные, сбытовые и организационно-управленческие [37].
Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяй-
ственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между цен-
трами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произ-
веденных затратах. [37] Это помогает менеджерам принимать совместные
обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способ-
ствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельно-
сти предприятия.
В процесс учета. Все предпринимаемые меры, направленные на осуще-
ствление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на
предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это
направление несет основную ответственность за информационное обеспечение
процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений [10].
Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по
составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изго-
товления продукции, отношению к объему производства, способу и времени
включения в себестоимость продукции и т.д.
По составу затраты подразделяются на: Одноэлементные - затраты, со-
стоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др.
Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не
делятся на различные компоненты [21].
Комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов, например,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых вхо-
дит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и дру-
гие одноэлементные затраты.
22
По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономи-
ческим элементам и статьям калькуляции [24]. Данная классификация была
рассмотрена ранее.
Особую значимость для управленческого учета имеет способ включения
затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия
подразделяются на:
Прямые – это расходы по производству конкретного вида продукции.
Поэтому они могут быть отнесены на об сырья, материалов, заработная плата
производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции,
например затраты по управлению и обслуживанию производства.
Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих собиратель-
но-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных
изделий с помощью специальных расчетов распределения [11]. Выбор базы
распределения обусловливается особенностями организации и технологии про-
изводства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции.
Немаловажное значение в производственном учете имеет также группи-
ровка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления про-
дукции и целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия под-
разделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с техно-
логическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость
сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стои-
мость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы
на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нуж-
ды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и дру-
гие [31].
23
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживани-
ем производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из
управленческих и коммерческих расходов.
Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продук-
ции должны включаться только производственные затраты. Они, как необхо-
димые, формируют производственную себестоимость изделия и используются
для расчета себестоимости единицы продукции [42]. Периодические расходы в
основном связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функцио-
нирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи, с чем списывают-
ся на уменьшения прибыли от реализации продукции.
Большую роль в производственном учете имеет группировка затрат в за-
висимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продук-
ции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего от-
четного периода и предстоящие.
К текущим относятся расходы по производству и реализации продук-
ции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли спо-
собность приносить доход в будущем.
Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем
отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, ко-
торая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расхо-
ды на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и
освоение новых видов продукции на действующих предприятиях) [33]. Такие
затраты должны принести доход в будущем.
К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде
еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимо-
сти подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в
плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовре-
менного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периоди-
ческий характер) [26].
Процесс стимулирования. Современная система управления на пред-
24
приятии не считается эффективной, если она на первое место не ставит "чело-
веческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельно-
сти в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессиона-
лизма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего тру-
да. Для этого в управленческой деятельности широко используется система
стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделя-
ются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обя-
занностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких каче-
ственных показателей [24].
Процесс анализа. Процесс принятия управленческих решений невозмо-
жен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оцени-
вать достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние
и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты груп-
пируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анали-
за исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные эле-
менты и статьи, т.е. структура.
1.2 Себестоимость и методы калькуляции себестоимости
Себестоимость продукции. Хозяйственно - производственная деятель-
ность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топ-
лива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на соци-
альное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а
также с рядом других необходимых затрат. Для подсчета суммы всех расходов
предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в де-
нежном выражении. Таким показателем и является себестоимость [20].
Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных
обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих
эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и
прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производ-
ства и управления. Каждое предприятие или производственное звено должны
25
знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг).
Себестоимость — это денежное выражение издержек на производство и
реализацию единицы продукции; часть стоимости, выражающая затраты пред-
приятия на израсходованные средства производства и оплату труда.
Цель учёта себестоимости продукции (работ, услуг) - своевременное,
полное и достоверное отражение фактических затрат на её производство, ис-
числение фактической себестоимости каждого отдельного вида продукции (ра-
бот, услуг), а также контроль за использованием материальных, трудовых и
других производственных ресурсов [33].
Себестоимость как экономическая категория объединяет все расходы
предприятия в денежной форме, возмещение которых необходимо для осу-
ществления процесса простого воспроизводства. Она показывает во что обхо-
дится каждому предприятию производство и сбыт выпускаемой продукции.
Себестоимость продукции является не только важнейшей экономиче-
ской категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует
уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала),
находящихся в распоряжении предприятия. Как экономическая категория, се-
бестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
- Учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
- База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и
определения прибыли и рентабельности;
- Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных ин-
вестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение дей-
ствующего предприятия;
- Определение оптимальных размеров предприятия;
- Экономическое обоснование и принятия любых управленческих реше-
ний и др.
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции
является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельно-
сти предприятия.
26
Управление себестоимостью продукции предприятия - планомерный
процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимо-
сти отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себе-
стоимости продукции, выявления резервов её снижения. Основными элемента-
ми системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование
и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и кон-
троль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с
другом [42].
Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют
издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженче-
скую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.
Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки
производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех
странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью
различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себе-
стоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и воз-
мещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты нало-
гов и других обязательных платежей).
Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом про-
изводства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны
с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не вклю-
чаются.
Виды себестоимости. Предприятие в процессе своей деятельности со-
вершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспро-
изводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию
продукции, социальное развитие своих коллективов и др.
По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:
1. цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство
продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на про-
изводство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата
27
основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по
содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;
2. производственная себестоимость (себестоимость готовой продук-
ции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы
(административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты
вспомогательного производства;
3. полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгру-
женной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себесто-
имость продукции (работ, услуг) [31].
Её реальное определение на предприятии необходимо для:
- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о
начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наимень-
шими затратами;
- определение степени влияния отдельных статей затрат на себестои-
мость продукции (работ, услуг);
- ценообразования;
правильного определения финансовых результатов работы, а соответ-
ственно и налогообложения прибыли.
Так, у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции
по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производ-
ственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые
в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем:
транспортные расходы и расходы на упаковку. В то же время на себестоимость
реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы,
которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент ее
реализации, т.е. оплаты. Однако после того, как было установлено, что для всех
целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения
работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости поте-
ряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали
совпадать.
28
Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плано-
вая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плано-
вых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая
себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных
бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себе-
стоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по
одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и
анализа показателей себестоимости.
Методы калькуляции себестоимости. Определение себестоимости –
очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции
(работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также
особенностям организации его производства [20].
В целях расчета себестоимости отдельных видов и единиц продукции
применяют различные методы калькулирования.
Различают пять основных методов калькулирования продукции: попро-
цессный, позаказный, нормативный, директ - костинга и попередельный.
Нормативный метод калькуляции заключается в том, что учет затрат
ведется определением отклонений реальных расходов от нормативных. Норма-
тивные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и
изделия в целом устанавливается расчетно-теоретическим или эксперименталь-
ным способами. Метод используется для изготовления сложных и дорогостоя-
щих изделий в массовом производстве. Себестоимость единицы изделия опре-
деляется следующим образом: расчетным путем определяются нормативные за-
траты на одно изделие и партию в целом. По каждой изготавливаемой партии
отслеживают отклонения реальных затрат от затрат, установленных нормати-
вами. Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, полу-
чают реальные затраты на партию. Поделив на число изделий в партии, вычис-
ляют себестоимость единицы продукции.
Позаказный метод учета применяется на предприятиях единичного и
мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по
29
отдельным заказам на изделие или работам.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затра-
ты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным
производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их воз-
никновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с
установленной базой распределения. Здесь фактическая себестоимость опреде-
ляется при окончательной сдаче работ.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты
отражают в текущем учете не по видам продукции, не по заказам, а по стадиям
(переделам) производства, даже если в одном переделе можно получить про-
дукцию разных видов.
Попроцессный метод калькулирования применяют организации, кото-
рые серийно или массового производят однотипную продукцию или имеют не-
прерывный производственный процесс. В этом случае себестоимость единицы
продукции определяется делением суммы производственных затрат за опреде-
ленный промежуток времени на количество единиц продукции, произведенных
за этот же промежуток времени.
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое
место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных
расходов. При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно дости-
жение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложе-
ния, так и с точки зрения оперативного учета. Создаются возможности для бо-
лее строгого контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности эконо-
мии.
Метод директ – костинга (себестоимость по прямым затратам) возник
в Германии при применении директ – костинга производственная себестои-
мость продукции и исчисляется по прямым затратам.
Попредельный метод учета затрат. Данный метод применяют в произ-
водствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промыш-
ленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое
30
сырье проходят последовательно проходят несколько фаз обработки (попереде-
лов).
Специалисту, осуществляющему учет и проводящему анализ финансо-
во-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расхо-
дов, затрат и себестоимости. Тактической целью любого предприятия является
получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта дости-
гается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной дея-
тельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения
расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в
процессе получения дохода, т.е. являются его "оборотной" стороной, своеоб-
разной "экономической жертвой", необходимой для получения дохода. Из тако-
го общего определения следует, что расходы - это любые выплаты, которые
производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности [37].
Определение себестоимости продукции - одна из основных учетных
функций предприятия. Успех организации зависит от информации о формиро-
вании себестоимости, пр. нескольким причинам.
Во-первых, затраты на производство продукции выступают важнейшим
элементом при определении адекватной, справедливой и конкурентоспособной
продажной цены;
Во-вторых, информация о себестоимости продукции часто лежит в ос-
нове прогнозирования и управления производством и затратами,
В-третьих, знание себестоимости необходимо для определения сальдо
материальных счетов на конец отчетного периода.
В современных условиях себестоимость продукции является важнейшим
показателем и исчисление этого показателя необходимо для определения рен-
табельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов
снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета
экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, органи-
зационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве но-