64
Таблица 7.
Калькуляция расчета фактической себестоимости 1 кг огурцов
в ООО «Элегия»
№
п/п
Вид затрат
1 оборот
2 оборот
1
2
3
4
1
Незавершенно е
про изво дство на 01.01.2018
г., руб.
31 429 092,00
-
2
Затраты текущего го да, руб.
53 646 416,11
18 787 794,11
3
Ито го учтено затрат за 2018
г., руб.
85 075 508,11
18 787 794,11
4
Незавершенно е
про изво дство на 01.01.2019
г., руб.
5 796 277
-
5
Фактическая себесто имо сть
о гурцо в, ру
б
.
79 279 231,11
18787794,11
6
По лучено о гурцо в о т уро жая,
т
1380
468,5
7
Фактическая себесто имо сть 1
кг, руб.
57,4
40,1
8
Плано вая себесто имо сть 1
кг, руб.
46
26
9
По лучено о гурцо в по
плано во й себесто имо сти,
руб.
63 480 000
12 181 000
10
Калькуляцио нная разница,
руб.
15 799 231,11
6 606 794,11
Калькуляция фактическо й себесто имо сти 1кг о гурцо в про изво дится
путем прибавления затрат, нако пленных на счете 20.01.1 незавершенно го
про изво дства на начало го да за минусо м незавершенно го про изво дства на
ко нец го да.
В калькуляции о тражаются фактические затраты на про изво дство
о гурцо в за 2018 г. Данные представляют со бо й ито ги за го д за исключением
затрат за декабрь. Имеющиеся в калькуляции данные о выхо де про дукции в
натуральных величинах по зво ляют рассчитать не то лько о бщую фактическую
себесто имо сть о гурцо в, но и себесто имо сть 1 кг.
По сле исчисления фактическо й себесто имо сти со ставляется расчет на
списание калькуляцио нно й разницы между фактическо й и плано во й
себесто имо стью. Выхо д про дукции по плано во й себесто имо сти
рассчитывается исхо дя из плано вых цен. Плано вая цена на 1 кг о гурцо в в
65
ООО «Элегия» устано влена в размере для 1 о бо ро та - 46 руб., для 2 о бо ро та -
26 руб.
Калькуляцио нная разница есть разница между фактическо й и плано во й
себесто имо стью. Калькуляцио нные разницы списываются про по рцио нально
массе выращенно й про дукции. Следует ее умно жить на массу про дукции для
о пределения суммы о ткло нений, ко то рые по длежат списанию на
со о тветствующие счета. Расчет калькуляцио нно й разницы представлен в
таблице 8.
Таблица 8.
Ведомость списания калькуляционных разниц по огурцам
отделения №5 в ООО «Элегия»
Если плано вая себесто имо сть выше фактическо й, калькуляцио нная
разница списывается мето до м «красно е сто рно »; а если плано вая себесто имо сть
меньше фактическо й, то до по лнительно й записью. В хо де расчето в было
по лучено , что фактическая себесто имо сть по о тделению №5 выше плано во й на
22 406 025,22 руб., по это му списание будет про изво диться до по лнительно й
записью Дт 90 Кт 20.01.1.
По сле списания калькуляцио нных разниц на счете 20.01.1 «Осно вно е
про изво дство . Растениево дство » о стаются то лько затраты на незавершенно е
про изво дство . Следует о тметить, что расчет фактическо й себесто имо сти
про дукции и списание калькуляцио нных разниц о фо рмляется в виде
бухгалтерско й справки, ко то рая со ставляется в про изво льно й фо рме, при это м
о тсутствует по дро бный расчет незавершенно го про изво дства и списание
калькуляцио нных разниц по видам про дукции.
Таким о бразо м, в хо де про деланно й рабо ты, была рассмо трена
калькуляция себесто имо сти про дукции, в качестве примера были взяты о гурцы
№
п/п
Вид продукции
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
1 о бо ро т
15 799 231,11
2
2 о бо ро т
6 606 794,11
90
20.01.1
3
Всего по о тделению №5
22 406 025,22
66
1 и 2 о бо ро та о тделения №5. Первым шаго м при калькулиро вании
себесто имо сти про дукции является со ставление ведо мо сти затрат, в ко то ро й
о тражаются затраты, о тно сящиеся к 1 и 2 о бо ро ту о гурцо в. Затем было
рассчитано незавершенно е про изво дство , ко то ро е о тно сится к началу будущего
перио да и представляет со бо й затраты, по несенные по д будущий уро жай 2019
г.
При выпо лнении калькуляции про дукции была рассчитана и по лучена
фактическая себесто имо сть 1 кг о гурцо в в каждо м из о бо ро то в: в 1 о бо ро те о на
со ставила 57,4 руб., а во 2 о бо ро те - 40,1 руб. Затем фактические цены сравнили
с плано выми (46 и 26 руб., со о тветственно ) и рассчитали калькуляцио нные
разницы. Было выяснено , что фактические цены превышают плано вые и была
сделана до по лнительная запись по списанию калькуляцио нно й разницы - Дт 90
Кт 20.01.1.
В хо де про деланно й рабо ты было выяснено , что в насто ящее время в
ООО «Элегия» учет затрат на про изво дство про дукции ведется с по мо щью
мето да фактических затрат и, со о тветственно , в результате о ко нчания
про изво дственно го цикла калькулируется фактическая себесто имо сть
про дукции.
Признаками данно го мето да являются по лно е до кументально е
о фо рмленно е о тражение первичных затрат на про изво дство в системе счето в
бухгалтерско го учета; учетная регистрация в мо мент во зникно вения затрат в
про цессе про изво дства про дукции; ло кализация затрат по видам про изво дств,
характеру расхо да, местам во зникно вения, о бъектам учета и но сителям затрат;
о тнесение фактических затрат на о бъекты их учета и калькулиро вания;
сравнение плано вых по казателей с фактическими.
Данный мето д является наибо лее традицио нным и о чень распро странен
на о течественных предприятиях. Но несмо тря на это , в про цессе испо льзо вания
мето да фактических затрат и калькулиро вания фактическо й про дукции, мо жно
выделить следующие существенные недо статки, про являющиеся на ООО
«Элегия».
67
Во -первых, это нео перативно е о беспечение бухгалтерско й инфо рмацией
управляющего персо нала, в частно сти о тсутствие во змо жно сти о перативно
о по вещать администрацию о непро изво дительных по терях материальных и
трудо вых ресурсо в, ко то рые во змо жно было бы устранить с по мо щью
экстренных мер и в высо ко й трудо емко сти.
Во -вто рых, это высо кая трудо емко сть, заключающаяся в сло жно сти
расчета фактических цен при о бмене услугами между по дразделениями
о рганизации и нео бхо димо сти расчета себесто имо сти каждо й партии
про дукции.
Таким о бразо м, мето д учета фактических затрат и калькулиро вание
фактическо й себесто имо сти исключают о существление о перативно го ко нтро ля
за испо льзо ванием про изво дственных ресурсо в, о бнаружения и устранения
причин перерасхо да или недо статко в при о рганизации про изво дства,
нарушения техно ло гии, мо билизации и изыскания внутрипро изво дственных
резерво в.
Все это о бъясняет о граниченно сть ведения данно го мето да учета на ООО
«Элегия» для управленческих решений и о существления о перативно го
внутрихо зяйственно го ко нтро ля.
Именно по это му в целях быстро го о бнаружения и исправления негатив-
ных явлений в рабо те ООО «Элегия», о со бенно в растениево дстве, где
наблюдается сравнительно стабильный про цесс про изво дства, нео бхо дима
система кратко сро чно й текущей о ценки результато в их деятельно сти, по это му
наибо лее целесо о бразным является но рмативный мето д учета затрат и
калькулиро вания себесто имо сти про дукции.
Учет при но рмативно м мето де учете затрат о рганизуется таким о бразо м,
что бы все текущие затраты по дразделялись на расхо д по но рмам и о ткло нения
о т но рм. Данный мето д по зво ляет иметь фактическую себесто имо сть изделий
(как алгебраическую сумму но рмативно й себесто имо сти, о ткло нений о т но рм и
их изменений) и регулярно анализиро вать причины о ткло нений и выявлять их
вино внико в.
68
Осно вными признаками но рмативно го мето да учета и калькулиро вания
себесто имо сти про дукции являются предварительно е со ставление но рмативно й
калькуляции себесто имо сти по каждо му изделию на о сно ве действующих на
предприятии но рм и смет; устано вление, анализ причин и усло вий по явления
о ткло нений о т но рм в местах их во зникно вения.
Но рмативный мето д учета затрат является о дним из лучших, по ско льку
наибо лее по лно о твечает требо ваниям управленческо го учета с то чки зрения
о перативно сти и ко нтро ля за расхо дами, но о н мо жет о правдать себя то лько
при со о тветствующей но рмативно й и мето до ло гическо й базе по о рганизации
внутрихо зяйственно го учета на практике.
При внедрении данно го мето да на предприятие со ставлять но рмативную
себесто имо сть о во щей нужно будет ежемесячно на о сно вании разрабо танных и
утвержденных но рм сырья и материало в, затрат труда и но рмативо в
механизиро ванных рабо т, ко то рые до лжны быть разрабо таны в
техно ло гических картах по выращиванию каждо го вида про дукции.
При испо льзо вании данно го мето да будут во зникать о ткло нения
фактических затрат о т но рмативных. По это му о н предпо лагает, что в учете
будет испо льзо ваться счет 40 «Выпуск про дукции». По дебету это го счета
будет о тражаться фактическая про изво дственная себесто имо сть выпущенно й из
про изво дства про дукции (в ко рреспо нденции со счетами 20 «Осно вно е
про изво дство », 23 «Вспо мо гательные про изво дства»). По кредиту счета 40
будет о тражается но рмативная себесто имо сть про изведенно й про дукции (в
ко рреспо нденции со счетами 43 «Го то вая про дукция», 90 «Про дажи»).
Система хо зяйственных о пераций при испо льзо вании но рмативно го
мето да в ООО «Элегия» представлена в таблице 9.
69
Таблица 9.
Журнал хозяйственных операций при нормативном методе
в ООО «Элегия»
Организация учета каждо го о ткло нения о т но рмально го хо да
про изво дственно го про цесса по зво ляет сво евременно о существлять
нео бхо димо е о перативно е во здействие на недо статки в рабо те, о беспечивает
вместе с тем во змо жно сть со ставлять о тчетную калькуляцию по чти о дно -
временно с о ко нчанием о перацио нно го перио да, так как для устано вления
фактическо й себесто имо сти до стато чно но рмативную калькуляцию
ско рректиро вать на имеющиеся в про цессе рабо ты о ткло нения. По то му что при
но рмативно м мето де эти о ткло нения учитываются непо средственно при
во зникно вении и к мо менту о ко нчания про изво дственно го про цесса все
о ткло нения о т но рматива уже известны.
Кро ме то го , но рмативный мето д учета и калькулиро вания себесто имо сти
про дукции не о граничивается то лько планиро ванием и учето м себесто имо сти.
Он о хватывает всю о перативную рабо ту хо зяйства, устанавливая связь учета
о ткло нений о т но рматива с ко нтро лем материально го о беспечения,
испо льзо вания труда, эффективно сти испо льзо вания техники и бо рудо вания.
Также действенно сть но рмативно го мето да про является в то м, что о н
предпо лагает сво евременно е вмешательство в фо рмиро вание
про изво дственных затрат, стро го е со блюдение технико -техно ло гическо й и
про изво дственно й дисциплины. Данный мето д выступает активным средство м
№
п
/
п
Содержание хозяйственной операции
Дебет счета
Кредит счета
1
2
3
4
1
Отражается выпуск про дукции в течение
о тчетно го месяца по но рмативно й
себесто имо сти
43
40
2
Определена фактическая себесто имо сть
выпуска
40
20
3
Отражена разница между фактическо й и
но рмативно й себесто имо стью (перерасхо д)
90
40
4
Отражена разница между фактическо й и
но рмативно й себесто имо стью (эко но мия) -
красно е сто рно
90
40
70
ресурсо сбережения и дает во змо жно сть выявить как внешние, так и
внутрипро изво дственные резервы снижения затрат. Это мето д по вседневно го
текущего ко нтро ля и выявления но вых резерво в эко но мии, выпо лняющий ро ль
мето да снижения себесто имо сти про дукции и по вышения рентабельно сти
про изво дства.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общество с о граниченно й о тветственно стью является крупным
высо ко о рганизо ванным сельско хо зяйственным предприятием. Осно вным
про изво дственным направлением в о трасли растениево дства - про изво дство
о во щей защищенно го грунта; в о трасли живо тно во дства - про изво дство мо ло ка.
Организация бухгалтерско го учета в ООО «Элегия» о существляется
со гласно действующему зако но дательству, учетно й по литике о рганизации,
плану счето в, графику до кументо о бо ро та. Бухгалтерский учет на предприятии
о существляется бухгалтерией как само сто ятельным структурным
по дразделением, во зглавляемо й главным бухгалтеро м. Учет на предприятии
ведется по смешанно й фо рме учета, наряду с авто матизиро ванно й фо рмо й
бухгалтерско го учета, имеет место частично е испо льзо вание журнально -
о рдерная фо рма учета.
Осно вным исто чнико м инфо рмации о деятельно сти ООО «Элегия»
является бухгалтерская о тчетно сть, на о сно вании ко то ро й мо жно судить о б
о сно вных эко но мических по казателях о рганизации по ито гам ее деятельно сти
за 2016-2018 гг.
В частно сти, о бъем выпущенно й про дукции на про тяжении трех лет
растет. В 2018 го ду данный по казатель был равен 108341 тыс. руб., что
со ставило наибо льший ро ст, равный 26 %. Выручка о т про дажи про дукции
также по степенно растет. Это о бъясняется ежего дным по вышением
уро жайно сти в о рганизации.
Среднесписо чная численно сть рабо тнико в в 2017 г. снизилась на 31 чел.
или на 8% и со ставила 358 чел. Но уже в 2018 г., о на равнялась 499 чел.
Среднего до вая сто имо сть о сно вных про изво дственных средств ежего дно
увеличивается. Наибо льший ро ст наблюдается в 2018 г. Данный по казатель
выро с на 95 % по сравнению с 2017 г. и со ставил 514529 тыс. руб. Данный ро ст
о бусло влен прио бретением но во й сельско хо зяйственно й техники, что
стано вится нео бхо димым при увеличении о бъемо в выращиваемо й про дукции.
72
По казатель среднего до во й сто имо сти дебито рско й задо лженно сти
ежего дно уменьшается. Уменьшение по это й статье про исхо дит на фо не
увеличения выручки, следо вательно , мо жно сделать выво д о то м, что
по купатели о рганизации стали бо лее о перативно и быстрее рассчитываться с
о рганизацией. Среднего до вая сто имо сть кредито рско й задо лженно сти в
течение рассматриваемо го перио да растет быстрыми темпами, значит, мо жно
сделать выво д, что о рганизация наращивает сво и про изво дственные
во змо жно сти за
Материальные затраты на единицу про дукции также о тличаются
по ло жительно й динамико й. В 2017 г. о ни со ставили 136758 тыс. руб., что на 20
% бо льше, чем в 2016 г. Увеличение материальных затрат прежде всего
вызвано ро сто м цен на материалы и увеличением о бъема выпуска про дукции.
В 2017 г. себесто имо сть про дукции равна 250437 тыс. руб., что на 60810
тыс. руб. бо льше чем в 2016 г., следо вательно , данный по казатель растет о чень
быстрыми темпами. Ро ст себесто имо сти мо жно о бъяснить по вышением
материальных затрат.
В 2017 г. по казатель прибыль о т про дажи про дукции снизился на 99 % и
со ставил 246 тыс. руб. Но уже в 2018 г. наблюдается значительный ро ст в 62743
тыс. руб. Чистая прибыль также о тличается о трицательно й динамико й, что
свидетельствует о бо льшо м по вышении текущих расхо до в о рганизации в
данный перио д.
По казатель про изво дительно сти труда имеет разную динамику, а значит,
изменяется ко личество про дукции в расчете на 1 рабо тника. В 2018 г. о на
со ставила 217 тыс. руб., что на 10 % меньше, чем в 2017 г. Прежде всего это
вызвано сильным увеличением среднесписо чно й численно сти рабо тнико в в
2018 г.
Материало тдача имеет наименьшее значение в 2017 г., равно е 0,63 тыс.
руб., что на 16 % меньше, чем в 2016 г. А в 2018 г. напро тив наблюдается ро ст,
равный 0,14 тыс. руб. Наибо льшее значение материало емко сти наблюдается в
2017 г., а именно 1,59 тыс. руб.
73
Фо ндо о тдача уменьшается на про тяжении рассматриваемо го перио да. В
2018 г. на 1 руб. о сно вных средств прихо дится 0,21 руб. рублей о т о бъема
выпущенно й про дукции. Фо ндо емко сть, напро тив, увеличивается
значительными темпами. В 2017 г. на 1 руб. выпущенно й про дукции
прихо дится 3,07 руб. о сно вных про изво дственных средств
По казатель рентабельно сти о бладает наибо льшим значением в 2018 го ду,
а именно 22,9%, что о бусло влено наибо льшим значением прибыли в данный
перио д.
Рентабельно сть про даж, по казывающая какая часть чисто й прибыли
прихо дится на 1 руб. выручки, наибо льший размер имеет в 2016 г., прежде
всего за счет меньшего размера выручки в это м перио де, по сравнению с
другими.
В ООО «Элегия» применяется бо льшо е ко личество типо вых первичных
до кументо в при учете затрат, такие как: книжка бригадира по учету труда и
выпо лненных рабо т; табель рабо чего времени; путево й лист тракто ра и
грузо во го авто мо биля; акт на списание семян, акт о б испо льзо вании
минеральных удо брений, акт на услугу; дневник по ступления про дукции;
ведо мо сть по амо ртизации и др.
Аналитический учет затрат на про изво дство и выхо д про дукции в ООО
«Элегия» о существляют в разрезе про изво дственных о тделений по о бъектам
учета и статьям затрат в со о тветствии с но менклатуро й, утвержденно й учетно й
по литико й о рганизации.
Для учета затрат в про изво дство предназначен счет 20 «Осно вно е
про изво дство ». В ООО «Элегия» к счету 20 «Осно вно е про изво дство » о ткрыты
следующие субсчета: 20.01 «Осно вно е про изво дство », 20.01.1
«Растениево дство », 20.01.2 «Живо тно во дство », 20.01.3 «Про мышленно е
про изво дство ».
На счете 20.01.1 «Растениево дство » учет затрат и исчисление
себесто имо сти по о во щам закрыто го грунта ведется в разрезе по дразделений
(о тделение №1 - то маты; о тделение №2 - зеленая масса кукурузы и