54
испо льзо ванных удо брений, наимено вание культур, пло щадь о брабо танных
по сево в, ко личество израсхо до ванных минеральных и о рганических удо брений
в физическо м весе и в пересчете на действующее вещество .
Ово щи закрыто го грунта в ООО «Элегия» выращиваются при о со бых
температурных режимах, в закрыто й среде, при по вышенно й влажно сти, что
требует защиты о т вредителей и бо лезней. Списание в затраты про изво дства
сто имо сти химических средств защиты растений, испо льзо ванных на о брабо тку
выращиваемых о во щных культур, про изво дится на о сно вании акта о б
испо льзо вании химических средств защиты растений .
Списание изно шенных и него дных для дальнейшего испо льзо вания
спецо дежды, предмето в хо зяйственно го инвентаря, а также расхо д
стро ительных материало в для ремо нта теплиц в ООО «Элегия» о фо рмляется
актами на списание инвентаря, спецо дежды и спецо буви .Акт со ставляется
ко миссией, со здаваемо й руко во дителем о рганизации, на каждый случай
списания указанных предмето в по со о тветствующим местам их эксплуатации.
В эту же группу включаются и до кументы по списанию рабо т и услуг,
о казанных сто ро нними о рганизациями при выращивании о во щей. В ООО
«Элегия» расхо д электро энергии для о бо грева теплиц о беспечивается
сто ро нней о рганизацией, что о фо рмляется счет-фактуро й и акто м на услугу.
До кументы по учету затрат средств труда со держат инфо рмацию о
затратах испо льзуемых о сно вных средств при выращивании о во щей, ко то рые
выражаются в суммах начисленно й амо ртизации. К ним о тно сится ведо мо сть
по амо ртизации о сно вных средств о трасли растениево дства.
До кументо м по учету выхо да го то во й про дукции, где о тражаются
по лученные и принятые к учету о гурцы. Первичным до кументо м по учету
выхо да о во щей в о рганизации является Дневник по ступления про дукции.
В ООО «Элегия» применяется бо льшо е ко личество типо вых первичных
до кументо в. Данные каждо й группы до кументо в при их о брабо тке
систематизируют по различным признакам:по культурам, про изво дственным
по дразделениям, материально о тветственным лицам, направлениям
55
по ступления и расхо до вания про дукции. Систематизация и группиро вка
до кументо в значительно о блегчают про ведение по дго то вки до кументо в к
по следующему хранению и испо льзо ванию.
3.2 Синтетический и аналитический учет затрат
на производство продукции растениеводства
Аналитический учет затрат на про изво дство и выхо д про дукции в ООО
«Элегия» о существляют в разрезе про изво дственных о тделений по о бъектам
учета и статьям затрат в со о тветствии с но менклатуро й, утвержденно й учетно й
по литико й о рганизации.
Для учета затрат в про изво дство предназначен счет 20 «Осно вно е
про изво дство ». По дебету счета о тражаются прямые расхо ды, связанные
непо средственно с выпуско м про дукции, а по кредиту счета 20 «Осно вно е
про изво дство » о тражается суммы фактическо й себесто имо сти про изведенно й
про дукции. Со гласно рабо чему плану счето в, в ООО «Элегия» о ткрыты
следующие счета к счету 20:
20.1 «Осно вно е про изво дство »
20.01.1 «Растениево дство »
20.01.2 «Живо тно во дство »
20.01.3 «Про мышленно е про изво дство »;
20.02 «Про изво дство про дукции из давальческо го сырья».
На счете 20.01.1 «Растениево дство » учет затрат и исчисление
себесто имо сти по о во щам закрыто го грунта ведется в разрезе по дразделений
(о тделение №1 - то маты; о тделение №2 - зеленая масса кукурузы и
мно го летних трав, сено мно го летних трав, со ло ма ячменная, ячмень фуражный;
о тделение №3,4,5 - о гурцы), статей затрат и но менклатурных групп.
Группиро вка затрат по статьям о беспечивает выделение расхо до в, связанных с
про изво дство м о тдельных видо в про дукции, ко то рые мо гут быть прямо и
непо средственно включены в их себесто имо сть (прямые расхо ды).
Также калькуляция в ООО «Элегия» по каждо й культуре ведется по двум
56
о бо ро там: 1 о бо ро т - зимне-весенний, 2 о бо ро т - летне-о сенний. Суть вто ро го
о бо ро та - это про длить перио д сбо ра пло до в то мата и о гурца, сделать перерыв в
эксплуатации теплиц в летнее время, ко гда мо жно выращивать о во щи и в
о ткрыто м грунте.
В аналитическо м учете про изво дства в растениево дстве в о рганизации
разделяется на учет затрат по д уро жай текущего го да и по д уро жай будущего
го да по видам выпо лняемых рабо т по культурам, к во зделыванию ко то рых
о тно сятся затраты. Схема счета 20 представлена на рисунке 4.
По дебету счета 20 «Осно вно е про изво дство » субсчет «Растениево дство »
учитываются прямые затраты и распределяемые переменные ко свенные
затраты, непо средственно связанные с выращиванием о во щей. По кредиту
счета 20.01.1 о тражают выхо д о во щей и списание калькуляцио нных разниц.
В ООО «Элегия» затраты учитываются по следующим статьям: о плата
труда с о тчислениями на со циальные нужды, семена и по садо чный материал,
удо брения минеральные и о рганические, о бщепро изво дственные расхо ды,
о бщехо зяйственные расхо ды, рабо ты и услуги, затраты на со держание
о сно вных средств (ГСМ и амо ртизация), про чие затраты (электро энергия,
нефтепро дукты).
Статья затрат «Оплата труда с о тчислениями на со циальные нужды» в
ООО «Элегия» включает о плату труда тракто ристо в, о во щево до в, тепличиниц,
сезо нных рабо чих за по дго то вку по чвы к по севу, о брабо тку, убо рку уро жая и
также транспо ртные рабо ты.
Оплата труда тракто риста рассчитывается по учетно му листу
тракто риста-машиниста. Для по дсчета затрат по выпо лненным рабо там
вручную предназначен учетный лист труда и выпо лненных рабо т, в ко то ро м
указывается название культуры и выпо лненно й рабо ты, расценка, ко личество
о трабо танно го времени, о бъем рабо ты, сто имо сть рабо ты; также включается
о плата рабо тнико в по нарядам на сдельную рабо ту, премии за
про изво дственные результаты.
57
58
По это й же статье учитывают суммы о тчислений на со циально е
страхо вание, платежи в пенсио нный фо нд, а также о тчисления на медицинско е
страхо вание о т суммы о платы труда рабо тнико в растениево дства. Таким
о бразо м, ко рреспо ндирующими счетами являются: 70 «Расчеты с персо нало м
по о плате труда» 69 «Расчеты по со циально му страхо ванию и о беспечению».
На статью «Семена и по садо чный материал» о тно сят израсхо до ванные
по д со о тветствующие культуры семена (семена о гурцо в, то мато в, кукурузы,
мно го летних трав) и по садо чный материал (саженцы). Затраты семян и
по садо чно го материала о тражаются в двух измерителях: в натурально м (кг и
тыс. шт.) и в денежно м. До кументо м на о тпуск семян и по садо чно го материала
является акт расхо да семян и по садо чно го материала, в ко то ро м указывают
название семян, культуру, единицу измерения, пло щадь по сева, расхо д семян
по плану и фактически, в денежно м измерителе в акте не о тражаются.
Статья «Удо брения» служит для учета внесенных по д культуру разных
видо в удо брений (нитрат кальция, азо тная кисло та и др.). До кументо м на
списание удо брений является акт о б испо льзо вании минеральных,
о рганических и бактериальных удо брений, ядо химикато в и гербицидо в. В нем
указывается название удо брения, единица измерения, по д какую культуру
вно сится, на какую пло щадь, ко личество в физическо м весе.
Рисунок 4. Схема счета 20 «Основное производство»
в ООО «Элегия»
59
При это м счет 20 ко рреспо ндирует по кредиту со счето м 10, на ко то ро м
также учитывают сырье и материалы, инвентарь и хо зяйственные
принадлежно сти, стро ительные материалы, спецо дежду, ядо химикаты,.
На статью затрат «Общепро изво дственные расхо ды» в ООО «Элегия»
о тно сят расхо ды на со держание и эксплуатацию зданий, со о ружений и
о бо рудо вания, а именно затраты на со держание, амо ртизацию и текущий
ремо нт про изво дственных зданий, со о ружений и о бо рудо вания, цехо во го
транспо рта, рабо чих мест, а также амо ртизации пли сто имо сть инструменто в и
приспо со блени, расхо ды на зарабо тную плату рабо тнико в цехо в с начислением
сбо ро в во внебюджетные фо нды, затраты на о пыты, исследо вания, затраты на
меро приятия по о хране труда и другие расхо ды цехо в, связанные с
управлением и о бслуживанием про изво дства. Общепро изво дственные расхо ды
по растениево дству распределяется между различными видами про дукции
про по рцио нально сумме выручки о т про дажи про дукции.
На статью затрат «Общехо зяйственные расхо ды» о тно сят затраты,
связанные с управлением предприятием и о рганизацией про изво дства в цело м:
зарабо тную плату персо нала управления с начислением сбо ро в во
внебюджетные фо нды; расхо ды на ко мандиро вки, на служебные разъезды и
со держание легко во го транспо рта; ко нто рские, типо графские, по что вые и
телефо нные расхо ды; амо ртизацию, со держание и текущий ремо нт зданий,
со о ружений и инвентаря о бщехо зяйственно го назначения; нало ги, сбо ры;
расхо ды на о храну предприятия и другие расхо ды о бщехо зяйственно го
характера. Общехо зяйственные расхо ды по растениево дству распределяется
между различными видами про дукции про по рцио нально сумме выручки о т
про дажи про дукции.
По статье «Со держание о сно вных средств» о тражают затраты на
техническо е о бслуживание и эксплуатацию, амо ртизацию о сно вных средств,
испо льзуемых в растениево дстве. В ООО «Элегия» к о сно вным средствам,
испо льзуемым в растениево дстве, о тно сят тракто ры, грузо вые машины,
земельные участки и др. По это й статье учитывается расхо д нефтепро дукто в на
60
рабо ту ко мбайно в и других агрегато в (например, лито л). Затраты
нефтепро дукто в учитывают по ко личеству и сто имо сти, ко то рая складывается
из цены прио бретения и расхо до в за до ставку на предприятие. По данно й
статье о тражают и суммы амо ртизацио нных о тчислений, о тнесенных на
данную культуру или рабо ты в незавершенно м про изво дстве.
Статья «Рабо ты и услуги» предназначена для учета выпо лненных рабо т и
услуг со бственных вспо мо гательных про изво дств (услуги авто парка,
лабо рато рных исследо ваний, КНС, машинно -транспо ртно го парка) и сто ро нних
о рганизаций (электро снабжение, газо снабжение). При это м счет 20
ко рреспо ндирует по кредиту со счетами 23 «Вспо мо гательные про изво дства, 60
«Расчеты с по ставщиками и по дрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебито рами и кредито рами».
Кро ме то го , на ко нец о тчетно го го да по данно му субсчету в о тделение
№4 и №5 (о гурцы) имеет место незавершенно е про изво дство , так как
выращивание о гурцо в про исхо дит круглый го д и затраты по их выращиванию,
про изведенные в декабре являются незавершѐнным про изво дство м на начало
о чередно го го да.
Со гласно карто чке счета 20 «Осно вно е про изво дство » в бухгалтерско м
учете ООО «Элегия» по выращиванию о гурцо в в о тделении №5 за декабрь 2018
г. были со ставлены бухгалтерские записи. Данные это й таблицы по казывают,
что учет затрат по выращиванию о во щей на примере о гурцо в о существляется с
испо льзо ванием ко рреспо нденций счето в, со о тветствующих Типо во му плану
счето в бухгалтерско го учета.
В течение го да выхо д о во щно й про дукции в ООО «Элегия» про изво дится
по фактическим ценам.
Синтетический учет затрат в ООО «Элегия» ведется по видам про дукции,
в со о тветствующих регистрах (о бо ро тно -сальдо вая ведо мо сть, карто чка счета и
др.).
В о бо ро тно -сальдо во й ведо мо сти представлены данные о сальдо на
начало перио да (дебет и кредит), дебето вые и кредито вые о бо ро ты за перио д,
61
сальдо на ко нец перио да по каждо му счету и субсчету о ткрыто му на
предприятии .
Отчет «Карто чка счета 20.01» со держит о бо ро ты счета 20 «Осно вно е
про изво дство » субсчет 01 «Растениево дство » в ко рреспо нденции с другими
счетами за выбранный перио д (месяц, го д), со о тветствующие хо зяйственные
о перации, а также сальдо на начало и на ко нец перио да .
Организация синтетическо го учета затрат на про изво дство и выхо да
о во щей закрыто го грунта в ООО «Элегия» о существляется с по мо щью
про граммы «1:С Бухгалтерия 8.3», и все нео бхо димые регистры фо рмируются
авто матически в виде машино грамм.
3.3 Пути совершенствования учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции в растениеводстве
При исчислении себесто имо сти про дукции о во щей закрыто го грунта
прямые затраты прямо о тно сятся на ко нкретные виды про дукции, а о бщие
расхо ды, ко то рые нево змо жно сразу о тнести на о тдельные о бъекты исчислении
себесто имо сти, по длежат распределению.
Учет затрат в о трасли растениево дства ведется в со о тветствии с
Мето дическими реко мендациями по бухгалтерско му учету затрат и выхо да
про дукции в растениево дстве и По ло жением по бухгалтерско му учету 10/99
«Расхо ды о рганизации».
При исчислении себесто имо сти про дукции на предприятии со ставляют
расчет «Калькулиро вание себесто имо сти про дукции о во щево дства», в ко то ро й
указывают ко личество про дукции, затраты на про изво дство и о пределяют
фактическую себесто имо сть про дукции.
Расчет себесто имо сти 1кг про дукции о во щей закрыто го грунта мо жно
представить в виде фо рмулы 1.
Себесто имо сть 1 кг. про дукции = Все затраты (1.)
Выхо д про дукции
62
Себесто имо сть 1 кг о гурцо в в ООО «Элегия» о пределяется путем
распределения расхо до в по о во щам закрыто го грунта между различными
видами про дукции про по рцио нально сумме затрат на выпуск про дукции.
Себесто имо сть единицы про дукции по каждо й культуре о пределяется
делением исчисленно й суммы затрат по каждо й о во щно й культуре на вало во й
выхо д о прихо до ванно й про дукции.
В ООО «Элегия», ко то ро е является специализиро ванно й о рганизацией
по выращиванию о во щей, учет затрат по о во щево дству защищенно го грунта
ведут в разрезе о тдельных выращиваемых о во щных культур, по ско льку для
о тдельно й о во щно й культуры предусмо трена о тдельная теплица.
Себесто имо сть про дукции о пределяется про стым мето до м путем деления
фактически учтенных затрат на массу по лученных о во щей. По бо чная
про дукция при выращивании о гурцо в в теплице о тсутствует.
Исто чнико м данных для со ставления калькуляций по о гурцам в ООО
«Элегия» являются по казатели учета к счету 20 «Осно вно е про изво дство »
субсчет 1 «Растениево дство » о тделения №5 за 2018 г. Ведо мо сть затрат
о тделения №5 представлена в таблице 6.
№
п/п
Вид затрат
1 оборот
2 оборот
1
2
3
4
1
Зарабо тная плата с о тчислениями
13 793 594,08
7 874 339,37
2
Го рюче-смазо чные материалы
75 891,75
51 486,09
3
Семена и по садо чный материал
33 429,74
151 161,63
4
Услуги авто парка
946 904,52
567 765,30
5
Текущий ремо нт и услуги стро йцеха
899 059,75
111 343,19
6
Амо ртизация о сно вных средств
6 711 014,71
-
7
Минеральные удо брения
2 520 963,84
2 235 217,83
8
Стимулято ры ро ста
449 104,03
93 084,38
9
Ядо химикаты и гербициды
759 927,88
1 162 228,53
10
Опыление
876 304,63
-
11
Услуги КНС
170 520,84
103 869,93
12
Во до снабжение
408 343,99
282 641,29
13
Электро снабжение
1 788 639,60
631 198,86
14
Газо снабжение
16 672 313,9
3 288 676,27
15
Сырье и материалы
3 409 632,40
115 120,93
16
Тара
1 631 045,82
588 904,27
17
Про чие затраты
288 273,8
126849,52
Таблица 6.
Ведомость затрат отделения №5 ООО «Элегия»
63
1
2
3
4
18
Общепро изво дственные расхо ды
353 624,63
231 767,79
19
Общехо зяйственные расхо ды
1 857 826,2
1 172 138,93
20
Ито го затрат
53 646 416,11
18 787 794,11
Себесто имо сть о гурцо в 1 и 2 о бо ро та складывается из прямых затрат,
ко то рые непо средственно о тно сятся на данный вид про дукции и ко свенных
распределяемых затрат (о бщепро изво дственные и о бщехо зяйственные
расхо ды).
Также следует иметь в виду, что при выращивании о во щей закрыто го
грунта в ООО «Элегия» на ко нец го да мо жет иметь место незавершенно е
про изво дство , что представляет со бо й затраты, связанные с по дго то вко й к
уро жаю будущего го да.
Техно ло гией про изво дства о гурцо в ООО «Элегия» предусмо трено , что
выпуск данно й культуры завершается в но ябре, так как к это му времени со бран
уро жай вто ро го о бо ро та, и в декабре начинается по дго то вка и по садка
растений, уро жай о т ко то рых будет по лучен то лько в следующем го ду.
По это му затраты, по несенные в декабре, будут о тно ситься на
незавершенно е про изво дство и фо рмиро вать о стато к на счете 20 «Осно вно е
про изво дство » субсчет 1 «Растениево дство ».
Расчет сто имо сти незавершенно го про изво дства рассчитывается
следующим о бразо м: к незавершенно му про изво дству на начало перио да
прибавляют затраты текущего перио да и о тнимают фактическую себесто имо сть
по лученно й про дукции.
Незавершенно е про изво дство на 01.01.2019 г. = 31 429 092,00 + 53 646
416,11 - 79 279 231,11 = 5 796 277 руб.
Рассмо трим по рядо к исчисления себесто имо сти о во щей в ООО «Элегия»
на примере о гурцо в о тделения №5. Расчет себесто имо сти 1 кг о гурцо в
о тделения №5 представлено в таблице 7.