45
Расчет базовой заработной платы производится на основе первичных
документов - отчета. Ежемесячный отчет о зарплате составляется на них каж-
дый месяц.
Переменная заработная плата (оплата за каникулы, время выполнения
государственных пошлин и т. д.) начисляется на основании документов, под-
тверждающих право работника оплачивать нерабочее время за средний зарабо-
ток.
Размер среднего заработка Зср рассчитывается по формуле:
Зср = ДЗср х Кдн,
где ДЗср - средний дневной заработок,
Кдн - количество рабочих дней в периоде, подлежащих оплате.
В любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчиты-
вается на основе фактически заработанной заработной платы и фактически от-
работанного времени в течение 12 месяцев, предшествующих моменту оплаты.
Средний дневной заработок для оплаты за отпуск и компенсация за не-
использованные отпуска рассчитываются в течение последних двенадцати ка-
лендарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12
и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации
за неиспользованные дни рассчитывается по следующей формуле:
Если весь расчетный период полностью разработан и отпуск установлен
в календарные дни, то по формуле:
ДЗср = ЗП / (12 * 29,4),
где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб.,
12 – число календарных месяцев в расчетном периоде,
29,4 – среднемесячное число календарных дней, дни.
В остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за
неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется по форму-
ле:
46
ДЗср = ЗП / Крдн,
где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб.,
Крдн – количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по
календарю 5-дневной рабочей недели.
Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев (с 1-го
по 1-й день), предшествующий событию, или последние двенадцать последних
календарных месяцев, если работник не работал в расчетный период. Из рас-
четного периода исключены нерабочие праздники, установленные законода-
тельством Российской Федерации.
Время исключается из расчетного периода, а также суммы, уплаченные,
когда:
- работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соот-
ветствии с законодательством Российской Федерации;
- работник получил временное пособие по нетрудоспособности, бере-
менность и роды;
- сотрудник был освобожден от работы с полным или частичным сов-
местным хранением заработной платы или без оплаты.
Годовая премия включается в расчет среднего заработка в размере, еже-
годно - в размере 1/12 за каждый месяц.
Если время в расчетном периоде не полностью выработано, то премии
учитываются пропорционально времени работы.
Платежи, которые учитываются в расчетный период для расчета средне-
го заработка, увеличиваются за счет повышения тарифных ставок (зарплат) с
увеличением минимальной заработной платы в соответствии с законом, если
произошли изменения:
в пределах расчетного периода до наступления события
(см.формула 2.1).
ТС = Тспред * Кизм, (2.1)
47
где ТС – тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного зара-
ботка,
Тспред - тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отре-
зок времени,
Кизм – коэффициент повышения тарифных ставок;
после расчетного периода до наступления события
(см.формула 2.2).
Окор = О * Кизм, (2.2)
где Окор–откорректированная сумма отпускных, руб.,
О–сумма отпускных за расчетный период, руб.
в период действия события (см.формула 2.3):
Окор = О + Опов * Кизм, (2.3)
где Опов–сумма отпускных, приходящихся на период с момента повы-
шения тарифных ставок до окончания отпуска, руб.
Все лица, которые работают неполный рабочий день, получают ежегод-
ные оплачиваемые отпуска для совместной работы, или компенсация выплачи-
вается за неиспользованный отпуск после увольнения.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности, беременности и ро-
дам производится на основе фактического дохода работника. Фактические до-
ходы включают все виды заработной платы, на которые оцениваются взносы по
социальному страхованию.
Не включается в сумму заработка для начисления пособий:
- заработная плата за работу в сверхурочное время;
- оплата за неполный рабочий день (за исключением случаев, когда ра-
ботник на основной работе не получает полную зарплату);
- заработная плата за дни простоя, в течение следующих и дополнитель-
ных отпусков;
- оплаченное время выполнения государственных обязанностей;
- платежи разового характера (единовременные премии, компенсация за
неиспользованный отпуск, выходное пособие).
48
Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе
ежемесячные премии, включаются в заработки, на которые они были начисле-
ны, а не на момент их фактического получения.
Чтобы рассчитать пособия, фактическая зарплата суммируется с учетом
постоянных надбавок и надбавок за 2 календарных года, полученных в день не-
трудоспособности. Указанный объем работы делится на количество всех рабо-
чих дней месяца за тот же период. Затем дневные пособия рассчитываются как
процент от прибыли. В случае страхования:
- до 5 лет - 60% (для круглых сирот - 80%);
- от 5 до 8 лет - 80% от заработка;
- более 8 лет - 100% от заработка;
- при трудовом увечье или профессиональным заболеванием, 100% от
оплаты труда.
Общая сумма пособия определяется путем умножения дневных на коли-
чество пропущенных рабочих дней в данном месяце из-за неспособности рабо-
тать.
Например, с 9 апреля по 20 апреля работник ЖЭ(К) О № 16 ФГБУ
«ЦЖКУ» Министерства обороны России был болен. Официальная зарплата ра-
ботника составляет 7395 рублей. Опыт работы страхователя на момент потери
трудоспособности составляет 30 лет. Бухгалтерский учет учитывает пособия по
временной нетрудоспособности:
согласно пятидневному графику рабочей недели, число рабочих дней в
марте (месяц нетрудоспособности) составляет 21 день;
из которых 10 рабочих дней рабочих дней были упущены из-за времен-
ной нетрудоспособности;
Средний дневной заработок работника в апреле составляет:
7395 руб. : 21 дня = 352,14 руб.
Дневное пособие исчисляется в размере 100% среднедневного заработка
работника.
Рассчитанная сумма пособия по временной нетрудоспособности:
49
352,14 руб. * 10 дней * 100% =3521,40 руб.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за
полный календарный месяц не должен превышать 15 000 руб.
Максимальная величина дневного пособия в апреле:
15000 руб. : 21 дня = 714,28 руб.
Сумма пособия за 10 дней нетрудоспособности составит
714,28 руб. * 10 дней * 100% = 7142,80 руб.
Следовательно, будет учитываться сумма, начисленная на основе суммы
пособия.
Бухгалтер делает этот расчет вручную, и этот трудоемкий процесс мо-
жет быть облегчен с помощью бухгалтерской программы «1С Заработная пла-
та».
Согласно ст. 149 Трудового кодекса Российской Федерации при выпол-
нении работ в иных условиях, чем обычно, работнику могут быть предоставле-
ны сборы компенсационного характера, предусмотренные коллективными тру-
довыми договорами. Эти местные документы также предусматривают порядок
и условия их выдачи.
Рассмотрим особенности расчета оплаты работ различной квалифика-
ции, совмещения профессий (должностей) и исполнения обязанностей времен-
но отсутствующего сотрудника.
Вознаграждение труда при выполнении работ различной квалификации
регулируется ст. 150 ТК РФ. Следует иметь в виду, что такая работа осуществ-
ляется в рамках одной профессии или работы (одна трудовая функция) и в
обычное рабочее время. В соответствии с Трудовым кодексом работа сотруд-
ника, выполняющего работу различной квалификации, должна оплачиваться на
основе более высоких квалификационных ставок. Соответственно, доплаты,
например, для особых условий труда, климатические условия рассчитываются
на основе процентной ставки надбавки к заработной плате, установленной для
высшей квалификации.
50
Трудовой кодекс не оплачивает труд временных работников при выпол-
нении работ различной квалификации в зависимости от количества затраченно-
го ими труда на выполнение работы более высокой квалификации. Если факти-
ческое время, затрачиваемое на такую работу, является подотчетным, а работ-
ник, получивший оплату труда, большую часть рабочего времени для работы с
более низкой квалификацией, независимо от этого, оплата труда должна произ-
водиться на основе зарплата предоставляется для работы более высокой квали-
фикации. Когда работник выполняет работу различной квалификации со сдель-
ным трудом, его труд оплачивается по курсу его работы. В тех случаях, когда с
учетом характера производства работникам с частичной оплатой труда поруча-
ется выполнение работ, которые оцениваются ниже присвоенной ему оплаты,
работодатель выплачивает им разницу в разнице.
Сочетание профессий (должностей) следует понимать как одноразовое
исполнение работником его основной работы по трудовому договору и допол-
нительной работой для другой профессии (должности). Частным случаем объ-
единения профессий (должностей) является выполнение обязанностей времен-
но отсутствующего сотрудника. В этом случае совместное размещение профес-
сий (должностей) нормы ст. 150 TК РФ применять нельзя. Компенсация в соче-
тании рабочих мест, расширение сферы обслуживания, увеличение объема ра-
боты или выполнения обязанностей временно отсутствующего работника без
освобождения от работы, определяемая трудовым договором, регулируется ст.
151 ТК РФ. Согласно этой статье, работник, который работает у одного и того
же работодателя, наряду с его основной работой, обусловленный трудовым до-
говором, дополнительной работой для другой профессии (должности) или вре-
менно отсутствующим сотрудником без оправдания своей основной работы,
сделанные для сочетания профессий (должностей) или исполнения обязанно-
стей временно отсутствующего работника, размер которого устанавливается по
соглашению сторон трудового договора. Таким образом, расчет дополнитель-
ных платежей зависит от методологии их расчета, утвержденной в местных ак-
51
тах организации, но с учетом положений Трудового кодекса Российской Феде-
рации.
Основным критерием, который учитывается сторонами при определении
суммы доплаты, является содержание и (или) объем дополнительной работы.
Совмещение профессий (должностей) следует отличать от работы по
совместительству. Если в течение неполного рабочего дня оплата производится
в полном объеме в соответствии с заключенным трудовым договором, то для
сочетания профессий работнику выплачиваются дополнительные выплаты,
размер которых устанавливается по соглашению между работником и работо-
дателем.
В местных актах ЖЭ(К) О № 16 ФГБУ «ЦЖКУ» Министерства обороны
России размер оплаты за совместительство устанавливается по соглашению
сторон трудового договора и не может превышать размер заработной платы
(тарифной ставки) для работы по совместительству профессии.
Например: согласно штатным расписанию ЖЭ(К) О № 16 ФГБУ «ЦЖКУ» Ми-
нистерства обороны России - 2 единицы уборщицы.
Одна уходит в ежемесячный оплачиваемый отпуск в течение 28 кален-
дарных дней.
В течение месяца другой уборщице выплачивалась ежемесячная премия
в размере 1560 рублей и надбавка к одному официальному окладу 6240 рублей.
Заработная плата уборщицы с учетом дополнительной оплаты за комби-
нацию постов составит 14 040 рублей (6240 рублей + (6240 рублей) + 1560).
Однако действие ст. 151 ТК РФ не применяется к случаям, когда комби-
нированная работа предусмотрена в нормах затрат на рабочую силу, преду-
смотрена в трудовом договоре. Также назначается работнику в соответствии с
процедурой установленных законом, при недостаточной рабочей нагрузки, ос-
нованной на текущих расходах на рабочую силу для основной работы.
Выше было рассмотрено расчет надбавок за работу различной квалифи-
кации, сочетание профессий, выполненных в течение рабочего дня. Иногда
необходимо заменить сотрудника, который отсутствует по болезни или по дру-
52
гим причинам, не только в рабочее время. Оплата за часы работы в отсутствие
больного по указанным причинам - ежечасно. В этом случае надбавка рассчи-
тывается на основе суммы платежа за один час указанной работы в месяц,
определяемой разделением месячной заработной платы работника в соответ-
ствии с выпиской ЕТС за установленную часовую ставку в текущий период,
умноженный на количество часов замены.
Сумма начислений начисления заработной платы, пособия по социаль-
ному страхованию, доходы от участия в предприятии увеличивает задолжен-
ность предприятия перед сотрудниками в оплате труда, отражено по дебиту
счета 1.401.20.211.
Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства.
Пособия по временной нетрудоспособности включаются в сокращение фонда
социального страхования. Суммы, которые причитаются доходов от участия в
предприятии относятся на уменьшение чистой прибыли. Суммы других плате-
жей связаны с источниками финансирования, на которые они зачисляются (чи-
стая прибыль, целевое финансирование и т. д.).
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие
вычеты:
- налог на доходы физических лиц;
- по исполнительным документам;
- своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
- за причиненный материальный ущерб;
- профсоюзные взносы и т. д.
Налог на доходы с физических лиц удерживается в соответствии с гла-
вой 23 Налогового кодекса. Расчет этого налога производится общим годовым
доходом, полученным в календарном году из всех источников на территории
Российской Федерации и за ее пределами, как наличными, так и натуральными.
В общий доход работников включены следующие доходы:
- начисленная заработная плата (наличными и в натуральном выраже-
нии);
53
- платежи социального характера за счет собственных источников ком-
пании;
- пособия по временной нетрудоспособности;
- материальная помощь, подарки свыше 2000 рублей;
- дивиденды по акциям предприятия;
- другие.
Не входит в общий доход:
- пособия по социальному обеспечению и поддержке, за исключением
пособий по временной нетрудоспособности;
- пособие по безработице;
- пособия по беременности и родам;
- уход за ребенком до достижения им 1,5 года;
- для захоронения;
- выходная плата за выход на пенсию в соответствии с Трудовым кодек-
сом Российской Федерации;
- стоимость амбулаторной и стационарной медицинской помощи для
своих сотрудников;
- другие.
Общий доход в облагаемый налогом период по месту первичной работы
уменьшается на следующие вычеты:
- по необлагаемому минимуму для разных категорий налогоплательщи-
ков:
1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников Второй мировой
войны, инвалидов Чернобыльской АЭС, ПА «Маяк» и др.;
2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев Россий-
ской Федерации, а также таких лиц, как они, инвалиды с детства, а также инва-
лиды I и II групп;
3) 1400 рублей в месяц для каждого ребенка первого и второго ребенка и
3000 рублей. для каждого третьего и последующего ребенка. 3000 рублей. для
каждого ребенка в тех случаях, когда ребенок в возрасте до 18 лет является ре-
54
бенком-инвалидом или студентом дневного отделения, аспирантом, стажером,
стажером, студент в возрасте до 24 лет, если он инвалид I или II группы.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установлен-
ного данным подпунктом, производится для каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также для каждого студента дневного отделения, аспиранта, студента,
курсанта до 24 лет родители и (или) супруги, опекуны или попечители. Вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям предоставляется
двойной налоговый вычет. Начиная с месяца, в котором указанный доход пре-
вышает 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет не
применяется, если оплата расходов на обучение производится за счет матери-
альных (семейных) капитальных средств, направленных на обеспечение реали-
зации дополнительных мер государственной поддержки семей с детьми.
Налогоплательщикам, имеющим право на более чем один стандартный
налоговый вычет, предоставляется максимум соответствующих вычетов.
- за суммы, отправленные физическими лицами, которые являются за-
стройщиками или покупателями для нового строительства или покупки жилого
дома, квартиры, коттеджа, садового дома в пределах 1 000 000 рублей, другого
имущества - до 125 000 рублей.
Налог исчисляется с начала календарного года, по истечению каждого
месяца с суммы налогооблагаемого дохода по текущей ставке с сохранением
ранее удерживаемой суммы налога.
Расчет налога (НДФЛ) основан не на месте первичной работы (непол-
ный рабочий день, подрядчики) производится из суммы начисленного дохода,
однако никаких вычетов не производится.
Для доходов, полученных после 01.01.2001 г., налог на доходы физиче-
ских лиц взимается по ставке 13% с объекта налогообложения. Суммы налога
определяются в полном объеме. Расчет приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Расчет НДФЛ с дохода работника, имеющего од-
ного ребенка