34
влетворение конкретных информационных потребностей пользователей для
решения управленческих задач. Для этого необходимо построить гибкую си-
стему управленческого учета с соблюдением модульного принципа организа-
ции учета. Система должна быть построена таким образом, чтобы добавление
нового блока аналитических признаков, новых функций и внедрение новых
способов сбора информации не смогли нарушить целостность системы учета.
Построение эффективной системы управленческого учета возможно
только при соблюдении основополагающих принципов, которые основываются
на взаимосвязи с планированием, прогнозированием, контролем и анализом
информации.
Организация самостоятельно определяет методы и принципы организа-
ции управленческого учета. В зависимости от формы связи управленческого и
финансового учета организация может выбрать автономную или интегрирован-
ную системы. С целью совершенствования процессов и снижения затрат орга-
низация вводит учет отдельных элементов, который может вестись либо в си-
стеме единого бухгалтерского учета, либо обособленно.
Как показывает практика, в нашей стране организации предпочитают ис-
пользовать традиционные простые варианты ведения управленческого учета.
Новейшие методы не активно применяются в построении системы, чаще всего,
на предприятиях используются только единичные элементы того или иного ме-
тода. Отечественным организациям необходимо пересмотреть подход к органи-
зации управленческого учета с целью построения эффективного бизнеса в со-
временных условиях неопределенности и высокой конкурентной среды.
35
2. Принципы организации системы полномодульного управлен-
ческого учета на примере ООО «Единая Фасадная Компания»
2.1 Краткая характеристика ООО «Единая Фасадная Компания»
ООО «Единая Фасадная Компания» (ООО «ЕФК») – российская ста-
бильно развивающаяся организация, осуществляющая свою деятельность с
2014 г. ООО «ЕФК» входит в группу проектных компаний ЗАО «ГОРПРО-
ЕКТ». Основной деятельностью организации является деятельность в области
архитектуры и инженерно-технического проектирования. Ключевыми направ-
лениями деятельности являются услуги в сфере проектирования фасадов – от
проведения анализа, консультирования, координации, разработки концепции и
тендерной документации на фасадные (ограждающие) конструкции, до рабочей
документации на фасады, моделирования энергетических и физических процес-
сов и технического менеджмента.
Сейчас компания работает над несколькими крупными проектами мно-
гофункциональных и жилых комплексов таких как МФЗ «Лахта центр», Муль-
тифункциональный комплекс Башня «Эволюция», Жилой комплекс «Снегири
Эко». Организация заинтересована в долгосрочном развитии в сфере проекти-
рования фасадных конструкций в России и в мире.
ООО «Единая Фасадная Компания» является юридическим лицом и дей-
ствует на основании Устава и законодательства РФ. Учредителями общества
являются физические лица, которые отвечают по обязательства организации в
пределах стоимости внесенных ими вкладов.
ООО «ЕФК» является субъектом малого предпринимательства, в соста-
ве годовой отчетности сдает форму №1 и форму № 2. В приложение 1 и 2 пред-
ставлены Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2018 г. и Отчет о
финансовых результатах за Январь – Декабрь 2018 г.
Средняя численность сотрудников составляет 23 человека. Сотрудники
«Единой Фасадной Компании» обладают значительным опытом в профильной
36
сфере и являются специалистами высокого класса. Организационная структура
ООО «ЕФК» представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура ООО «ЕФК»
Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтери-
ей), возглавляемый главным бухгалтером, в соответствии с требованиями и до-
пущениями, установленными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
1
и
Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2
, а
также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по
его применению.
План счетов разработан на основании Плана счетов бухгалтерского уче-
та, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
3
В при-
ложении 3 представлены Учетная политика для целей бухгалтерского учета
ООО «ЕФК» и Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
В ООО «Единая Фасадная Компания» в качестве форм первичных учет-
ных документов для оформления хозяйственных операций используются уни-
фицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При проведении
хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008 (утвер-
ждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) (с изменениями на 28 апреля
2017 года).
2
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 26
июля 2019 г.)
3
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгал-
терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (с изменениями на 08 ноября 2010 г.).
Генеральный директор
Финансовый
директор
Бухгалтерия
Директор по
проектированию
Служба инженеров
проектов
Главный
Конструктор
Конструкторский
отдел
Главный
Архитектор
Архитектурная
мастерская
37
формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные
формы, утверждаемые приказом руководителя.
2.2 Принципы организации системы полномодульного управленческого
учета на примере ООО «Единая Фасадная Компания»
Управленческий учет в проектных организациях имеет особое значение,
действующая традиционная система бухгалтерского учета, несмотря на объем-
ность информации, не может обеспечить информационно-аналитической базой
организации, осуществляющие деятельность в сфере проектирования.
Для удовлетворения потребностей управленческого аппарата информаци-
ей, необходимой для стратегического и тактического развития, возникает по-
требность во внедрении управленческого учета.
На формирование системы управленческого учета в организациях про-
ектной сферы оказывает влияние специфика отрасли. При организации управ-
ленческого учета учитываются все факторы, которые могут оказывать влияние
на деятельность. К ним относятся организационные, производственные и эко-
номические факторы.
При внедрении управленческого учета в проектной организации необхо-
димо учитывать ряд особенностей:
1) обширную базу специфических нормативных документов: строи-
тельные нормы и правила (СНиП), нормативно-техническую документацию,
санитарные правила, государственные стандарты и т.п.;
2) постоянное совершенствование технологий проектирования и си-
стем контроля;
3) специфику накопления затрат в связи с длительным сроком инве-
стиционного цикла;
4) уникальность каждого проекта;
5) объемы незавершенного производства;
6) четкое планирование и разделение работ;
7) сбор затрат на корректировку и проведение экспертизы проектной
документации.
38
Реализация:
- привлечение новых заказчиков;
- внедрение «зеленого» проекти-
рования;
- обучение сотрудников новому
направлению.
Оценка результатов:
- программа развития;
- стратегические проекты;
- ежеквартальный отчет о выпол-
нении;
-
мониторинг деятельности.
Миссия и цели:
- развитие бизнеса;
- увеличение доходов.
Управленческий учет деятельности ООО «Единая Фасадная Компания»
максимально ориентирован на особенности, характерные для проектных орга-
низаций. План управленческого учета организации разработан в соответствии с
учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов (приложение 3). В
организации используется монистический подход к организации управленче-
ского учета, что предполагает применение интегрированного плана счетов в си-
стеме организации управленческого и финансового учета.
При разработке регламента стратегического управления организация ста-
вит перед собой следующие цели: увеличение доходов и развитие нового
направления в области «зеленого» проектирования. Схема стратегического
развития организации на временной интервал 2 года представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Схема стратегического развития ООО»ЕФК» на временной ин-
тервал 2 года
Ответственность за ведение управленческого учета возложена на гене-
рального директора, все решения принимаются непосредственно им, сбором
информацией занимается бухгалтерская служба под руководством финансового
директора. В ООО «Единая Фасадная Компания» применяется централизован-
ный подход к организации управленческого учета.
В сферу специфики деятельности и отнесения организации к малому биз-
несу, центры ответственности, которые выделяются для учета контроля за дея-
39
тельностью, представлены в упрощенном виде: центр ответственности за про-
изводство – центр затрат и прибыли – центр управления.
В центр ответственности за производством входят руководители струк-
турных подразделений, они планируют затраты на производство и осуществ-
ляют контроль за выполнением проекта.
В центре затрат и прибыли контролируются доходы и затраты (трудоза-
траты), распределяются сотрудники по объектам для минимизации затрат и из-
влечения максимальной прибыли от реализации проекта.
Центр управления, в который входят финансовый директор и бухгалтерия
планируют, контролируют доходы и расходы, сопоставляют фактические дан-
ные с данными по бюджету, определяют эффективность деятельности.
Управленческий учет движения денежных средств в ООО «Единая Фа-
садная Компания» организован исходя из потребностей руководства в короткие
сроки получать информацию об источниках основных сумм доходов за кон-
кретный период, а также информацию о направлении основных затрат. В орга-
низации разработан перечень статей бюджета движения денежных средств по
трем вида деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая.
Раздел «Операционная деятельность», который является самым значимым
в классификаторе, предназначен для сбора информация по поступлениям и вы-
бытиям денежных средств по основной деятельности организации. На этот раз-
дел приходится основная часть денежного потока.
На статьи, выделенные в рамках раздела «Инвестиционная деятельность»,
ООО «ЕФК» относит денежные потоки, связанные с приобретением и прода-
жей внеоборотных активов, капитальным ремонтом.
Раздел «Финансовая деятельность» предназначен для сбора информации
по поступлениям и расходам денежных средств по заемным источникам финан-
сирования (кредиты, займы), а также по выплате дивидендов, штрафов, пеней и
прочим внереализационным операциям.
Для аналитического учета в каждом разделе разработан перечень статей
(таблица 3). На основании выделенных статей проводятся анализ и планирова-
40
ние движения финансовых потоков за определенный период, осуществляется
контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов.
Таблица 3 – Оборот движения денежных средств по статьям ООО «ЕФК»
за 2018г.
Статьи движения денежных средств
Дебет
Кредит
51
104 631 520,47
94 748 781,09
<...>
36 285,62
Аренда и содержание имущества
6 160 976,15
Больничные листы
7 022,24
Бумага
1 175,00
Движение денежных средств между расчетными сч
е-
тами кроме конвертации
34 698 600,00
34 698 600,00
Заработная плата
10 386 651,55
Канцелярские товары и техническая литература
18 220,60
Ка
р
триджи
9 916,00
Налог на прибыль
1 753 968,00
НДФЛ
4 411 606,68
Отпускные
745 705,54
Подготовка и
переподготовка кадров, обучение
47 000,00
Поступление от заказчиков
6
9
910 455,57
Предоставление займов
1 710 000,00
Представительские расходы в пределах норм
29 573,51
Премии
21 480 113,59
Приобретение ОС/ Приобретение компьютерной
техники
51 954,00
Программное обеспечение
33 396,00
Прочие командировочные расходы
416 800,55
Прочие командировочные расходы РФ
22 464,90
877 121,30
Прочие основные материалы
46 319,03
Прочие расходы
,
относящиеся к общим и админ
и-
стративным
92
038,75
Расходы на проживание
218 823,89
Расходы на проживание РФ
64 152,00
Сборы и госпошлины
835 060,00
Спецодежда и принадлежности по охране труда
22 766,92
Страхование архитекторов и проектировщиков
43 200,00
Суточные
18 550,00
Суточные РФ
15 400,00
Услуги банка
128 134,79
Услуги по основным субподрядным работам
1 540 000,00
Услуги связи и почты (интернет, телефон)
356 341,00
Услуги такси
275 053,36
Фонд обязательного страхования (ФСС, НС и ПЗ,
ФОМС, ПФР)
7 951
846,06
Хозтовары
44 008,96
Членские и вступительные взносы
221 000,00
Итого
104 631 520,47
94 748 781,09
41
Основной задачей при организации управленческого учета в ООО «ЕФК»
является оценка эффективности каждого проекта. Для этого необходимо четко
контролировать затраты и оптимизировать расходы по работам.
В настоящее время в организации ведется учет затрат в разрезе каждого
проекта. ООО «Единая Фасадная Компания» применяет интегрированный ме-
тод организации управленческого учета: для целей оценки запасов – по объек-
там калькулирования – применяется позаказный метод, для целей ценообразо-
вания (по полноте затрат, включаемых в себестоимость) – метод калькулирова-
ния по сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинга).
Объектом учета и калькулирования в организации является объект проек-
тирования. При заключении нового договора с Заказчиком открывается новый
проект. В паспорте проекта указываются виды работ, сроки выполнения, ис-
полнитель и плановая себестоимость. Сокращенная производственная себесто-
имость работ исчисляется по переменным и условно-переменным затратам.
Прямые переменные затраты относятся на счета учета затрат на произ-
водство и калькулирование себестоимости – счет 20 «Основное производство»
в разрезе каждого проекта. Это дает организации возможность определить се-
бестоимость каждого объекта и полученную прибыль от его реализации. В при-
ложении 4 представлена Оборотно-сальдовая ведомость ООО «ЕФК» по счету
20 за 2018 г.
Постоянные (накладные) расходы учитываются на счете 26 «Общехозяй-
ственные расходы», по окончании месяца они переносятся на финансовый ре-
зультат организации (счет 90 «Продажи»), не распределяясь по видам работ.
Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость проекта.
Исчисление себестоимости определяется путем использования показате-
лей маржинального дохода и остаточного дохода.
«Маржинальный доход определяется путем вычитания из выручки от ре-
ализации суммы переменных затрат.
Показатель остаточного дохода исчисляется вычитанием из маржиналь-
ного дохода постоянных затрат»
42
Рассчитаем показатели маржинального и остаточного дохода для объекта
проектирования ООО «ЕФК»: «Многофункциональный комплекс на ул. 2-я
Звенигородская, вл. 12» (таблица 4).
Таблица 4 – Расчет оценки маржинального и остаточного дохода для объ-
екта: «Многофункциональный комплекс на ул. 2-я Звенигородская, вл. 12»
Показатель Сумма, тыс. руб.
Стоимость проекта 2 800
Переменные затраты (ПЗ1) 905
Маржинальный доход (М) 1 895
Постоянные затраты (ПЗ2) 697
Остаточный доход (прибыль) (П) 1 198
На основании того, что в ООО «Единая Фасадная Компания» ведет
управленческий учет затрат по проектам, можно рассчитать прибыль по каж-
дому отдельному объекту и оценить его эффективность. В данном случае стои-
мость проекта – сумма договора на выполнение работ, переменные затраты
(ПЗ1) – затраты собранные по проекту на счете 20, постоянные затраты (ПЗ2) –
сумма затрат, собранная на счете 26 и рассчитанная пропорционально выручке.
Рассмотрим учет затрат на производство по статьям калькулирования на
оплату труда и на содержание управленческого аппарата.
В проектной деятельности основой составляющей прямые переменные
затраты является заработная плата работников, так как в проектной сфере
именно интеллектуальный труд – основная статья затрат, а не материальные
расходы. Заработная плата производственных работников ООО «ЕФК», кото-
рые непосредственно связаны с выполнением проектных работ, учитывается по
статье «Заработная плата производственных сотрудников». Для отнесения
начисленной заработной платы производственных сотрудников на проект, в ор-
ганизации используется учет отработанного времени каждым сотрудником на
определенном объекте. Руководители подразделений подают сведения о коли-
честве затраченных часов каждым сотрудником по тому или иному объекту. На
основании этого формируется отчет о трудозатратах по объектам. В качестве
43
прямых переменных расходов также учитываются отчисления на социальные
нужды.
Учет расходов по управлению, включает в себя учет общехозяйственных
расходов, которые собираются на счете 26 и включаются в себестоимость по
статье «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по общехозяй-
ственным затратам осуществляется по статьям в соответствии с установленной
номенклатурой (таблица 5).
Таблица 5 – Оборотно-сальдовая ведомость ООО «ЕФК» по счету 26 за
2018 г.
Счет
Сальдо на
начало перио-
да
Обороты за период Сальдо на конец
периода
Подразделение
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Статьи затрат
26 24 967 505,21 24 967 505,21
Администрация 24 967 505,21 24 967 505,21
Амортизация 716 776,79 716 776,79
Аренда имущества 2 369 141,47 2 369 141,47
Бумага АУП 3 462,31 3 462,31
Другие расходы общие и адми-
нистративные
83 865,52 83 865,52
Заработная плата, включая
НДФЛ АУП
17 238
423,13
17 238
423,13
Информационно-
консультационные услуги
6 000,00 6 000,00
Канцтовары и техническая лите-
ратура
19 223,05 19 223,05
Картриджи АУП 6 674,58 6 674,58
Компьютерная техника АУП 26 530,00 26 530,00
Подготовка и переподготовка
кадров
47 000,00 47 000,00
Программное обеспечение 12 540,00 12 540,00
Прочие командировочные рас-
ходы АУП
719 605,11 719 605,11
Прочие основные материалы
АУП
55 969,08 55 969,08
Прочие услуги производственно-
го характера
2 522 100,00 2 522 100,00
Расходы будущих периодов 65 245,97 65 245,97
Расходы на проживание АУП 83 182,91 83 182,91
Ремонт (текущий) зданий и ин-
женерных систем
305 450,00 305 450,00
Страхование 10 000,00 10 000,00
Суточные АУП 33 250,00 33 250,00
Услуги по перевозкам 350,00 350,00
Услуги связи и почты (интернет,
телефон)
214 501,07 214 501,07
Услуги такси 187 126,76 187 126,76
Хозтовары 20 087,46 20 087,46
Членские взносы 221 000,00 221 000,00
Итого
24 967 505,21
24 967 505,21