СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3
ГЛАВА I. СТАНОВЛЕНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ............................................................................................................ 6
1.1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И ЭТАПЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ ОТЕЧЕСТВЕННОГО
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ......................................................................................... 6
1.2. СТАНДАРТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ И ЕЕ
ВЛИЯНИЕ НА РОССИЙСКИЙ УЧЕТ ........................................................................... 36
1.3. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ ......................................... 41
ГЛАВА II. НАЦИОНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ: ПРИЧИНЫ РАЗЛИЧИЙ И ПУТИ ИХ
УСТРАНЕНИЯ ........................................................................................... 47
2.1. СИСТЕМА УЧЕТА В РОССИИ.................................................................................... 47
2.2. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ... 52
2.3. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .................................. 54
2.4. ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ........................................................................................................... 59
2.5. СОСТАВНЫЕ ЧАСТИ БАЛАНСА И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ЕГО
СТАТЕЙ ................................................................................................................... 60
2.6. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................................... 63
2.7. НАЦИОНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ................ 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 77
3
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому при-
сущ и необходим любому обществу. В России так же, как и в других странах,
разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета,
которая более полно и точно учитывает специфику экономических отноше-
ний и традиций государства.
Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с
формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня
модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики.
Последняя вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей и взаимо-
зависимостей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с уве-
личением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками. В
связи с этим бухгалтерская информация должна быть ориентирована на меж-
дународные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уместной, необхо-
димой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и
управления с их стороны своими вложениями.
В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в си-
стеме Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), как
наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики. Говоря
о международных стандартах, отметим, что они обобщают опыт многих
стран. Действующие международные стандарты бухгалтерского учета ис-
пользуются в разных странах по-разному, так как в основе каждого лежат
национальные системы бухгалтерского учета, но с применением (адаптаци-
ей) некоторых или большинства международных стандартов.
Необходимо отметить, что страны с близкими социально-
экономическими условиями имеют немало общего в принципах ведения бух-
галтерского учета. Сегодня различают три модели учетных систем:
1) англо (британско)-американская (США, Великобритания, Канада, Ни-
дерланды и др.) с ориентацией на интересы акционеров, кредиторов и широ-
4
ким участием профессионалов в формировании стандартов бухгалтерского
учета;
2) континентальная (европейская – Германия, Франция), при которой
приоритет интересов отдается банкам, предусматривается государственное
регулирование стандартов учета с меньшим объемом отличий между бухгал-
терским и налоговым учетом;
3) южноамериканская (Бразилия, Аргентина и др.), которая носит зако-
нодательный характер в расчете на государственный контроль за исполнени-
ем налоговой политики и на корректировку финансовой отчетности с темпа-
ми инфляции.
Любая страна, ставя задачу реформирования бухгалтерского учета,
должна добиться того, чтобы бухгалтерская информация могла быть исполь-
зована не только на внутреннем рынке, но и на международном. Это значит,
что информация должна отвечать требованиям понятности, уместности, до-
стоверности и сопоставимости. Все они необходимы пользователям, высту-
пающим в качестве учредителей организаций, руководителей контролирую-
щих и налоговых органов.
Цель настоящей работы состоит в том, чтобы на основе изучения теоре-
тических и практических основ национальных систем бухгалтерского учета и
отчетности выявить причины имеющих различий и найти пути их устране-
ния.
Реализация поставленной цели достигается путем последовательного
изучения:
направлений и этапов реформирования отечественного бухгалтерско-
го учета;
стандартизации бухгалтерского учета в России;
регулирования бухгалтерского учета в России;
порядка составления и представления бухгалтерской отчетности;
национальных систем бухгалтерского учета и отчетности.
5
В выпускной работе в качестве теоретико-методологической основы ис-
пользованы законодательные и инструктивные материалы, в большом разно-
образии специальная экономическая литература.
Структура работы определена ее целью и задачами и состоит из введе-
ния, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
6
ГЛАВА I. СТАНОВЛЕНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Основные направления и этапы реформирования отечественного
бухгалтерского учета
Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на прибли-
жение его к международным стандартам учета (International Accounting
Standards). Это является одним из условий вхождения России в мировое со-
общество. Именно к этому Россия стремится, перейдя к рыночному ведению
хозяйства.
Программа реформирования бухгалтерского учета включает несколько
этапов. На первом этапе реформирования бухгалтерского учета в 1997 году
была принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Рос-
сии, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при
Министерстве финансов РФ 29.12.97 г. Данная Концепция была разработана
в связи с изменением общественных отношений в стране и гражданско-
правовой среды.
Концепция состоит из 8 разделов:
1. Введение.
2. Общие положения.
3. Цель бухгалтерского учета.
4. Основы организации бухгалтерского учета.
5. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.
6. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинте-
ресованных пользователей.
7. Критерии признания имущества, кредиторской задолженности, дохо-
дов и расходов.
8. Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов.
7
Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского уче-
та в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Кон-
цепция ориентируется на модель рыночной экономки. При ее разработке ис-
пользован опыт стран с развитой рыночной экономикой, учтены стандарты в
финансовой отчетности.
Концепция является основой построения системы нормативного регули-
рования бухгалтерского учета и призвана:
стать основой разработки новых и пересмотра действующих норма-
тивных актов по бухгалтерскому учету,
быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулирован-
ным нормативными актами,
помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании
данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности,
обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского
учета, информацией о доходах, используемых при проведении этой
работы.
Концепция не заменяет никаких нормативных актов по бухгалтерскому
учету. В случаях, когда какие-либо положения Концепции вступают в проти-
воречие с законодательными или нормативными актами по бухгалтерскому
учету, исполняться должны положения законодательных или нормативных
актов.
Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского
учета организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех от-
раслей хозяйства, видов деятельности и организационно правовых форм.
В Концепции определены цели бухгалтерского учета – формирование
информации для внешних и внутренних пользователей. Для внешних пользо-
вателей информация должна формироваться о финансовом положении, фи-
нансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении
8
организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей
при принятии решений. Заинтересованными пользователями могут быть:
реальные и потенциальные инвесторы. Их интересует информация о
рискованности и доходности предполагаемых или осуществляемых
ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться
инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;
работники, которые заинтересованы в информации о стабильности и
прибыльности работодателей, способности организации гарантиро-
вать оплату труда и сохранение рабочих мест;
заимодавцы, которые заинтересованы в информации, позволяющей
определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими
организации займы и выплачены соответствующие проценты;
поставщики и подрядчиками, которые заинтересованы в информации
о возможности выплаты в срок причитающиеся им суммы;
покупателями и заказчиками, которые заинтересованы в информации
о продолжении деятельности организации;
органы власти, которые заинтересованы в информации, необходимой
для осуществления возложенных на них функций: по распределению
ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализа-
ции общегосударственной политики, ведению статистического
наблюдения;
и общественность в целом, которая заинтересована в информации о
роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на
местном, региональном и федеральном уровнях.
Для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в
формировании информации, полезной руководству для управленческих ре-
шений.
Для реализации указанных целей при организации бухгалтерского учета
предполагается, что:
9
имущество и обязательства организации должны учитываться
обособленно от имущества и обязательств собственников этой орга-
низации (допущение имущественной обособленности организации),
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом бу-
дущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации
или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обя-
зательства будут погашаться в установленном порядке (допущение
непрерывности деятельности организации),
выбранная организацией учетная политика будет применяться по-
следовательно от одного отчетного периода к другому, в рамках од-
ной организации (допущение последовательности применения учет
ной политики),
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому от-
четному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском
учете), в котором они имели место, независимо от фактического вре-
мени поступления или выплаты денежных средств, связанных с эти-
ми фактами (допущение временной определенности фактов хозяй-
ственной деятельности).
При формировании информации в бухгалтерском учете интересы нало-
говой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов,
определяющих содержание и представление этой информации. В отношении
этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготов-
кой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых
возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления нало-
гообложения.
В Концепции дана характеристика содержания информации, формируе-
мой в бухгалтерском учете:
Финансовое положение организации определяется существующими в ее
распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидно-
10
стью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адапти-
роваться к изменениям в среде функционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности организации тре-
буется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, веро-
ятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании
способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при
обосновании эффективности, с которой организация может использовать до-
полнительные ресурсы.
Информация об изменениях в финансовом положении организации поз-
воляет оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятель-
ность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в
виде бухгалтерского отчета. Информация о финансовых результатах дея-
тельности организации формируется главным образом в виде отчета о при-
былях и убытках.
Информация об изменениях в финансовом положении организации
обеспечивается главным образом в виде бухгалтерского отчета о движении
денежных средств.
Полнота информации о финансовом положении, финансовых результа-
тах деятельности, изменениях в финансовом положении организации обеспе-
чивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополни-
тельными данными.
Для внутренних пользователей содержание, порядок формирования и
способы представления определяются руководством организации.
В Концепции определены требования к информации, формируемой в
бухгалтерском учете, в т. ч.:
уместности с точки зрения заинтересованных пользователей – когда
наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на реше-
ния (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить про-
11
шлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее
сделанные оценки.
– надежности. Она: не должна содержать существенных ошибок, долж-
на объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она
фактически или предположительно относится,
факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском
учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономическо-
го содержания и условий хозяйствования, информация должна быть
нейтральной, т. е. свободной от односторонности. Информация не является
нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет
на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения
предопределенных результатов и последствий, при формировании информа-
ции следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях,
оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, что-
бы активы и доходы не были завышены, а обязательств и расходы не были
занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное
занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или
расходов,
информация должна быть полной (с учетом ее существенности и сопо-
ставимости затрат на сбор и обработку),
– сравнимости за разные периоды времени и в разных организациях,
– принятие во внимание факторов, ограничивающих уместность и
надежность информации. Это, прежде всего своевременность ин формации
(по принципу – хороша ложка к обеду). При этом польза от получения ин-
формации должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.
Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете, зависит от
цели использования.
Для характеристики финансового положения организации и его динами-
ка необходимы данные баланса: