52
Таким образом, в настоящее время информационная система российско-
го бухгалтерского учета призвана обеспечивать решение задач в подсистемах
финансового, управленческого, налогового учета. Однако простое разделе-
ние бухгалтерского учета на эти три вида было бы очень просто, примитивно
и в конечном итоге неверно. Каждая подсистема, основываясь во многом на
информационном поле бухгалтерского учета, представляет собой сложную,
комплексную информационную систему, требующую самостоятельного опи-
сания.
2.2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Составление бухгалтерской отчетности – одна из завершающих стадий
учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность представляет систему показателей, сгруппиро-
ванных в определенные формы, которые характеризуют результаты финан-
сово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Финансовая отчетность позволяет определить, в частности, на отчетную
дату:
финансовое положение (ликвидность, финансовую устойчивость, де-
ловую активность, прибыльность);
состояние и стоимость имущества;
величину, состав и структуру источников средств;
движение денежных средств;
величины собственного и заемного капиталов в динамике;
состояние расчетов с бюджетом, дебиторами и кредиторами;
кредитоспособность организации.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть при-
чины негативных тенденций в работе, установить положительные факторы и
53
наметить пути совершенствования хозяйственной и финансовой деятельно-
сти организации.
Отчетным годом для всех предприятий считается период с 1 января по
31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых органи-
заций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декаб-
ря включительно. Организациям, вновь созданным (не на базе ликвидиро-
ванных, реорганизованных организаций и их структурных подразделений)
после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты
их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включи-
тельно.
Информация, содержащаяся в отчетности, основывается на данных син-
тетического и аналитического учетов.
Данные вступительного баланса должны соответствовать утвержденно-
му заключительному балансу за период, предшествующий отчетному. В слу-
чае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины
следует объяснить.
Изменения в отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому
году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составленной за от-
четный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправ-
ление ошибок бухгалтерской отчетности подтверждается подписью лиц, ее
подписавших, с указанием даты исправления.
За правильность составления отчетности несут ответственность руково-
дитель организации и главный бухгалтер.
Все организации должны составлять промежуточную и годовую бухгал-
терскую финансовую отчетность. Месячная и ежеквартальная бухгалтерская
отчетность, составленная нарастающим итогом по графе с начала года, пред-
ставляет промежуточную отчетность.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Положению
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
54
организации, Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ
Минфина России от 22.08.2003 № 67н), в состав годовой бухгалтерской от-
четности должны включаться следующие формы:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет об изменениях капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
пояснительная записка;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтер-
ской отчетности, если деятельность организации подлежит обяза-
тельному аудиту.
Малым предприятиям разрешается в состав отчетности включать только
две формы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках
(форма № 2).
Бухгалтерская финансовая отчетность должна быть достоверной и пол-
ной, сопоставимой, нейтральной и целостной. Требование последовательно-
сти позволяет закрепить постоянство содержания и формы баланса предпри-
ятия, отчета о прибылях и убытках и других форм от одного отчетного пери-
ода к другому.
2.3. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
Все промежуточные и годовые бухгалтерские балансы составляются, как
правило, по одной типовой форме, но имеют существенные различия. Про-
межуточный баланс составляется на основе документального учета в бухгал-
терии. При формировании годового баланса необходима детальная сверка
учетных данных с фактическим положением имущества. Для этого организа-
ция обязана:
55
в конце года провести инвентаризацию всех статей баланса;
переоценить имущественные статьи баланса;
сверить расчеты с поставщиками, покупателями, с бюджетом;
выявить окончательный финансовый результат;
провести соответствующую корректировку статей баланса.
При заполнении формы № 1 необходимо учитывать специфику, отра-
женную в действующих инструкциях по оценке отдельных статей. Например,
в графе 3 показывают сведения на начало года (вступительный баланс), кото-
рые должны соответствовать данным графы 4 баланса предыдущего года.
В подразделах «Нематериальные активы», «Основные средства» показы-
вается наличие соответственно нематериальных активов и основных средств
по остаточной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная сумма
амортизации).
В подразделе «Запасы» по соответствующим строкам отражаются остат-
ки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покуп-
ных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и
других товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости. По
строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются расходы,
учет которых ведется на счетах № 20, 21, 23, 25, 26, 28, 44 и др.
По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается
фактическая производственная себестоимость остатка законченных произ-
водством изделий, сданных на склад, а по строке «Товары для перепродажи»
– по цене приобретения. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражаю-
щим расчеты организации с другими предприятиями и лицами, в балансе по-
казываются в развернутом виде: дебетовое сальдо в активе, кредитовое – в
пассиве.
Сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем году, не
использованная в течение отчетного года, списывается в дебет счета 63 и
56
кредит счета 99. Финансовые вложения отражаются в балансе в сумме фак-
тических затрат для инвестора.
Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в ино-
странной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определя-
емых пересчетом иностранной валюты по курсу Банка России на дату совер-
шения операции.
Денежные средства в отчетности показываются в размере их остатка на
счетах. Уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) показываются в третьем разделе «Капитал и
резервы». Величина уставного капитала должна соответствовать сумме, от-
раженной в учредительных документах организации.
Добавочный капитал представляет фактическую сумму прироста имуще-
ства (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.п.).
Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет сумму чи-
стой прибыли. Сумма убытка при этом показывается по статье баланса со
знаком минус.
Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств,
зарезервированных в соответствии с действующими нормативными докумен-
тами.
К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относят-
ся: кредиты банков, заемные средства, кредиторская задолженность. Эти обя-
зательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых
условиями договоров, расчетными документами.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) состоит из четырех частей:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие доходы и расходы;
3) прибыль (убыток) от налогообложения;
4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
57
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг» (минус НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи) показыва-
ется выручка, учитываемая на счете 90 «Продажи».
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
отражаются: затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг
без учета сумм, отражаемых по статьям «Коммерческие расходы» и «Управ-
ленческие расходы»; затраты торговых предприятий по данной строке отра-
жают покупную стоимость реализованных товаров, затраты, связанные со
сбытом продукции, а также издержки обращения в строку не включаются.
По статье «Коммерческие расходы» отражаются: затраты по сбыту, учи-
тываемые на счете 44 «Расходы на продажу»;для торговых предприятий –
издержки обращения, учитываемые на счете 44.
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на
счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые на счет 90 (дебет
счета 90 и кредит счета 26), если учетной политикой принят такой порядок
списания управленческих расходов.
Если организацией указанный порядок не принят, то доля управленче-
ских расходов, относящаяся к реализованной продукции, отражается по ста-
тье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Статья «Валовая прибыль» определяется расчетно как разница между
суммой, отраженной по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, про-
дукции, работ, услуг», и суммой по статье «Себестоимость проданных това-
ров, продукции, работ, услуг». Поэтому статья «Валовая прибыль» является
расчетным показателем, который играет важную роль при оценке финансово-
го состояния предприятия и расчете показателей бизнес-плана.
Прибыль (убыток) от продаж является результатным показателем по
обычным видам деятельности организации.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы,
признанные предприятием в учете как прочие в соответствии с условиями,
58
определенными для их признания в Положениях по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в
суммах, соответствующих указанным требованиям:
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы и расходы;
внереализационные доходы и расходы.
Чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период формируется
исходя из прибыли (убытка) по обычным видам деятельности, прочих дохо-
дов и расходов с учетом влияния на результат отложенных налоговых акти-
вов, обязательств и текущего налога на прибыль.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из четырех групп
показателей: капитал, изменение капитала, резервы предстоящих расходов и
оценочные резервы, которые сформированы в аналитические таблицы.
Данная форма отчетности позволяет знать величину собственных
средств на начало и конец отчетного периода, а также изменения их по фак-
торам (прирост имущества и его переоценка, дополнительный выпуск акций
и т.п.).
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) предназначен обеспе-
чить пользователей информацией о всех выплатах денежных средств за от-
четный период и о поступлении финансовых ресурсов.
Отчет составлен в виде баланса: остаток денежных средств на начало
периода, все поступления, расход денежных средств по направлениям и оста-
ток на конец периода. В данном отчете движение денежных средств отража-
ется в целом по предприятию и видам деятельности: текущей, финансовой,
инвестиционной.
Текущей считается деятельность организации, преследующая извлече-
ние прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибы-
59
ли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями своей дея-
тельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной про-
дукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием
услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции,
сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с при-
обретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования
и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением
собственного строительства и т.п.
Финансовой считается деятельность организации, в результате которой
изменяется величина и состав собственного капитала, заемных средств орга-
низации.
В приложениях к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются све-
дения об амортизируемом имуществе организации, о состоянии дебиторской
и кредиторской задолженности, о затратах организации и другие данные,
сформированные в соответствующие аналитические таблицы.
Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтер-
ской отчетности (утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 №
67н) бухгалтерская финансовая отчетность организаций за 2003 г. должна
быть составлена по новым формам отчетности. Формы № 1 и 2 представлены
в приложении.
2.4. Порядок и сроки представления бухгалтерской финансовой отчетно-
сти
Предприятие представляет годовую и квартальную отчетности по окон-
чании отчетного года в сроки, установленные законодательством. Бюджетная
организация представляет месячную, квартальную и годовую отчетности об
исполнении смет расходов вышестоящим органам в установленные ими сро-
ки.
60
Датой представления отчетности считается день фактической передачи
ее по принадлежности или дате ее отправления, обозначенной на штемпеле
почтовой организации.
Если дата представления отчетности приходится на выходной день, то
сроком считается первый следующий за ним рабочий день.
Годовая отчетность организации является открытой для заинтересован-
ных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщи-
ков и т. п.
В случаях, предусмотренных законом, организация публикует годовую
отчетность не позднее 1 июля следующего за отчетным года и квартальную –
не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.
В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается итоговая
часть аудиторского заключения, подтверждающая ее достоверность.
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность формируется в течение
определенного периода, это не позволяет менеджерам оперативно реагиро-
вать на те или иные изменения в финансовом состоянии организации. Про-
межуточная отчетность (ежемесячная, ежеквартальная по графе с начала го-
да) позволяет получать более оперативно необходимую управленческую ин-
формацию.
Автоматизированные системы бухгалтерского учета и отчетности позво-
ляют получать результаты финансово-хозяйственной деятельности в виде ба-
ланса предприятия и отчета о прибылях и убытках практически ежедневно.
2.5. Составные части баланса и экономическое содержание отдельных
его статей
Актив баланса состоит из двух частей: внеоборотных активов и оборот-
ных (см. приложение). В состав первого раздела «Внеоборотные активы»
входят нематериальные активы и основные средства по остаточной стоимо-
сти, долгосрочные финансовые вложения в оценке нетто, незавершенное
61
строительство по фактическим затратам, отложенные налоговые активы и
прочие внеоборотные активы.
Рассмотрение баланса в предположении возврата средств кредиторам
можно назвать труднореализуемым, так как каждое предприятие имеет свою
специфику, и быстро найти покупателя с целью реализации имущества весь-
ма проблематично.
Второй раздел «Оборотные активы» представлен, в основном, легкореа-
лизуемыми (быстрореализуемыми) активами. В его состав входят: запасы по
фактической себестоимости, НДС по приобретенным ценностям, дебитор-
ская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные сред-
ства и прочие оборотные активы. Однако не все позиции оборотных активов
можно отнести к легкореализуемым. К примеру, в запасах может быть весо-
мая часть незавершенного производства, которая не всегда может иметь то-
варные характеристики в силу особенностей технологии производства.
Требует тщательного изучения такая позиция, как дебиторская задол-
женность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после от-
четной даты, ибо в данной статье могут быть безнадежные к получению дол-
ги.
В любом случае при тщательном анализе первого и второго разделов ак-
тива баланса необходимо исследовать расшифровки соответствующих ста-
тей.
С 1 января 2000 г. в балансе убытки в активах не показываются и пере-
ходят в раздел пассива «Капитал и резервы», т.е. относятся на уменьшение
собственных средств предприятия.
Третий раздел «Капитал и резервы» представляет в совокупности соб-
ственные средства предприятия. В него входят следующие источники: устав-
ный, добавочный и резервный капиталы, собственные акции, выкупленные у
акционеров, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Если есть