12
об имуществе,
кредиторской задолженности,
капитале,
отчета о движении денежных средств,
отчета о прибылях и убытках.
Для характеристики финансовых результатов деятельности организации
необходимы данные отчета о прибылях и убытках относительно доходов и
расходов организации.
Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые ор-
ганизацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и
которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды – это потенциальные возможности
имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств
или их эквивалентов в организацию.
Кредиторской задолженностью признается существующее на от четную
дату обязательство организации, которое является следствием прошлых со-
бытий ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны прине-
сти ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возник-
нуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делово-
го оборота.
Погашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что для
удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов,
в которые потенциально заключены экономические вы годы. Это может про-
исходить в следующих формах:
выплата денежных средств,
передача другого имущества,
оказание услуг,
замена кредиторской задолженности одного вида другим,
преобразование кредиторской задолженности в капитал,
13
снятие требований со стороны кредитора.
Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организа-
ции после вычета из них кредиторской задолженности.
Дедом признается увеличение экономических выгод в течение отчетно-
го периода или уменьшения кредиторской задолженности, которые приводят
к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы вклю-
чают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к по-
лучению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от
продажи основных средств; не реализованные прибыли, полученные вслед-
ствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение от-
четного периода или возникновение обязательств, которые приводят к
уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями соб-
ственников). Расходы включают:
материальные затраты,
затраты на производство продукции (работ, услуг),
оплату труда работников и управленческого персонала,
амортизационные отчисления,
иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, про-
дажи основных средств, изменений валютных курсов и т. д.).
Для оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расхо-
дов могут быть использованы следующие методы:
фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т. е. сумма
денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или на численная при
приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задол-
женности),
текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т. е. сумма де-
нежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в
настоящее время в случае необходимости замены какого либо объекта,
14
текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т. е. сумма де-
нежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в ре-
зультате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использо-
вана дисконтированная стоимость, т. е. это величина будущих денежных по-
ступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть
приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.
В 1998 году была принята Программа реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетно-
сти, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283 «Об
утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответ-
ствии с международными стандартами финансовой отчетности». В ней было
предусмотрено осуществление системы мероприятий по следующим взаимо-
связанным направлениям:
методологическое обеспечение реформы, совершенствование норма-
тивной базы бухгалтерского учета и отчетности, в том числе подго-
товка:
24 стандартов бухгалтерского учета и отчетности в течение 2 лет,
Плана счетов бухгалтерского учета и т. д.,
реорганизация системы управления бухгалтерского учета,
подготовка и переподготовка кадров, способных вести бухгалтерский
учет с учетом международных стандартов.
На сегодня из намеченного выполнено следующее:
разработаны и используются важные законодательные и нормативные
акты, 14 положений по бухгалтерскому учету (что составляет 58% от плана),
в том числе:
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
В нем даны: определения бухгалтерского учета, его объектов, задач и т. д.,
15
единые правовые и методологические основы, организация бухгалтерского
учета в организациях,
основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской
документации, регистров бухгалтерского учета, подходы к оценке имуще-
ства и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, со-
став бухгалтерской отчетности, порядок ее составления, представления и
публикации, ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгал-
терском учете.
– Федеральный закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95
№ 222-ФЗ. В нем определены: основы ведения упрощенной системы налого-
обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства,
порядок оформления бухгалтерской отчетности и ведения книги учета дохо-
дов и расходов по упрощенной форме и т. д.,
– Федеральный закон РФ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39-ФЗ,
– Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 22.04.96
№39-ФЗ,
– Закон РФ «Об информации, информатизации и защите информации»
от 20.02.95 № 24-ФЗ,
– Постановления Правительства РФ, в частности, Постановление Прави-
тельства РФ № 283 от 06.03.98 «Об утверждении программы реформирова-
ния бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности». В нем определены: цели, задачи и план реформи-
рования бухгалтерского учета в России,
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-
сти организаций и Инструкции по его применению. Приказ МФ РФ от
31.10.2000 № 94н,
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-
сти в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н,
16
Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налого-
плательщиков при налоговой проверке, утвержденное Приказом МФ РФ,
МНС РФ от 10.03.99 № 20н/ ГБ-3-04139,
ПБУ 1/98. Учетная политика организации. Приказ МФ РФ от 09.12.98
№60н,
ПБУ 2/94. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство.
Приказ МФ РФ от 20.12.94 №167,
ПБУ 3/2000. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте. Приказ МФ РФ от 09.02.2000 № 842 – ЭР,
ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность организации. Приказ МФ РФ от
06.07.99 № 43н,
ПБУ 5/01. Учет материально-производственных запасов. Приказ МФ РФ
от 09.06.01 № 44н,
ПБУ 6/01. Учет основных средств. Приказ МФ РФ от 30.03.01 № 26н,
ПБУ 7/98. События после отчетной даты. Приказ МФ РФ от 25.11.98 №
56н,
ПБУ 8/01. Условные факты хозяйственной деятельности. Приказ МФ РФ
от 28.11.01 № 96н,
ПБУ 9/99. Доходы организации. Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 32н,
ПБУ 10/99. Расходы организации. Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 33н,
ПБУ 11/2000. Информация об аффилированных лицах. Приказ МФ РФ
от 13.01.2000 № 5н,
ПБУ 12/2000. Информация по сегментам. Приказ МФ РФ от 11.03.2000
№ 1839-ЭР,
ПБУ 13/2000. Учет государственной помощи. Приказ МФ РФ от
16.10.2000 № 92н,
ПБУ 14/2000. Учет нематериальных активов. Приказ МФ РФ от
16.10.2000 № 91н.
17
ПБУ 15/01. Учет займов и кредитов, затрат по их обслуживанию. Приказ
МФ РФ от 02.08.01 № 60н.
ПБУ 1/98. Учетная политика организации содержит:
понятие учетной политики как совокупности способов ведения бухгал-
терского учета, формируемой главным бухгалтером организации и утвержда-
емой руководителем организации,
состав учетной политики,
порядок формирования и изменения учетной политики,
порядок раскрытия учетной политики организациями, публикующими
бухгалтерскую отчетность полностью или частично.
ПБУ 2/94. Учет договоров (контрактов) по бухгалтерскому учету уста-
навливает:
– терминологию при заключении договоров (контрактов) на капитальное
строительство:
договор на строительство,
объект строительства,
застройщик-инвестор,
инвестор,
незавершенное строительство,
завершенное строительство,
инвентарная стоимость,
подрядчик,
подрядные работы,
незавершенное производство,
– объекты бухгалтерского учета по договору на строительство,
– порядок учета затрат по договору на строительство,
– порядок определения дохода и финансовых результатов по договорам
на строительство.
18
ПБУ 3/2000. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, устанавливает:
– порядок пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выра-
женных в иностранной валюте,
– порядок учета курсовой разницы,
– порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для
ведения деятельности за пределами РФ,
– порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях
в иностранной валюте,
– перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.
ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность организации устанавливает:
– понятия, связанные с бухгалтерской отчетностью,
– состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней,
– содержание бухгалтерского баланса,
– содержание отчета о прибылях и убытках,
– содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках,
– правила оценки статей бухгалтерской отчетности.
ПБУ 5/01. Учет материально-производственных запасов устанавливает:
– систему определений, связанных с учетом материально-
производственных запасов, в частности:
материально-производственных запасов (МПЗ),
готовой продукции,
товаров;
– порядок оценки материально-производственных запасов,
– порядок отпуска материально-производственных запасов,
– порядок отпуска материально-производственных запасов, в том числе
по:
себестоимости каждой единицы,
19
средней себестоимости,
методу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения
МПЗ),
методу ФИФО (по себестоимости, первых по времени приобретения
МПЗ),
– порядок отражения информации о МПЗ в бухгалтерской отчетности.
ПБУ 6/01. Учет основных средств устанавливает:
– систему определений, связанных с учетом основных средств, в частно-
сти определение:
основных средств,
срока полезного использования основных средств,
единицы основных средств;
– порядок оценки основных средств,
– порядок расчета амортизации основных средств, в частности:
линейный способ,
способ уменьшающегося остатка,
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь-
зования,
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-
бот),
– порядок восстановления основных средств,
– порядок аренды основных средств,
– порядок учета выбытия основных средств,
– порядок раскрытия информации об основных средствах в бухгалтер-
ской отчетности, в частности:
о способе оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен
на другое имущество, отличное от денежных средств,
20
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, ре-
конструкции и частичной ликвидации),
о принятых организацией сроках полезного использования объектов ос-
новных средств (по основным группам),
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, об
объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды,
о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчис-
лений по отдельным объектам основных средств.
ПБУ 7/98. Событие после отчетной даты устанавливает:
– систему определений, связанных с учетом событий после отчетной да-
ты,
– порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в
бухгалтерской отчетности (кроме кредитных организаций),
– примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые мо-
гут быть признаны событиями после отчетной даты.
В ПБУ 8/01. Условные факты хозяйственной деятельности. Дано:
– понятие условных фактов хозяйственной деятельности. Например:
гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчет-
ной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили,
обязательства в отношении охраны окружающей среды, учтенные (дискон-
тированные) до отчетной даты векселя, срок по гашения которых не насту-
пил до даты подписания бухгалтерской от четности, гарантийные обязатель-
ства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции,
товаров, выполненных работ и оказанных услуг, не разрешенные с налого-
вым органом на отчетную дату разногласия по поводу уплаты платежей в
бюджет и т. д.,
– их оценка в денежном выражении на основании специального расчета,
21
– отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их послед-
ствий в бухгалтерской отчетности (условный убыток, условная прибыль,
условное обязательство, условный актив),
– примерный подход к оценке вероятности последствий условных фак-
тов хозяйственной деятельности, например, условный убыток не отражается
в бухгалтерской отчетности отчетного периода, если его вероятность мала.
Условная прибыль раскрывается в пояснении к балансу и отчету о прибылях
и убытках отчетного периода, если ее вероятность высокая. В то же время
она не отражается ни в самой бухгалтерской отчетности, ни в синтетическом
и аналитическом учете отчетного периода.
ПБУ 9/99. Доходы организации устанавливает:
– систему определений, связанных определением доходов организации,
в частности: понятие доходов, порядок их признания, классификация дохо-
дов.
– порядок раскрытия информации о доходах в бухгалтерской от четно-
сти.
ПБУ 10/99. Расходы организации устанавливает:
– систему определений, связанных определением расходов в организа-
ции (кроме кредитных организаций), в частности:
понятие расходов,
их классификацию в зависимости от их характера, условий осуществле-
ния и направлений деятельности, в т. ч.:
расходы по обычным видам деятельности,
операционные расходы,
внереализационные расходы.
– состав прочих расходов,
– порядок признания расходов,
– порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
ПБУ 11/2000. Информация об аффилированных лицах устанавливает: