25
осуществляется
он
на территории
он
РФ; покупатель
он
работ (услуг)
он
осуществляет
деятельность
он
на территории
он
РФ.
Местом реализации
он
работ (услуг)
он
считается место
он
деятельности
исполнителя
он
этих работ
он
или услуг
он
- таково
он
общее правило. Местом
он
деятельности исполнителя
он
признается территория
он
России, если
он
организация
или
он
предприниматель фактически
он
ведут деятельность
он
в России
он
- на
он
основании
государственной
он
регистрации [13,
он
c.180]. Если государственной
он
регистрации по
он
каким-то причинам
он
нет, то
он
место осуществления
он
деятельности определяется
он
на
основании:
он
места, указанного
он
в учредительных
он
документах организации;
он
места
управления
он
организацией; места
он
нахождения постоянно
он
действующего
исполнительного
он
органа организации;
он
места нахождения
он
постоянного
представительства
он
в Российской
он
Федерации (если
он
работы выполнены
он
(услуги
оказаны)
он
через это
он
постоянное представительство);
он
места жительства
он
ИП.
В ст. 148
он
Налогового кодекса
он
РФ перечислены
он
ситуации, когда
он
местом
реализации
он
работ (услуг)
он
считается территория
он
России, если
он
местонахождением покупателя
он
тоже является
он
Россия [10]. Это
он
определяется на
он
основе государственной
он
регистрации организации
он
или ИП,
он
а при
он
отсутствии
регистрации
он
- на
он
основании места,
он
указанного в
он
учредительных документах
он
организации, места
он
управления организации,
он
места нахождения
он
его постоянно
он
действующего исполнительного
он
органа, места
он
нахождения постоянного
он
представительства, места
он
жительства физического
он
лица. Россия является
он
местом деятельности
он
покупателя следующих
он
работ и
он
услуг:
- по
он
передаче, предоставлению
он
патентов, лицензий,
он
торговых марок,
он
авторских прав
он
или иных
он
аналогичных прав;
-
он
по разработке
он
программ для
он
ЭВМ и
он
баз данных,
он
их адаптации
он
и
модификации;
-
он
консультационных, юридических,
он
бухгалтерских, инжиниринговых,
он
рекламных, маркетинговых
он
услуг, услуг
он
по обработке
он
информации, а
он
также
оказываемых
он
при проведении
он
научно-исследовательских и
он
опытно-
конструкторских работ;
26
-
он
по предоставлению
он
персонала, в
он
случае если
он
он работает
он
в месте
он
деятельности покупателя;
-
он
по сдаче
он
в аренду
он
движимого имущества,
он
за исключением
он
наземных
автотранспортных
он
средств;
- по
он
передаче единиц
он
сокращения выбросов
он
(прав на
он
единицы сокращения
он
выбросов);
- услуг
он
агента, привлекающего
он
от имени
он
основного участника
он
контракта
лицо
он
(организацию или
он
физическое лицо)
он
для оказания
он
и выполнения
он
вышеперечисленных услуг
он
и работ.
В
он
целях налогообложения
он
НДС по
он
месту нахождения
он
имущества
определяется
он
место реализации:
он
Работ (услуг),
он
связанных непосредственно
он
с
недвижимым
он
имуществом, находящимся
он
на территории
он
России. К ним
он
относятся строительные,
он
монтажные, строительно-монтажные,
он
ремонтные,
реставрационные
он
работы, работы
он
по озеленению,
он
услуги по
он
аренде. Работ
(услуг),
он
связанных непосредственно
он
с движимым
он
имуществом, воздушными,
он
морскими судами
он
и судами
он
внутреннего плавания,
он
находящимися на
он
территории России. К
он
ним относятся
он
монтаж, сборка,
он
переработка, обработка,
он
ремонт и
он
техническое обслуживание.
Российская
он
Федерация не
он
признается местом
он
реализации работ
он
(услуг),
если:
он
работы (услуги)
он
связаны непосредственно
он
с движимым
он
и недвижимым
он
имуществом, находящимся
он
за пределами
он
РФ; услуги
он
фактически оказываются
он
за пределами
он
РФ в
он
сфере культуры,
он
искусства, образования
он
(обучения),
физкультуры,
он
туризма, отдыха
он
и спорта;
он
покупатель работ
он
(услуг) не
он
осуществляет деятельность
он
на территории
он
РФ; услуги
он
по перевозке
он
и
транспортировке,
он
а также
он
услуги (работы),
он
непосредственно связанные
он
с
перевозкой,
он
транспортировкой, фрахтованием,
он
не перечислены
он
в подпунктах
он
ст.
148 НК
он
[11].
Территория РФ
он
признается местом
он
реализации работ
он
(услуг), если
он
выполнение работ,
он
оказание услуг
он
осуществляются в
он
целях геологического
он
изучения, разведки
он
и добычи
он
углеводородного сырья
он
на участках
он
недр,
27
расположенных
он
полностью или
он
частично на
он
континентальном шельфе
он
и (или)
он
в
исключительной
он
экономической зоне
он
РФ. Это положение
он
распространяется на
он
работы и
он
услуги, перечисленные
он
в Налоговом
он
кодексе РФ. К
он
ним, в
он
частности,
относятся:
он
работы (услуги)
он
по добыче
он
углеводородного сырья,
он
в том
он
числе по
он
строительству (бурению)
он
скважин; работы
он
(услуги) по
он
подготовке (первичной
он
обработке) углеводородного
он
сырья; работы
он
(услуги) по
он
перевозке и
он
(или)
транспортировке
он
углеводородного сырья
он
из пунктов
он
отправления, находящихся
он
на континентальном
он
шельфе РФ
он
и (или)
он
в исключительной
он
экономической зоне
он
РФ. Для подтверждения
он
выполненных работ
он
(услуг) необходимо
он
предъявить
контракт,
он
заключенный с
он
иностранными или
он
российскими лицами,
он
и
документы,
он
подтверждающие факт
он
выполнения работ
он
(услуг).
По общему
он
правилу налоговая
он
база по
он
НДС определяется
он
как
стоимостная
он
характеристика объекта
он
налогообложения. Чаще всего
он
исчисляется исходя
он
из стоимости
он
реализованных товаров
он
или переданных
он
работ (услуг). Однако
он
для некоторых
он
операций установлен
он
особый порядок
он
определения налоговой
он
базы. Общие правила
он
определения налоговой
он
базы:
1. По операциям,
он
облагаемым по
он
одной ставке
он
НДС, налоговая
он
база –
он
общая.
2. По операциям,
он
облагаемым по
он
разным ставкам
он
НДС, налоговая
он
база -
он
разная.
В России
он
действуют 5
он
ставок по
он
налогу на
он
добавленную стоимость
он
- 3
он
налоговые ставки
он
и 2
он
расчетные [11]:
Налоговые
он
ставки: НДС
он
0% НДС
он
10% НДС
он
18%.
Расчетные ставки:
он
10/110 18/118. Эти
он
ставки применяются
он
в зависимости
он
от категории
он
товаров, работ,
он
услуг.
Ставка НДС
он
18% применяется
он
по умолчанию
он
- во
он
всех случаях. Ставка
он
НДС 0%
он
применяется при
он
реализации товаров,
он
работ или
он
услуг по
он
специальному перечню. Этот
он
перечень установлен
он
статьей 164
он
Налогового
кодекса
он
РФ и
он
является закрытым
он
- то
он
есть ставку
он
0% по
он
НДС можно
он
применять
только
он
в тех
он
случаях, которые
он
предусмотрены этой
он
статьей НК
он
РФ и
он
ни в
он
каких
28
других. Применение
он
нулевой ставки
он
по НДС
он
нужно обязательно
он
подтверждать
документами. По
он
применению ставки
он
0% (или
он
невозможности ее
он
применения)
возникает
он
много споров
он
между налоговыми
он
органами и
он
налогоплательщиками,
в
он
том числе
он
по международным
он
перевозкам и
он
связанным с
он
ними услугам. По
он
этому вопросу
он
сложилась обширная
он
судебная практика.
Ставка
он
НДС 10%
он
применяется при
он
реализации указанных
он
в п. 2
он
ст. 164
Налогового
он
кодекса РФ
он
товаров. К ним
он
относятся [11]:
-
он
продовольственные товары;
-
он
товары для
он
детей;
- периодические
он
печатные издания
он
и книжная
он
продукция, связанная
он
с
образованием,
он
наукой и
он
культурой;
- некоторые
он
виды медицинских
он
товаров;
- племенные
он
животные.
В каждом
он
случае применение
он
ставки 10%
он
необходимо подтверждать
он
документально.
Расчетные ставки
он
применяются, когда
он
сумма НДС
он
исчисляется
расчетным
он
методом [14,
он
c.34]. Тогда она
он
определяется как
он
процентное
отношение
он
налоговой ставки
он
к налоговой
он
базе, принятой
он
за 100
он
и увеличенной
он
на соответствующий
он
размер налоговой
он
ставки. Расчетные ставки
он
по НДС
он
применяются в
он
следующих случаях:
1)
он
при получении
он
денежных средств,
он
связанных с
он
оплатой товаров
он
(работ,
услуг;
2)
он
при получении
он
авансов в
он
счет предстоящей
он
поставки товаров
он
(работ,
услуг),
он
передачи имущественных
он
прав;
3) при
он
удержании налога
он
налоговыми агентами;
4)
он
при реализации
он
сельскохозяйственной продукции
он
и продуктов
он
ее
переработки;
5)
он
при реализации
он
автомобилей, которые
он
приобретены для
он
перепродажи
у
он
физических лиц;
29
6)
он
при передаче
он
имущественных прав
он
в соответствии
он
со ст. 155
он
НК РФ,
он
а
именно
он
при уступке
он
новым кредитором,
он
получившим денежное
он
требование,
вытекающее
он
из договора
он
реализации товаров
он
(работ, услуг),
он
при передаче
он
имущественных прав
он
налогоплательщиками, в
он
том числе
он
участниками долевого
он
строительства, на
он
жилые дома
он
или жилые
он
помещения, доли
он
в жилых
он
домах или
он
жилых помещениях,
он
гаражи или
он
машино-места, при
он
передаче прав,
он
связанных с
он
правом заключения
он
договора, и
он
арендных прав.
Льготы
он
по налогу
он
на добавленную
он
стоимость можно
он
поделить на
он
три
группы,
он
представленные в
он
таблице 2.
Таблица
он
2
Льготы по
он
НДС
На реализацию
определенных
товаров и услуг
На определенные
операции
Для определенных
категорий
компаний и ИП
изделия
художественных
промыслов;
марки;
драгоценные металлы
и монеты из них;
ремонт по гарантии;
государственные
научные
исследования;
реставрация
исторических
памятников;
приготовление еды
для медицинских и
образовательных
учреждений;
медицинские услуги;
продажа жилья;
транспортировка
людей в городе и
пригороде;
передача прав на
часть общей
собственности в
многоквартирном
доме.
предоставление
займов;
сдача площадей в
аренду иностранцам
и зарубежным
предприятиям;
передача жилья во
временное
пользование;
проведение
государственных
лотерей;
безвозмездная
передача товаров и
услуг;
научные
исследования,
оплачиваемые из
государственного
бюджета,
направленные на
изобретения;
продажа части
предприятий, паев,
акций.
беспошлинные продажи;
учебные курсы;
съемки национальных
фильмов;
продажа
сельхозпродукции;
реализация товаров и услуг
людьми с ограниченными
возможностями;
культурные мероприятия,
продажа билетов на
спортивные мероприятия;
услуги архивов;
банковские операции;
ритуальные услуги,
пенсионное страхование;
платежи за детские сады;
адвокатская деятельность;
уход за пожилыми и
больными людьми в
организациях социальной
защиты;
продажа религиозных
товаров;
казино.
▪
30
Налоговые
он
льготы по
он
НДС —
он
это применение
он
заниженной ставки
он
или ее
он
полная отмена
он
[15, c.233]. Они
он
предоставляются на
он
некоторые виды
он
операций, а
он
также отдельным
он
категориям организаций
он
и индивидуальных
он
предпринимателей, если
он
они выполняют
он
следующие условия:
1. Наличие
он
лицензии. Если она
он
отсутствует или
он
ее действие
он
прекращено,
льготы
он
аннулируются.
2. При совмещении
он
нескольких видов
он
деятельности учет
он
операции, на
он
которую действует
он
льгота по
он
НДС, следует
он
производить отдельно.
Специалисты организаций
он
и индивидуальные
он
предприниматели должны
он
убедиться, что
он
нет препятствий
он
для получения
он
льгот от
он
оплаты налога
он
на
добавленную
он
стоимость, и
он
они соответствуют
он
следующим критериям,
он
представленным на
он
рисунке 4
он
[11].
Рисунок 4
он
-Критерии для
он
получения льгот
он
по НДС
В
он
некоторых ситуациях
он
даже при
он
соблюдении вышеперечисленных
он
условий, представленных
он
на рисунке
он
4, освобождения
он
не последует:
-
он
если компания
он
или ИП
он
занимается продажей
он
товаров и
он
услуг на
он
экспорт,
арендует
он
государственное и
он
муниципальное имущество;
-
он
ввозит товары
он
из-за границы.
Основные критерии
он
льготного налогообложения
он
по НДС
▪ прошло три
он
месяца после
он
постановки на
он
учет в
он
налоговые
органы
▪ прибыль за
он
три месяца
он
(без
НДС)
он
была менее
он
двух миллионов
он
рублей
▪ не торгуют
он
акцизными товарами
он
или ведется
он
раздельный учет
31
После
он
подтверждения возможности
он
использования льгот
он
проводится
предварительная
он
подготовка. Восстанавливают принятый
он
к вычету
он
НДС по
он
материальным и
он
нематериальным активам,
он
основным средствам.
«Недоамортизированные»
он
основные средства
он
необходимо
восстанавливать
он
по остаточной
он
стоимости. Если налог
он
был вычтен
он
с
покупательских
он
авансовых взносов,
он
его можно
он
вычесть при
он
их готовности
он
расторгнуть сделку
он
или изменить
он
цену (для
он
возврата авансового
он
НДС).
При наступлении
он
периода освобождения
он
от налога
он
оплаченный ранее
он
НДС с
он
авансов применить
он
к вычету
он
будет нельзя. Чтобы
он
не платить
он
данный
налог
он
следует предоставить
он
в налоговую
он
службу заявление
он
и пакет
он
указанных
ниже
он
документов. Это может
он
сделать индивидуальный
он
предприниматель,
руководитель
он
предприятия или
он
доверенное лицо. Можно
он
выслать заявление
он
по
почте
он
заказным письмом
он
с описью
он
вложений и
он
уведомлением.
Освобождение будет
он
получено в
он
случае своевременной
он
подачи
документов
он
и наличия
он
права на
он
льготу. Подтверждения из
он
налоговой ждать
он
не
следует. Необходимо
он
иметь в
он
виду, что
он
преференция выдается
он
на весь
он
следующий год
он
и отказаться
он
до истечения
он
12-ти месяцев
он
от нее
он
будет
невозможно. Также
он
можно вернуть
он
излишне уплаченные
он
средства по
он
НДС,
подав
он
заявление на
он
перерасчет. Затем возможно
он
продление срока
он
льготы или
он
отказ от
он
нее. Понадобится подтверждение,
он
что выручка
он
не превышала
он
двух
миллионов
он
рублей.
От организаций
он
и индивидуальных
он
предпринимателей для
он
освобождения
от
он
НДС налоговая
он
инспекция требует
он
[16, c.180]:
1. Письменное
он
уведомление определенной
он
формы.
2. Выписки: из
он
книги учета
он
доходов и
он
расходов (от
он
ИП), из
он
бухгалтерского баланса
он
(от ООО),
он
из книги
он
учета продаж
он
и покупок.
3. Оригинал
он
и копию
он
журнала контроля
он
за движением
он
счетов-фактур.
Иногда для
он
компании оказывается
он
выгоднее не
он
пользоваться льготой
он
или
приостановить
он
ее на
он
некоторое время. При
он
этом налог
он
на добавочную
он
стоимость оплачивается
он
в общеустановленном
он
порядке, но
он
появляется право
он
на
32
вычет
он
«входного» налога. Также
он
упрощается учет
он
операций, ведь
он
необходимость раздельного
он
учета облагаемых
он
и необлагаемых
он
налогами
операций
он
отпадает.
Для отказа
он
или приостановления
он
следует подать
он
заявление в
он
налоговую
инспекцию
он
по месту
он
регистрации до
он
первого числа
он
периода, в
он
котором
налогоплательщик
он
решил отказаться
он
от льгот.
Налоговый
он
период (в
он
том числе
он
для налогоплательщиков,
он
исполняющих
обязанности
он
налоговых агентов,
он
далее -
он
налоговые агенты)
он
устанавливается как
он
квартал.
33
Глава 2. Практика
он
исчисления налога
он
на добавленную
он
стоимость на
он
примере ПАО
он
«Газпром»
2.1 Характеристика предприятия
Объектом
он
выпускной квалификационной
он
работы является
он
Публичное
акционерное
он
общество (ПАО)
он
«Газпром».
ПАО «Газпром»
он
- российская
он
транснациональная энергетическая
он
корпорация. Государство контролирует
он
более 50
он
% акций. «Газпром»
он
располагает самыми
он
богатыми в
он
мире запасами
он
природного газа. Его
он
доля в
он
мировых запасах
он
газа составляет
он
17%, в
он
российских —
он
72%. На ПАО
он
«Газпром» приходится
он
11% мировой
он
и 66%
он
российской добычи
он
газа. В
настоящее
он
время компания
он
активно реализует
он
масштабные проекты
он
по
освоению
он
газовых ресурсов
он
полуострова Ямал,
он
арктического шельфа,
он
Восточной Сибири
он
и Дальнего
он
Востока, а
он
также ряд
он
проектов по
он
разведке и
он
добыче углеводородов
он
за рубежом
он
[17].
ПАО «Газпром»
он
владеет крупнейшей
он
в мире
он
газотранспортной системой,
общей
он
протяжённостью более
он
170 тыс. км
он
и занимает
он
первое место
он
в мире
он
по
производству
он
тепловой энергии.
До конца
он
2013 года
он
Газпром обладал
он
монопольным правом
он
на экспорт
он
любого газа
он
из России. После
он
декабря 2013
он
года за
он
ним осталась
он
монополия на
он
экспорт трубопроводного
он
газа.
Основные направления
он
деятельности исследуемого
он
предприятия:
- геологоразведка;
-
он
добыча;
- транспортировка;
-
он
хранение, переработка и
он
реализация газа,
он
газового конденсата и нефти;
-
он
реализация газа
он
в качестве
он
моторного топлива;
- производство
он
и сбыт
он
тепло- и
он
электроэнергии.
34
ПАО «Газпром»
он
видит свою
он
миссию в
он
надежном, эффективном
он
и
сбалансированном
он
обеспечении потребителей
он
природным газом,
он
другими
видами
он
энергоресурсов и
он
продуктами их
он
переработки.
Стратегической целью
он
является становление
он
ПАО «Газпром»
он
как лидера
он
среди глобальных
он
энергетических компаний
он
посредством диверсификации
он
рынков сбыта,
он
обеспечения надежности
он
поставок, роста
он
эффективности
деятельности,
он
использования научно-технического
он
потенциала.
ПАО «Газпром»
он
— надежный
он
поставщик газа
он
российским и
он
зарубежным
потребителям. Компании
он
принадлежит крупнейшая
он
в мире
он
газотранспортная
система,
он
протяженность которой
он
составляет 171,4
он
тыс. км. На внутреннем
он
рынке «Газпром»
он
реализует свыше
он
половины продаваемого
он
газа. Кроме того,
он
компания поставляет
он
газ в
он
более чем
он
30 стран
он
ближнего и
он
дальнего зарубежья.
ПАО
он
«Газпром» является
он
крупнейшим в
он
России производителем
он
и экспортером
он
сжиженного природного газа (СПГ). Компания успешно
он
развивает торговлю
он
СПГ в
он
рамках действующего
он
проекта «Сахалин-2»,
он
а также
он
реализует новые
он
проекты, которые
он
позволят «Газпрому»
он
значительно усилить
он
свои позиции
он
на
быстрорастущем
он
мировом рынке
он
СПГ.
Компания входит
он
в четверку
он
крупнейших производителей
он
нефти в
он
РФ.
ПАО «Газпром»
он
также владеет
он
крупными генерирующими
он
активами на
он
территории России. Их
он
суммарная установленная
он
мощность составляет
он
порядка
17%
он
от общей
он
установленной мощности
он
российской энергосистемы. Кроме
он
того, «Газпром»
он
занимает первое
он
место в
он
мире по
он
производству тепловой
он
энергии [17].
Основной
он
целью деятельности
он
общества является
он
извлечение чистого
он
дохода, который,
он
после уплаты
он
налогов и
он
других обязательных
он
платежей,
остается
он
в собственности
он
товарищества и
он
используется для
он
создания фондов
он
предприятия и
он
распределения акционерам
он
в соответствии
он
с законодательством
он
Российской Федерации.