6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость ................... 10
1.1. Сущность, значение и роль косвенных налогов в российской экономике . 10
1.2. Роль НДС в доходной части федерального бюджета .................................... 22
1.3. Основные элементы налогообложения НДС ................................................ 31
Глава 2. Практика исчисления налога на добавленную стоимость на примере
ООО «Эктон» ............................................................................................................. 39
2.1. Характеристика предприятия............................................................................ 39
2.2. Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС ............ 41
2.3 Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в
организации ............................................................................................................... 49
Глава 3. Пути совершенствования налогообложения НДС ................................. 54
3.1. Проблемы взимания НДС .................................................................................. 54
3.2. Совершенствование исчисления и уплаты НДС в России .......................... 57
Заключение ................................................................................................................ 70
Список использованных источников ...................................................................... 73
Приложения ............................................................................................................... 79
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что одним из основных для бюджета налогов в России является налог на
добавленную стоимость. Одной из основных задач государства при взимании
налога на добавленную стоимость является проблема его администрирования.
Налоговый кодекс РФ устанавливает довольно четкие условия для принятия
НДС к вычету. Однако несовершенство налогового законодательства и не
добропорядочность некоторых налогоплательщиков зачастую приводит к
недоимкам сумм НДС в бюджет из-за необоснованного применения
предприятиями сумм НДС к вычету. Данная проблема с каждым годом
становиться все более и более существенной, с каждым разом схемы по
незаконному уменьшению налоговой базы становятся более продуманные и
изощренные.
НДС по экономическому содержанию представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный
характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в
течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем
каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком
данного налога.
НДС включается производителем или продавцом в цену товара и
оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит
в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от
покупателя за реализованные им товары, работы, услуги (налогового
обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов,
используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита).
Актуальность выбранной темы обуславливается растущей проблемой
8
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, сложностью
определения налоговой базы, наличием спорных моментов законодательства.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
разработка предложений по совершенствованию исчисления и уплаты НДС в
России.
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимым обеспечить решение следующих задач
исследования:
Рассмотреть сущность, значение и роль косвенных налогов в
российской экономике;
Выявить роль НДС в доходной части федерального бюджета;
Проанализировать основные элементы налогообложения НДС;
Представить характеристику предприятия ООО «Эктон»;
Рассмотреть хозяйственные операции, формирующие налоговую
базу по НДС;
Определить особенности исчисления к уплате налога на
добавленную стоимость в организации;
Выявить проблемы взимания НДС;
Сформировать предложения по совершенствованию исчисления и
уплаты НДС в России.
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе выступает ООО «Эктон». Предметом исследования в
данной выпускной квалификационной работе является порядок исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость в РФ.
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы были
использованы законодательные, нормативные, методические материалы,
учебные пособия, данные текущего учета, бухгалтерской и налоговой
отчетности организации. Наиболее значимым и подробным источниками
освещающим исчисление и порядок уплаты налога на добавленную стоимость
являются учебные пособия: «Налогообложение организаций в Российской
9
Федерации», авторами которого являются Мешков Д.А., Топчи Ю.А., а также
«Налоги и налогообложение» авторы Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю.
Теоретической и методологической основой исследования явились:
диалектический подход, принципы исторического, логического и системного
анализа и синтеза. В ряде случаев применялся метод формулировки общих
выводов на основе обобщения налоговой практики.
Работа состоит из трех частей: введения, основная часть, заключение и
приложений. Основная часть состоит из трех глав, в первой главе дается
определение понятия и сущности налога на добавленную стоимость, во второй
главе проводиться анализ исчисления и уплаты налога на примере ООО
«Эктон», в третьей главе рассматриваются возможные пути совершенствования
администрирования налога на добавленную стоимость.
10
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость
1.1. Сущность, значение и роль косвенных налогов в российской
экономике
Налоги являются неотъемлемой частью финансовой системы
современного общества. Вместе с тем, до сих пор в науке отсутствует единое
общепризнанное определение этого термина.
По определению М.В. Романовского и О.В. Врублевской, налоги
представляют собой императивные денежные отношения без предоставления
субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется
бюджетный фонд
1
.
С.Г. Пепеляев определяет налог как единственно законную
(установленную законом) форму отчуждения собственности физических и
юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной
безвозмездности, безвозвратности, обеспеченную государственным
принуждением, не носящую характера наказания или контрибуции, в целях
обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.
По мнению И.И. Кучерова, налог – правовая форма возложения на
физических лиц и на организации, основанной на законе и обеспеченной силой
государственного принуждения обязанности по участию в формировании
публичного фонда денежных средств (бюджета) для покрытия общественно
значимых расходов на условиях индивидуальной
безвозмездности и безвозвратности
2
.
В.Г. Пансков под налогом понимает обязательный, индивидуально
безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный
государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в
целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований
3
.
1
Налоги и налогообложение [Текст] / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб : Питер, 2015. – С.
11
2
Майбуров, И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс [Текст] : учебник для магистрантов,
обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /
И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. – М. : ЮНИТИ–ДАНА, 2014. – С. 94-95
3
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] : учебник для вузов / В.Г. Пансков.
– 7-е изд., доп. и перераб. – М. : МЦФЭР, 2016. – С. 119
11
В действующем в Российской Федерации законодательстве о налогах и
сборах под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований
4
.
Несмотря на то, что существует множество различных определений
налога, все дефиниции этого понятия указывают на то, что уплата налогов
является обязанностью налогоплательщиков. Соответственно, государству
необходим определенный механизм принуждения и контроля,
предназначенный для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
Представляется, что таковым является система налогового администрирования.
Среди современных российских ученых распространены различные
взгляды на сущность налогового администрирования.
По мнению И.А. Майбурова, налоговое администрирование – это
процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и
иными органами (налоговыми администрациями), обладающими
определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и
плательщиков сборов. При этом налоговое производство есть совокупность
законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих
порядок добровольного исполнения налогового обязательства
налогоплательщиком и полномочия налоговых администраций по
контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к
исполнению этого обязательства. В свою очередь, налоговые администрации –
это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной
основе предоставлены определенные властные (административные)
полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов. К
4
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] / Некоммерческая интернет-
версия КонсультантПлюс. – Электрон. текст. дан. – Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc;base=LAW;n=146239, свободный. – Загл. с экрана.
12
налоговым администрациям И.А. Майбуров относит налоговые, финансовые и
таможенные органы, органы внебюджетных фондов и органы внутренних дел
5
.
Другой крупный российский ученый А.Б. Паскачев под налоговым
администрированием понимает совокупность приемов, методов, средств
управления налоговым процессом – совокупностью всех этапов реализации
государством своих полномочий в налоговой сфере, от разработки основных
направлений налоговой политики и утверждения налоговых законов до
завершения всех расчетов по налогам и распределения налоговых сборов по
уровням власти
6
.
О.А. Миронова и Ф.Ф. Ханафеев определяют налоговое
администрирование как динамически развивающуюся систему управления
налоговыми отношениями, координирующую деятельность налоговых органов
в условиях рыночной экономики
7
.
Д.Г. Черник под налоговым администрированием понимает подсистему
налоговой системы, которая призвана обеспечить контроль за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, удержания и перечисления
налогов и сборов
8
.
А.В. Аронов и В.А. Кашин раскрывают содержание понятия «налоговое
администрирование» с двух сторон. Во-первых, как систему органов
управления (законодательных и административных налоговых органов). В круг
их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой
концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение,
утверждение в законодательном порядке, а также составление отчетов об
исполнении налогового бюджета и их анализ. Во-вторых, как совокупность
норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную
5
Налоги и налогообложение [Текст] : учебник для вузов / И.А. Майбуров А.Д. Выварец, Е.В.
Ядренникова и др. ; под ред. И.А. Майбурова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юнити, 2015. – С. 92-94
6
Паскачев, А.Б. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие / А.Б. Паскачев. – М. : Высшее
образование, 2016. – С. 66
7
8
Налоги и налогообложение [Текст] : учебник для вузов / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др. ; под
ред. Д.Г. Черника. – 3-e изд. – М. : МЦФЭР, 2016. – С. 105
13
налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за
нарушение налогового законодательства
9
.
А.И. Пономарев приводит два определения налогового
администрирования. Налоговое администрирование в узком смысле – это
деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на
исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного
функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое
администрирование в широком смысле – это приведение процесса взимания
налогов и возникающих отношений и связей между представителями
налоговых органов и налогоплательщиками в соответствии с изменившимися
производственными отношениями и формами хозяйствования, ролями рынка и
государства в воспроизводственном процессе
10
. Именно это определение,
рассматривающее сущность налогового администрирования и в широком, и в
узком смысле, считаем наиболее полно раскрывающим содержание данного
понятия.
История налогов насчитывает не одно столетие, и за это время на
практике применялись различные формы обложения доходов, имущества,
потребления. Наличие объективных отличий одних налогов от других повлекло
за собой необходимость обоснованного выбора признаков классификации
налогов. Исторически первой появилась классификация налогов на прямые и
косвенные.
Все многообразие мнений ученых относительно разграничивающих
признаков прямых и косвенных налогов И.А. Майбуров и А.М. Соколовская
свели к четырем теоретическим концепциям.
Сторонники первой концепции доказывают, что основой деления
должен служить признак платежеспособности налогоплательщика. Поскольку
уплата прямых налогов связана с получением доходов или наличием
9
Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование [Текст] : учебное пособие / А.В. Аронов,
В.А. Кашин. – М. : ИНФРА-М, 2013. – С. 82
10
Пономарев, А.И. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации [Текст] : учебное пособие
/ А.И. Пономарев, Т.В. Игнатова, М.А. Богатырев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2014.
– С. 22
14
имущества, то их характеризуют показатели длительной платежеспособности
плательщика. В свою очередь, уплата косвенных налогов связана с
осуществлением текущих расходов, следовательно, их характеризуют
показатели его текущей платежеспособности. В соответствии с этой градацией
все налоги, где государство направляет требование определенному лицу и
производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются
прямыми. Налоги, где государство устанавливает платежеспособность лица
опосредованно через его действия, являются косвенными. При этом полагают,
что экономический механизм спроса и предложения выступает достаточно
эффективным регулятором косвенного учета платежеспособности носителя
налога
11
.
Согласно второй концепции, наиболее приемлемым признаком для
классификации налогов служит признак их переложи мости, то есть прямыми
налогами являются не перелагаемые налоги, которые непосредственно падают
на плательщиков. Косвенными же являются налоги, которые успешно
перекладываются на потребителя посредством включения их в продажные
цены товаров, то есть перелагаемые налоги, где плательщик и носитель
различаются. Однако в настоящее время отмечается, что при определенных
условиях косвенный налог может рассматриваться как прямой, так и наоборот.
Окончательное распределение налогового бремени – это лишь допущение, так
как степень переноса не равна ни нулю (в случае с прямыми налогами), ни
100% (в случае с косвенными налогами). Например, налог на прибыль на
монопольном рынке перелагается и принимает черты косвенного налога
12
.
В соответствии с третьей концепцией разграничивающим признаком
следует считать предмет обложения. В таком случае прямыми налогами
следует считать те налоги, которыми облагается владение имуществом или
приобретение дохода, а косвенными – обращение и потребление товаров
(работ, услуг).
11
Кудряшова, Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика [Текст] / Е.В.
Кудряшова. – М. : Волтерс Клувер, 2016. – С. 142
12
Налогообложение юридических лиц [Текст] : учебный комплекс для слушателей курсов повышения
квалификации / под ред. А.П. Балакиной. – М. : ВГНА Минфина РФ, 2015. – С. 71
15
Приверженцы четвертой концепции используют в качестве
разграничивающего признака степень персональности или объектности
налогов. Согласно этому критерию прямые налоги построены на основании
явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определены
(владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным
(окладным) периодически составляемым спискам плательщиков на основании
кадастра (земель, домов и так далее) и в определенные сроки. Косвенные
налоги исходят из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов, как,
например, из различных актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на
основании определенных тарифов
13
.
В налоговом администрировании прямых налогов участвуют
уполномоченные органы власти – администраторы и сам налогоплательщик.
Налоговое администрирование косвенных налогов, учитывая вышесказанное,
отличается от налогового администрирования прямых тем, что в этот процесс
вовлекается не только непосредственный налогоплательщик, но и иные лица,
чьи налоговые обязательства повлияли на начисленный и уплаченный им налог.
Для принятия администратором решения о соблюдения налогоплательщиком
косвенных налогов требований налогового законодательства в таком случае
требуется информация других налогоплательщиков, в отношении которых
также проводятся контрольные мероприятия. С теоретической точки зрения,
вовлечение нескольких лиц, заинтересованных в предоставлении правдивой
информации о величине своих налоговых обязательств, повышает
эффективность налогового администрирования косвенных налогов.
В настоящее время в качестве преимуществ косвенных налогов
выделяют следующее (рисунок 1).
Несмотря на отсутствие универсальной теории классификации налогов
на прямые и косвенные, две указанные разновидности налогов имеют
объективные отличия друг от друга. Обе формы обложения имеют как свои
13
Васильева, М.В. Распределение налогового бремени в обществе: косвенное налогообложение [Текст] / М.В.
Васильева // Налоги и финансовое право. – 2017. – №6. – С. 100-110