48
НДС исчисл. = (204 796* 18%) + (237 000 * 18 118 %) + 11 103 = 84 119
руб.
Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую
предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238
руб, а также сумма НДС предъявленная в счет будущих поставок составила 13
644 руб. Считаем:
НДС к вычету= 40 238 +13 644 =53 882 руб.
Находим сумму НДС к уплате:
НДС к уплате= 84 119 – 53 882 = 30 237 руб.
Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2016 года составила 30 237
руб. Следовательно, организация до двадцать пятого числа января, февраля и
марта 2017 года уплачивает равными долями по 10 079 руб.
В программе 1 С формируется платежное поручение, которое
отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент – банк
производится уплата платежей.
Рассмотрим динамику начисления НДС и суммы, которые подлежат
возмещению из бюджета по кварталам исследуемых периодов. Данные
приведены в таблице 3.
Таблица 3
Сравнительный анализ НДС ООО «Эктон»
Период
2015
2016
Выручка,руб.
Сумма НДС,
руб.
Выручка,руб.
Сумма НДС,
руб.
I квартал
НДС начисленный
218 383
20 929
НДС к
возмещению
104 886
13 922
Итого НДС к
уплате
113 497
7 007
II квартал
НДС начисленный
247 463
24 041
НДС к
103 603
17 581
возмещению
Итого НДС к
уплате
143 860
6 460
49
III квартал
НДС начисленный
219 299
52 355
НДС к
возмещению
108 497
42 757
Итого НДС к
уплате
110 802
9 598
IV квартал
НДС начисленный
1210267
84 119
НДС к
возмещению
1158761
53 882
Итого НДС к
уплате
51 506
30 237
Выручка от
реализации за год
9 078 000
613 000
Всего НДС за год
419 665
53 302
Как видим из таблицы в 2016 году резко сократились суммы НДС. Тому
причиной послужило уменьшение покупателей, что привело к сокращению
количества предоставляемых услуг и продаваемой продукции.
Максимальная сумма налога к уплате в бюджет была во втором квартале
2015 года. Причиной тому послужила малая сумма налога к возмещению.
Из таблицы также видно, что в первом-третьем кварталах2015 года
осуществлялась активная деятельность организации. Это было связано с
возросшим спросом на товары и услуги организации ООО «Эктон».
2.3 Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в
организации
К формам налоговой отчетности относят налоговую декларацию по
НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на
территорию РФ, счет-фактуры, книгу покупок и книгу продаж. Ранее было
рассмотрено оформление счет-фактуры, книги покупок и книги продаж и их
предназначение. Рассмотрению подлежит налоговая декларация.
Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в
котором налогоплательщик отражает объект налогообложения, полученные
доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов. Также
предоставляет сведения о налоговой базе, о имеющихся налоговых льготах и
другие данные.
50
Организация ООО «Эктон» ежеквартально предоставляет в налоговые
органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца,
который следует за прошедшим кварталом.
Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и
книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.
На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет
бухгалтерские счета 41 «Товары», 60.1 «Расчеты» с поставщиками и
подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с
покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с
поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и
авансов в разрезе каждого контрагента. В результате проверки есть вероятность
обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность
предоставляемой информации.
Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету.
90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на
ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме
по счету 90.3 «НДС с выручки».
Затем формируется оборотно-сальдовая ведомостьпосчету62.2«Расчеты с
покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по
кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 18/118% и полученная сумма
должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2
и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.
Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна
сумма. Но бывают исключения.
Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги
продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по
счету68.2«Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за наш период по
51
кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет»
и должна получится итоговая сумма НДС, равная сумме НДС по книге покупок.
Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2
должны сходиться с данными книги продаж.
Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению
налоговой декларации по НДС
Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую
сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. Декларацию
предоставляют в электронном виде и только по каналам связи.
Организация заполняет:
Титульный лист;
Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая
подлежит уплате в бюджет;
Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе 1,
по осуществляемым операциям.
В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП
организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер
налогового органа и код его местонахождения, наименование
налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество
страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе
данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его
подпись.
В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по
ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к
уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.
Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по
совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую
сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истекшего
квартала.
52
ООО«Эктон» в соответствии с налоговой политикой применяет общую
систему налогообложения. Организация является плательщиком НДС, НДФЛ,
налога на прибыль. Размер налоговых обязательств зависит от экономических
показателей деятельности организации.
Далее рассмотрим налоговые обязательства и их структуру. В таблице 4
показаны уплачиваемые налоги организацией ООО «Эктон» и их структура за
период с 2015 по 2016 года.
Таблица 4
Налоги, уплаченные ООО «Эктон» за 2015-2016 года.
Налог
2015
2016
Сумма
% к итогу
Сумма
% к итогу
НДС
419 665
87,7
53 302
57
Налог
наприбыль
7 000
1,5
0
0
НДФЛ
51 986
10,8
40 159
43
Итого
478 651
100
93 461
100
За 2015 год сумма налогов составила 478 651 рубль. За этот год выручка
составила 9 078 000 рублей, то есть процент налогов в общей выручке
составляет 5,3%.
Структура налоговых обязательств за 2015 год составила: НДС – 87,7%,
налог на прибыль - 1,5% и НДФЛ - 10,8%.
За 2016 год сумма налогов составила 93 461 рубль. Выручка за этот год
составила 613 000 рублей. Доля налогов в выручке составила 15, 3 %.
Структура налоговых обязательств составила: НДС – 57%, налог на
прибыль – 0%, НДФЛ – 43%. Как видно из структуры, организация в 2016 году
не получила прибыли и налог на прибыль не исчисляла. Сравним начисляемые
налоги в таблице 5.
Таблица 5
Сравнительный анализ налогов организаии ООО «Эктон» за 2015-
2016 года.
Налог
2015
2016
Отклонение, в
руб.
%
53
НДС
419 665
53 302
- 366 363
12,7
Налогнапри
быль
7 000
0
- 7 000
100
НДФЛ
51 986
40 159
11 827
77,2
Итого
478 651
93 461
- 385 190
19,5
При анализе динамики налогов ООО «Эктон» за 2015-2016 года. видно,
что происходит сокращение налоговых платежей по НДС, НДФЛ и налога на
прибыль. Причиной снижения выплат по НДС послужило сокращение
количества реализации продукции и предоставления услуг. Следовательно,
происходит снижение роста заработной платы и отчисляемого НДФЛ. Также
причиной явилось увеличение конкуренции на данном рынке услуг и,
следовательно, снижение цен на предоставляемые услуги и продукцию.
Во второй главе работы представлен анализ деятельности объекта
исследования ООО «Эктон» г. Гатчина. При общем ознакомлении с
организацией подробно рассмотрена организационная структура организации,
организация бухгалтерского и налогового учета.
Также был подробно изучен порядок исчисления и уплаты НДС и
описана методика их ведения бухгалтерского и налогового учета, в
соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.
Были приведены примеры заполнения регистров налогового учета,
налоговой отчетности и отражены операции с использованием рабочего плана
счетов. Также был проведен анализ налоговых обязательств, определена их
структура и динамика за период с 2015 по 2016 года.
Таким образом, при рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта
учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский
и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и
других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного
управления финансовыми средствами организации
54
Глава 3. Пути совершенствования налогообложения НДС
3.1. Проблемы взимания НДС
Налоговая политика организации включает в себя налоговое
планирование. Налоговое планирование относят к важному элементу
финансового планирования организации. Каждая организация стремится
применять на практике такое сочетание инструментов, благодаря которым
снижается налоговые обязательства в рамках законодательства.
Под налоговым планированием подразумевается совокупность
инструментов, с помощью которых снижаются налоговые платежи или
применяется отсрочка налоговых платежей в рамках законодательства.
Налоговое планирование подразделяется на краткосрочное,
среднесрочное и долгосрочное планирование. Краткосрочное налоговое
планирование направлено на решение следующих задач:
- определяется налоговые базы в разрезе каждого налога или сбора;
- рассчитываются объемы доходов, определяется уровень
собираемости по каждому налогу;
- оценивается состояние задолженности по налоговым платежам.
Среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование
направлены на составление прогнозов налоговых платежей исходя из
реальной финансово- хозяйственной деятельности организации.
Оптимизация НДС для организации весьма затруднительна.
Российским налоговым законодательством предусматривается ряд
возможностей не уплачивать данный налог. Но у большинства организаций
применять данные налоговые льготы не получается, потому что они не
отвечают установленным требованиям для льготников. В большинстве
случаев потребителям их продукции необходимо работать с «входным»
НДС, что так же не позволяет применять налоговые льготы.
В результате для организации, которая не является конечным в
цепочке производства или реализации продукции, при налоговом
планировании остается вести четкое документирование оформления сумм
налогов и осуществлять контроль за правильностью его расчета и уплаты в
55
бюджет.
Оптимизировать суммы НДС возможно в ситуациях реализации
продукции покупателям, которые не нуждаются во «входящем» НДС.
Такие покупателя как правило применяют другую систему
налогообложения, например, УСН или ЕНВД. Они имеют освобождение от
уплаты НДС или имеют льготы по этому налогу.
Иногда в качестве таких покупателей могут выступать физические
лица, которым не требуется оприходовать купленную продукцию. Продажа
продукции таким покупателям будет относится к продаже в розницу или
мелким оптом без НДС. В таких случаях у организации возникает
частичная экономия или появляется возможность отсрочки уплаты НДС.
В практической деятельности можно применять следующие
способы для оптимизации НДС:
1. Разделить и вывести производство продукции, которая
предназначена для продажи в розницу или мелким оптом без
НДС, на покупателей с льготным налогообложением.
2. Реализовывать продукцию в розницу или мелкий опт без НДС
посредством покупателей используя трансферное
ценообразование.
В практической деятельности организация сталкивается с
необходимостью уплачивать НДС с полученных авансовых платежей.
Существуют схемы для решения этой проблемы:
1. Схема «Посредник».
Между продавцом и покупателем заключается договор на
посреднические услуги. Существуют следующие виды данного договора:
- Договор комиссии. По данному договору продавец совершает действия от
своего имени, но на средства покупателя.
- Договор поручения. Продавец совершает действия по поручению
покупателя и за его счет.
- Агентский договор. Продавец вправе совершать действия от своего имени
56
и от имени покупателя.
По условиям договора покупатель вправе поручать продавцу
приобретать товары для него. Сумма вознаграждения продавца равняется
сумме планируемой прибыли.
Налог начисляется с суммы вознаграждения.
2. Схема «Вексельный аванс».
В случае, когда организации известно сумма продукции, которую
необходимо отгрузить, она может оформить собственный вексель на эту
сумму и передать его покупателю. Вексель составляется в произвольной
форме. В нем указывается дата погашения. Эта дата наиболее поздняя чем
дата отгрузки продукции. Передача векселя оформляется посредством акта
приема-передачи векселя.
Покупателю остается перечислить деньги по векселю. Данные
денежные средства не считаются авансом, следовательно, не уплачивается
НДС.
При наступлении даты погашения векселя, покупатель предъявляет
его к погашению. Между участниками оформляется соглашение о зачете
взаимных требований, в котором указывается погашение задолженности по
векселю отгруженной продукцией.
Применять данные схемы рекомендуются не регулярно, для того
чтобы не возникало вопросов у контролирующих органов.
К основному механизму для оптимизации налоговых обязательств
относят льготные режимы.
Организация ООО «Эктон» вправе осуществить переход на УСН, так
как она отвечает требованиям установленным для УСН:
Организация не имеет филиалов и представительств.
Отсутствует доля участия в ней других организаций.
Численность работников не превышает ста человек.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
менее ста миллионов рублей.
57
Доход в течение последних девяти месяцев составил менее сорока пяти
миллионов рублей.
Организация не занимается специфической деятельностью.
Организация не является бюджетным учреждением.
Организация не является иностранной организацией.
Организации, применяющие УСН, являются налогоплательщиками
единого налога, который заменяет налог на прибыль, налог на имущество
организации и НДС.
Как результат перехода на УСН организация может потерять
значительное число контрагентов, которые применяют общую систему
налогообложения. Так контрагенты потеряют право на получение налогового
вычета по НДС.
В результате организации ООО «Эктон» в процессе конкуренции с
другими фирмами, придется снизить цену своей продукции на сумму НДС
или выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В последнем
случае организации будет необходимо уплачивать в бюджет суммы НДС.
3.2. Совершенствование исчисления и уплаты НДС в России
С целью определения экономической эффективности предложенных
мероприятий по снижению размера уплачиваемого НДС, в соответствии с
предложенными рекомендациями проведем расчеты. Для этого представим
данные о сумме уплаченных налогов по итогам 2017 года и с учетом
предложений.
Для этого составим таблицу 7, в которой отразим расчётные показатели.
Сведения о контрагентах основаны на внутренней отчетности предприятия.
В результате реализации предложенных мероприятий по оптимизации
исчисления и уплаты НДС используются сформированные предложения по
оптимизации налогооблагаемой базы и использования схем «Посредник» и
«Авансовый Вексель».