ВВЕДЕНИЕ
Налоги появились с разделением общества на классы и
возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для
содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно
государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих
функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется
определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только
посредством налогов. Налоги в Российской Федерации уплачивают
физические и юридические лица.
В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко
возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на
экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-
хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране.
Как известно налоги и сборы составляют большую часть бюджета
государства. А бюджет - это так называемое зеркало государства, барометр
его экономического и социального состояния и политического положения.
Темой выпускной квалификационной работы является исследование
одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран
мира - налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы
физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его
собираемости зависит не только федеральные, но и региональные и местные
бюджеты.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что НДФЛ является
основным в системе налогообложения населения. Он входит в пятерку
налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет
России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более
половины всего населения страны. НДФЛ появился в общемировой практике
давно и сейчас он действует почти во всех странах мира.
Налогообложение доходов физических лиц обладает большими
5
возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения,
позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок
налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность,
обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога
по мере роста заработков граждан.
Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после взносов
во внебюджетные фонды, НДС и налога на прибыль и является основой
доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в
большей степени местных бюджетов.
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом,
который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный
налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для
регулирования доходов нижестоящих бюджетов - в виде процентных
отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на
очередной финансовый год. В 2018 году бюджет Ставропольского края
планируется пополнить на 2,1 млрд.рублей от поступления в него дохода от
НДФЛ. Такова доля данного налога в бюджете Ставропольского края.
Все вышесказанное говорит о необходимости и значимости данного
налога в налоговой системе России.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в
исследовании налога на доходы физических лиц, определении его сущности,
механизма реализации, проблем функционирования и определения
перспектив развития.
Объектом исследования выступило ООО Птицеводческое предприятие
«Ставропольские зори», а предметом - процедура расчета налога на доходы
физических лиц на объекте исследования.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- привести теоретические аспекты налога на доходы физических лиц;
- изучить правовые аспекты налога на доходы физических лиц: его
6
сущность и механизм реализации;
- рассмотреть особенности налогообложения физических лиц за
рубежом;
- дать общую организационно-экономическую характеристику ООО
ПП «Ставропольские зори»;
- проанализировать финансовое состояние ООО ПП «Ставропольские
зори»;
- изучить систему налогового учета налога на доходы физических лиц,
бухгалтерскую и финансовую отчетность, используемую на предприятии;
- определить состояние расчетов по налог на доходы физических лиц:
сущность и механизм реализации на ООО ПП «Ставропольские зори»;
- определить пути совершенствования налога на доходы физических
лиц: проблемы функционирования и перспективы развития на ООО ПП
«Ставропольские зори».
В ходе выполнения данной выпускной квалификационной работы были
использованы следующие основные материалы: Налоговый Кодекс РФ часть
2, глава 23; учебник А.А. Канке «Анализ финансово- хозяйственной
деятельности», а также бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия
за 2015-2017 гг.
7
Глава 1. Налог на доходы физических лиц: сущность,
механизм реализации, проблемы функционирования,
перспективы развития
1.1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц
Теоретические аспекты налогообложения физических лиц раскроем в
виде статей из специализированных периодических печатных изданий.
Итак, А.Д.Сергеева, член научно-экспертного совета Палаты
налоговых консультантов, в своей статье «Заполняем декларацию
правильно» уделила внимание вопросу заполнения декларации по НДФЛ[6].
Она повествует о том, что существует два вида налогоплательщиков,
предоставляющих налоговую декларацию: налогоплательщики,
предъявляющие декларацию в обязательном порядке, и налогоплательщики,
которые вправе подать налоговую декларацию.
К налогоплательщикам, представляющим декларацию в обязательном
порядке, относятся:
-индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся
частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие
лица, занимающиеся частной практикой;
-физические лица, получившие суммы вознаграждений от физических
лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами, на основе
заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы
по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
-физические лица, получившие доходы от продажи имущества,
принадлежащего им на праве собственности;
-физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации
(исключение - военнослужащие, проходящие службу за границей),
получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской
Федерации;
-физические лица, получающие другие доходы, при получении
8
которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами;
-физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в
том числе с использованием игровых автоматов);
-физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения,
выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений,
полезных моделей и промышленных образцов;
-физические лица (не являющиеся членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ), получающие
доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за
исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев.
К налогоплательщикам, которые вправе подать налоговую декларацию,
относятся:
-физические лица, которые не в полном размере получили стандартные
налоговые вычеты у источника получения дохода;
-физические лица, имеющие право на уменьшение налоговой базы по
окончании налогового периода (года) в связи с получением социальных,
профессиональных и имущественных вычетов;
Нарушение срока подачи декларации ведет к налоговой
ответственности. Размер штрафа зависит от количества дней просрочки
сдачи декларации. Если просрочка составила до 180 дней, то сумма штрафа
будет 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного
для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100
рублей.
Если просрочка свыше 180 дней - сумма штрафа составит 30% от
суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от
суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый
9
полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц может
быть представлена налогоплательщиками в налоговый орган по месту учета
(прописки) на бумажном носителе:
-лично;
-через представителя.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации
и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии
налоговой декларации о принятии и дату ее представления.
Ю. М. Лермонтов - автор статьи «Зарплатный вклад: что не облагается
НДФЛ» из журнала «Налоги и налогообложение» [27] уделяет внимание
вопросу о зарплатном вкладе: что не облагается НДФЛ. Он говорит, что
денежные средства, выданные работнику под отчет, не включаются в
налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, поскольку они на
основании первичных документов и авансового отчета работника будут
включены в текущие расходы организации. Эти суммы не образуют дохода
работника и не являются выплатой по трудовому, гражданско-правовому или
авторскому договору.
Выданные работнику из кассы под отчет денежные средства на
командировочные расходы до момента утверждения авансового отчета
являются задолженностью работника перед организацией и не могут быть
признаны полученным работником доходом, который включается в
налоговую базу по НДФЛ.
Судебная практика свидетельствует, что если организацией
представлены платежные поручения на перечисления денежных средств на
зарплатный вклад работника, в которых отсутствует указание на
перечисление этих средств в качестве заработной платы, а, напротив, имеется
указание на то, что данные денежные средства перечисляются в счет сумм
под отчет, такие выплаты не включаются в налоговую базу по НДФЛ.
М. А. Владимирова, налоговый консультант, в своей статье «Правила
10
применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ»[11], уделяет
внимание вопросу о стандартных вычетах по НДФЛ.
Она повествует о том, что стандартные вычеты по НДФЛ
предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в
отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. Эти
вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании
его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты.
Если заявления и документов у налогового агента нет, он не вправе
предоставлять вычет. В противном случае с него могут быть взысканы
штраф, недоимка по НДФЛ и начислены пени.
При определении налоговой базы по доходам нерезидента стандартные
налоговые вычеты не предоставляются.
Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две
группы:
- вычеты на налогоплательщика. Они имеют разный размер, в
зависимости от категорий физических лиц;
- вычеты на детей, в том числе повышенный - на детей-инвалидов.
Н.Л.Носова, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению,
в своей статье уделила внимание вопросам о новациях по НДФЛ [32]. Она
пишет в своей статье, что изменения коснулись налогообложения
материальной помощи и пособий, в частности, выплачиваемых в связи с
рождением или усыновлением ребенка.
Сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая
работнику при рождении (усыновлении) ребенка, не облагается НДФЛ лишь
при условии, что она выплачена в течение первого года после рождения
(усыновления).
Налог на доходы физических лиц не взимается с сумм, получаемых
родителями, законными представителями детей, посещающих
11
образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы
за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих
основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Не облагаются НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме в
виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не
достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и
общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
Она отмечает, что право на вычет по оплате обучения появилось не
только у родителей, но и у старших братьев и сестер, оплачивающих
обучение брата в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях.
Некоторые доходы лиц, которые пострадали от террористических актов
на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или других
чрезвычайных обстоятельств, не облагаются НДФЛ в части правоотношений.
От налогообложения освобождены доходы, пострадавших от терактов
лиц, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению по основным и
дополнительным общеобразовательным программам, содержанию в
российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую
лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих
соответствующий статус, в период указанного обучения, по
профессиональной подготовке и переподготовке в указанных
образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах
услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно
курортных организаций.
В тоже время, не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи,
выплачиваемой работодателем членам семьи умершего работника, бывшего
работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику,
вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. Ранее эта льгота
распространялась только на самих работников и членов семей умершего
работника.
12
Социальный вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению его самого,
супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
К вычету может быть предъявлена также сумма, истраченная на
приобретение медикаментов.
Вычет предоставляется только по доходам физического лица,
облагаемым НДФЛ по ставке 13%. Доходы, которые облагаются НДФЛ по
ставкам 9%, 30% или 35%, уменьшить на сумму социального вычета нельзя.
Кроме того, вычеты по налогу на доходы физических лиц не вправе
применять граждане, получающие только пенсии и пособия, которые
освобождены от уплаты НДФЛ. За получением социальных налоговых
вычетов следует обращаться к налоговым органам, а не к работодателям.
Автор отмечает, что существуют некоторые ограничения на получение
вычета на лечение, а именно: общая сумма социальных налоговых вычетов, в
числе которых и вычет на лечение, не может превышать 120 000 руб. в
налоговом периоде; медицинские услуги должны предоставляться
медицинскими организациями в России; медицинские услуги должны
входить в Перечень, утвержденный Правительством РФ; медикаменты,
стоимость которых может быть принята к вычету, должны быть назначены
врачом.
С 2016 г. применяется новая редакция п. 2 ст.230 Налогового Кодекса
РФ, определяющего порядок представления организациями и иными
налоговыми агентами сведений о доходах, выплаченных физическим лицам.
Согласно данному пункту налоговые агенты должны представлять в
налоговый орган по месту своего сведения о доходах физических лиц
истекшего налогового периода и суммах исчисленных, удержанных и
перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов
ежедневно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по форме, форматам и порядке, которые определяются ФНС
России.
13
Сведения за 2018 г. должны представляться по форме «Справки о
доходах физического лица за 20_ год» (форма 2-НДФЛ), утвержденной
приказом ФНС России от 17.11.2017 № ММВ-7-3/611.
С 10 февраля 2018 года вступил в силу приказ с новой формой 2-НДФЛ
С 2018 года законодательно установлено: если до окончания
реорганизации юридическое лицо не сдало справку 2-НДФЛ, представить
ее должен правопреемник. Это послужило основной причиной большинства
нововведений, касающихся справки 2-НДФЛ.
Новая форма отличается от предыдущей следующим:
- введены поля «Форма реорганизации (ликвидации)
(код)" и «ИНН/КПП реорганизованной организации». Их заполняют только
правопреемники реорганизованных юрлиц;
- в поле «Налоговый агент» раздела 5 правопреемник налогового агента
должен вносить «1», как и налоговый агент. Представитель правопреемника
указывает «2», как и представитель налогового агента;
- нужно указывать не только наименование, но и реквизиты документа,
подтверждающего полномочия представителя;
- из раздела 2 удалено поле "Адрес места жительства в Российской
Федерации" с его элементами "Почтовый индекс", "Код субъекта", "Район",
"Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира". Нет
также полей "Код страны проживания" и "Адрес";
- из названия раздела 4 исчезло упоминание об инвестиционных
вычетах;
- изменился штрих-код.
Остальные корректировки формы технические.
В порядке заполнения и приложениях к нему предусмотрены
следующие правила заполнения справки правопреемниками за
реорганизованных юрлиц:
- если подается корректирующая или аннулирующая справка, то в поле
"N
____
" нужно вносить номер ранее поданной справки и новую дату
14