указывает на рост доли уставного капитала в данном предприятии. Размер
непокрытого убытка на конец года значительно снизился - на 593 тыс. руб.,
что привело к снижению и его удельного веса на 1,3%.
В общем итоге можно сказать, что величина собственного капитала на
конец 2017 года снизилась на 593 тыс. руб., что указывает на то, что
предприятие является неприбыльным, т.к. основным источником пополнения
собственного капитала является непокрытый убыток предприятия, а в
данном случае прибыль и собственный капитал уменьшился на сумму
полученного дохода.
Источником формирования капитала могут служить, как источники
собственных, так и заемных средств. И чтобы обосновать оптимальный
вариант соотношения собственного и заемного капитала, необходимо
проанализировать динамику и структуру уже заемного капитала организации
(таблица 10).
Проанализировав динамику и структуру заемного капитала организации
можно сделать вывод о том, что размер долгосрочных кредитов на конец
года увеличился, а краткосрочных кредитов снизился, что привело и к
снижению удельного веса на 11,3%. Размер кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам на конец года снизился на 534 тыс. руб., что
повлияло и на удельный вес - он снизился на 0,6%. Кредиторская
задолженность по налогам и сборам на конец года возросла на 62 тыс. руб.
Значительно увеличился и размер задолженности по прочим кредиторам. В
общем итоге можно сказать, что величина заемного капитала анализируемого
предприятия на конец года снизилась на 5084 тыс. руб. Это снижение связано
со значительным уменьшением краткосрочных кредитов и кредиторской
задолженности в данном предприятии.
Для анализа кредитоспособности предприятия составляют
рейтинговую оценку кредитоспособности заемщика. И чтобы определить
является ли ООО ПП «Ставропольские зори» кредитоспособным,
необходимо на основе показателей рейтинговой оценки определить класс
55
кредитоспособности анализируемого предприятия.
Таблица 10 - Анализ динам ики и изменений в составе
заем ного капитала
П ок азател и
Код
Н аличи е ср е д ст в , ты с.
_____________
р у б
_____________
С труктура ср ед с тв , %
на
н ачал о
го д а ,
ты с.
руб.
на
кон ец
года,
ты с.
руб.
изм ен
ен и е
( + ; - )
на
н ачал о
год а,%
на
кон ец
года,
%
и зм ен е
ни е
( + ; - )
Д о л госр оч н ы е
креди ты
5 1 0 1 2 7 3 0 1 8 5 6 0 5 8 3 0 1 6 ,8 2 6 ,3 9 ,5
К раткоср очны е
креди ты
6 1 0 2 0 0 0 0
1 0 7 0 4
-9 2 9 6 2 6 ,5
1 5 ,2
-1 1 ,3
К редитор ск ая
за д ол ж ен н о ст ь
в сего
6 2 0 3 3 3 3
2 2 9 2 -1 0 4 1 4 ,4
3 ,2
- 1,2
В т .ч . поставщ ик ам
и подр я дч и к ам
6 2 1 1 8 3 2
1 2 9 8
-5 3 4
2 ,4
1,8
- 0,6
П ер сон а л у по
оп л а т е т р у да
6 2 2
- - - - - -
В гос.
в н еб ю дж ет н ы е
ф он д ы
6 2 3
- - - - - -
По налогам и
сбо р а м
6 2 4 2 8 4
3 4 6
62
0 ,3 0 ,4
0,1
Прочим к р еди тор ам
6 2 5 79 161
82
0,1
0,2
0,1
Итого 7 0 0 7 5 4 3 6
7 0 3 5 2 -5 0 8 4
100 100
-
Таблица 11 - Рейтинговая оценка кредитоспособности
________
предприятия^ на начало 2017 года ______
_____
П ок азатели
З н а ч е н и е
п о к азател я
К ласс
к р еди т осп о
соб н ост и
В ес
З н ач ен и е
п о к азател я
* в е с
К тек ущ ей п л атеж ес п о со бн ост и и
ликви дности
0 ,0 6 5
0,1
0 ,5
К пром еж уточ н ой
п л а т еж есп о со б н о сти
0 ,5 8
4
0 ,2 5
1
К д о л го ср о ч н ой ф и н а н сов о й
н езави си м ости
0,68
1
0 .1 5 0 ,1 5
К о б ес п е ч е н н о ст и за п а со в
со б ст в ен н о г о об о р о т н ого
капитал а
0 ,5 1
2
0,2
0 ,4
К покры тия п р оц ен тны х п л атеж ей -0 ,5 7
5 0 ,0 5 0 ,2 5
К об сл уж и в а н и я дол га 0 ,0 4
5 0 ,0 5 0 ,2 5
Р ен т а бел ь н о сть п родук ц и и
0,6 5
0,2 1
О бобщ аю щ ий п о к азат ел ь
к р ед и тосп о со б н о сти
- - -
3 ,5 5
56
Таблица 12 - Рейтинговая оценка кредитоспособности
предприятия на конец 2017 года
П ок азатели
З н а ч ен и е
п о к азател я
К ласс
к р е д и т о с
п о со б н ост и
В ес
З н ач ен и е
п о к а за т ел я *
в ес
К тек у щ ей
п л атеж есп о со бн ост и и
ликви дности
0.01 5
0,1
0 ,5
К пром еж уточ н ой
п л а т еж есп о со б н о сти
0 ,2 3 5 0 .2 5 1 ,2 5
К д о л го ср о ч н ой ф и н а н сов о й
н езави си м ости
0 ,8 1
1
0 ,1 5 0 ,1 5
К о б ес п е ч е н н о ст и за п а со в
со б ст в ен н о г о об о р о т н ого
капитал а
0 ,4 5 3 0,2 0,6
К покры тия проц ентн ы х
п л атеж ей
-0 ,0 4
5 0 ,0 5 0 ,2 5
К об сл уж и в а н и я дол га 0 ,0 0 7
5 0 ,0 5 0 ,2 5
Р ен т а бел ь н о сть п родук ц и и
2,8
5 0,2
1
О бобщ аю щ ий пок аза т ел ь
к р ед и тосп о со б н о сти
-
4
Оценив класс кредитоспособности анализируемого предприятия на
основе показателей рейтинговой оценки, можно сделать вывод о том, что
кредитоспособность данного предприятия на конец 2017 года значительно
ухудшилась. Сейчас обобщающий показатель кредитоспособности равен 4 и
предприятие относится уже к 4 классу кредитоспособности, что означает, что
предприятие не сможет в полном объеме погасить свои кредиторские
обязательства.
Результативность деятельности организации за ряд лет характеризует
относительный показатель рентабельности (прибыльности), который может
быть исчислен и проанализирован в динамике. Поэтому нам необходимо
провести анализ показателей рентабельности деятельности и активов
предприятия, чтобы определить является ли анализируемое предприятие
рентабельным (таблица 13).
Рассчитав показатели рентабельности деятельности и активов
предприятия можно сделать вывод о том, что на конец 2017 года на
предприятии произошло увеличение почти всех показателей рентабельности.
Это говорит о том, что предприятие за анализируемый период является
57
рентабельным, эффективно использует собственный и оборотный капитал и
активы предприятия.
Таблица 13 - Анализ рентабельности
П ок азател и
На н ачал о
го д а , ты с.
руб.
На кон ец
го да , ты с.
руб.
И зм ен ен и е
( + ; - )
И сходны е д а н н ы е:
Вы ручка от р еал и за ц и и п р одук ц и и , ты с.
руб.
6 2 8 0 3 5 9 0 2 8 -3 7 7 5
С ебестои м ост ь п р ода н н ы х тов ар о в , ты с.
туб.
-6 0 4 4 6 -5 3 3 1 0 7 1 3 6
К ом м ер ч еск и е р асх о д ы , ты с. руб. -1 7 3
-4 0 7 -2 3 4
У пр ав л ен ч еск и е р а схо д ы , ты с. р уб.
- - -
П рибы ль от п р од аж , ты с. р уб. 2 1 8 4
5 3 1 1
3 1 2 7
Чистая прибы ль (уб ы ток ), ты с. р уб.
-5 9 3 1 5 9 3 2 1 8 6
О бщ ая сум м а в н еобор от н ы х ак тивов,
ты с. р уб.
4 2 5 7 3
4 9 1 0 7 6 5 3 4
О бщ ая сум м а о б о р от н ы х ак т и в ов, ты с.
руб.
3 2 8 6 3 2 1 2 4 5 -1 1 6 1 8
Б ал ан с 7 5 4 3 6
7 0 3 5 2 -5 0 8 4
Разм ер устав н о го к ап итал а, ты с. ту б. 3 2 0 0 0 3 2 0 0 0 0
О бщ ая сум м а к ап италов и р езер в о в ,
ты с. р уб.
3 9 2 6 8 3 8 6 7 5 -5 9 3
С о бств ен ны е активы , вы купаем ы е у
ак ц и о н е р ов , ты с. туб .
- - -
А вансы в ы дан н ы е, ты с. руб.
- - -
Расч етн ы е п ок азател и :
Р ен т а бел ь н о сть о сн ов н ой д ея т ел ь н о ст и
-0 ,0 3 -0 ,0 9 - 0 ,0 6
Р ен т а бел ь н о сть п р од а ж
0 ,0 3 0 ,0 8 0 ,0 5
Р ен т а бел ь н о сть в н ео б о р о т н о го капитал а - 0,01 0 ,0 3
0 ,0 4
Р ен т а бел ь н о сть о б о р о т н о г о капитал а - 0,01
0 ,0 7
0 ,0 8
Р ен т а бел ь н о сть а к ц и о н ер н о го капитала -0 ,0 1 8 0 ,0 4 9
0 ,0 6 7
Р ен т а бел ь н о сть со б ст в ен н о г о кап итала -0 ,0 1 5
0 ,0 4 1
0 ,0 5 6
Р ен т а бел ь н о сть совокуп н ы х активов -0 ,0 0 7 0,022
0 ,0 2 9
Теперь нам необходимо определить степень платежеспособности и
финансовой устойчивости анализируемого предприятия. Для этого
необходимо на основании данных формы №1 «Бухгалтерский баланс» и
формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» рассчитать показатели,
характеризующие платежеспособность предприятия и его финансовую
устойчивость (таблица 14).
Рассчитав коэффициенты платежеспособности и финансовой
устойчивости на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
58
убытках можно сделать вывод о том, предприятие является финансово
устойчивым.
Таблица 14 - Анализ коэф ф ициентов платеж есп особности и
ф инансовой устойчивости
П ок азател и
На
н ачал о
года
На кон ец
года
И зм ен ен и е
( + ; - )
Чистый к о э ф ф и ц и ен т покры тия
3 ,6
1,2
-2 ,4
Общ ий к оэф ф и ц и ен т покры тия тек ущ и х
об я за те л ь ств обор отн ы м и активам и
1,4
1,6
0,2
К о эф ф и ц и ен т за д о л ж ен н о сти другим
ор га н и зац и я м
0 ,0 3
0,02
- 0,01
К о эф ф и ц и ен т за д о л ж ен н о сти ф и н ан со в ой
си ст ем е
0 ,0 0 4
0 ,0 5 0 ,0 4 6
К о эф ф и ц и ен т в н утр ен н его до л га 0 ,0 0 1 6
0 ,0 0 1 4 - 0,0002
К о эф ф и ц и ен т соо тн ош ен и я за ем н о го и
со б ств ен н ы х ср ед с т в
0 ,9 0,8
- 0,1
К о эф ф и ц и ен т ф и н ан с о в ой незав и си м ости
0 ,5 0 ,5 0
К о эф ф и ц и ен т к он ц ен тр ац и и п р и вл еч ен н ого
капитал а
0 ,4
0 ,4 0
К о эф ф и ц и ен т м а н ев р ен н ости с о б ст в ен н о го
капитал а
-0 ,0 8
- 0,2 - 0,12
К о эф ф и ц и ен т общ ей ст еп ен и
п л а т еж есп о со б н о сти
0 ,5 2
0 ,5 3 0,01
Потому что при расчете коэффициентов платежеспособности и
финансовой устойчивости предприятия, было выявлено снижение уровня
ликвидности и рост убытков организации, а также за счет увеличения общего
коэффициента покрытия текущих обязательств оборотными активами -
улучшение платежеспособности данного предприятия и реальность
погашения текущих долгосрочных и краткосрочных обязательств. А за счет
снижения коэффициента соотношения заемных и собственных средств было
выявлено, что предприятие не имеет усиленной зависимости от
привлеченного капитала, то есть предприятие имеет финансовую
устойчивость.
Определив платежеспособность и финансовую устойчивость
предприятия, можно определить, является ли удовлетворительной структура
баланса, то есть, является ли предприятие финансово состоятельным. Для
этого необходимо рассчитать показатели оценки удовлетворительности
структуры баланса.
59
Таблица 15 - Показатели оценки удовлетворительности
структуры баланса
П ок азатели
На
н ачал о
го д а ,
ты с.
руб.
На
к он ец
го д а ,
ты с.
руб.
И зм ен ен и е
( + ; -)
Н ормативн
о е
зн а ч ен и е
Ki (к о эф ф и ц и ен т текущ ей
ли к в и дн о сти )
1,4 1,6
0,2
2
К2 (к о э ф ф и ц и ен т о бесп еч ен н о с т и
ср ед ства м и )
- 0,1
-0 ,5
-0 ,4
0,1
К3 (к о э ф ф и ц и ен т в осста н овл ен и я
п л а т е ж ес п о со б н о ст и )
-
3 ,3
-
1
К4 (к о э ф ф и ц и ен т утраты
п л а т е ж ес п о со б н о ст и )
- - -
1
Рассчитав показатели оценки удовлетворительности структуры баланса
можно сделать вывод о том, что коэффициент текущей ликвидности и
коэффициент обеспеченности средствами хоть и увеличили свои показатели,
но все равно ниже нормативного значения. А вот коэффициент
восстановления платежеспособности выше нормативного значения, он равен
3,3, и это свидетельствует о возможности восстановления организацией
своей платежеспособности.
В целом можно сказать, что предприятие является достаточно
платежеспособным и может еще улучшить степень своей
платежеспособности.
Теперь можно рассчитать интегральный показатель возможной угрозы
банкротства анализируемого предприятия. Это можно сделать, используя
модель Альтмана, которая применяется только для общей оценки тенденций
развития предприятия.
Z=1,2*0,5+1,4*0,02+3,3*0,02+0,6*1,2+1,0*0,8=0,6+0,028+0,066+0,72+
+0,8=2,2
Рассчитав интегральный показатель угрозы банкротства по модели
Альтмана, можно сделать вывод о том, что вероятность банкротства данного
предприятия высокая, так как его интегральный показатель равен 2,2, и
60
находится в интервале показателей от 1,81 до 2,7. А показатели равные или
находящиеся в этом интервале свидетельствуют о высокой вероятности
банкротства предприятия.
2.3. Система налогового учета по налогу на доходы физических
лиц, бухгалтерская и финансовая отчетность, используемая на
предприятии
Налоговый учет - система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного
налогового периода к другому.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном)
периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с
бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются: первичные
учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры
налогового учета; расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров, являющиеся документами для
налогового учета, должны содержать следующие реквизиты: наименование
регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном
(если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных
операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за
составление указанных регистров [25].
61
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных
документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к
информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить
налоговую тайну.
Итак, бухгалтерская отчетность включает в себя ряд документов, а
именно:
1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3) Отчет об изменении капитала (форма № 3);
4) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
5) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчётности,
способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении.
Он характеризует имущественное и финансовое состояния организации в
денежной оценке на отчётную дату.
Баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы,
включающие требования и вложения; вторая - пассивы, отражающие
обязательства и капитал.
В основном статьи баланса по традиции следуют друг за другом в
порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта
состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам.
Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе
соблюдается принцип двойной записи.
Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые
сгруппированы в разделы.
Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее
нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она
получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в
62
отчете суммарного дохода и расхода.
Данные о доходах, расходах и финансовых результатах
представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной
даты.
Отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении
уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также
информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли
(непокрытого убытка) организации. Кроме того он содержит сведения о
формировании и использовании резервов.
Отчёт о движении денежных средств показывает разницу между
притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.
Отчет о движении денежных средств относится к разряду приложений
справочного, дополнительного, расшифровочного характера.
Целью составления отчета является предоставление ограниченных по
объему, но полезных, информационно насыщенных данных о состоянии и
движении денежного капитала организации. Он содержит информацию, в
которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.
В отчете представляются данные о составе и структуре денежных
средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о
движении денежных средств должна быть разница между суммарными
денежными средствами и их эквивалентами на эти даты.
Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При
отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина
пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения
денежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно
расшифровывает некоторые показатели самого баланса. В форме №5
предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную
информацию, которую предприятие считает необходимым отразить в
соответствующем разделе.
63
Поскольку форма №5 является лишь детализацией отдельных статей
баланса и отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам
приложения должны с ними совпадать.
Приложение по форме №5 оформляется и заверяется в том же порядке,
что и прочие формы бухгалтерской отчетности [7].
Основной программой, которую ООО ПП «Ставропольские зори»
использует в своей работе - это программа 1С.
1С Бухгалтерия 8 - универсальная программа массового назначения
для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку
обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для
ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой
деятельности.
1С Бухгалтерия 8 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед
бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью
отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных
документов, учет продаж и т.д.
Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых
и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб
предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за
бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за
настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое
отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
1С Бухгалтерия 8 представляет собой совокупность платформы 1С
Предприятие 8 и конфигурацию Бухгалтерия предприятия. В Бухгалтерии
1С заложена возможность совместного использования с прикладными
решениями 1С Управление торговлей и 1С Зарплата и Управление
Персоналом, также созданными на платформе 1С Предприятие 8 [35].
В арсенале данной организации имеется ряд других немаловажных
программ, необходимых им для работы.
64