составления;
- в поле "Признак" нужно указать "3" (если подается обычная справка
2-НДФЛ) или "4" (если сообщается о неудержанном налоге);
- нужно указывать код ОКТМО по месту нахождения
реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;
- в поле "Налоговый агент" раздела 1 требуется указывать название
реорганизованной организации либо ее обособленного подразделения;
- необходимо заполнить поле "Форма реорганизации (ликвидации)
(код)", указав подходящее значение: 1 - преобразование, 2 - слияние, 3 -
разделение, 5 - присоединение, 6 - разделение с одновременным
присоединением, 0 - ликвидация;
- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" нужно
привести данные реорганизованной организации или ее обособленного
подразделения.
Налоговики учли рассмотренные поправки в формате подачи 2-НДФЛ
в электронном виде. Новшества действуют начиная с представления
сведений за 2017 год.
Изменения предусмотрены Приказом ФНС России от 17.01.2018 N
ММВ-7-11/19.
С 1 января 2018 года появились дополнительные коды для справок 2-
НДФЛ
ФНС дополнила перечни кодов доходов и вычетов. Новшества
применяются с 1 января 2018 года, в том числе при оформлении справок за
прошлый год.
Появились следующие новые коды доходов:
- 2013 - компенсация за неиспользованный отпуск;
- 2014 - облагаемая НДФЛ часть выходного пособия и иных выплат при
увольнении;
- 2301 - штраф и неустойка по Закону о защите прав потребителей;
- 2611 - списанный с баланса безнадежный долг;
15
- 3023 - процент или купон по обращающимся облигациям российских
организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января
2017 года.
Прежде все перечисленное подпадало под код 4800 "Иные доходы".
Для вычетов новый код лишь один - 619. Им обозначается
положительный финансовый результат от операций на индивидуальном
инвестиционном счете.
Изменения предусмотрены Приказом ФНС России от 24.10.2017 N
ММВ-7-11/820.
При всем этом необходимо учитывать, что законодательно закреплены
два основания для представления налоговыми агентами сведений о доходах
физических лиц:
-п. 2 ст. 230 Налогового Кодекса РФ - сведения представляются не
позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, о
доходах всех физических лиц без исключения;
-п. 5 ст. 226 Налогового Кодекса РФ - представляются сведения о
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную суму налога
(данные сведения должны быть представлены налоговыми агентами не
позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором
возникли соответствующие обстоятельства, в налоговую инспекцию и
самому физическому лицу - налогоплательщику).
О каждом выявленном факте излишнего удержания налога организация
должна извещать физическое лицо, с которого эти удержания были
осуществлены. Срок - 10 дней со дня обнаружения соответствующего
факта. Необходимо заявить также и о величине излишне удержанной суммы.
Возврат может быть осуществлен исключительно в безналичном
порядке на счет в банке, указанный налогоплательщиком в своем
письменном заявлении. Этот счет работник должен указать в своем
заявлении.
Возврат сумм должен быть осуществлен налоговым агентом в течение
16
3-х месяцев со дня получения от физического лица соответствующего
письменного заявления. В случае просрочки данного срока организация
обязана будет уплатить в пользу соответствующего налогоплательщика
проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка при этом принимается равной ставке
рефинансирования Центробанка России, действовавшей в дни нарушения
срока возврата.
1.2. Правовые аспекты налога на доходы физических лиц, его
сущность и механизм реализации
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентируется главой 23
Налогового кодекса Российской Федерации [1.гл.23].
НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические
лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не
имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным
большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и
доплачивается по итогам календарного года.
Согласно статье 207, главы 23 НКРФ, налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического
лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за
пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в Российской
Федерации налоговыми резидентами РФ признаются российские
17
военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники
органов государственной власти и органов местного самоуправления,
командированные на работу за пределы РФ [1.ст.207].
К доходам от источников в Российской Федерации, согласно статье 208
НКРФ относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а
также проценты, полученные от российских индивидуальных
предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью
ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе
периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты,
связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а
также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от
иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации
авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также
долей участия в уставном капитале организаций;
- в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в
уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном
товариществе;
- прав требования к российской организации или иностранной
организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на
территории Российской Федерации;
- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и
18
принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные
выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской
Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская
Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись,
возложенные на этих лиц управленческие обязанности, или откуда
производились выплаты указанных вознаграждений;
6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых
обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под
Г осударственным флагом Российской Федерации;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим
российским законодательством или полученные от иностранной организации
в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской
Федерации;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных
средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные
транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и
(или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные
санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах
погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий
электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной
связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории
Российской Федерации;
9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в
19
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об
обязательном пенсионном страховании;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности в Российской Федерации [1.ст.208.п.1].
Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской
Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате
проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные),
совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица
и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара
(выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с
ввозом товара на территорию Российской Федерации.
Это положение применяется в отношении операций, связанных с
ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной
процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если
соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест
хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории
Российской Федерации;
2) товар не продается через обособленное подразделение иностранной
организации в Российской Федерации.
В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий,
доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с
реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к
деятельности физического лица в Российской Федерации.
При последующей реализации товара, приобретенного физическим
лицом по внешнеторговым операциям, к доходам физического лица,
полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от
любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с
находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому
физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других
20
мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за
пределами Российской Федерации с таможенных складов [1.ст208.п.2].
К доходам, полученным от источников за пределами Российской
Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а
также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от
эмитента российских депозитарных расписок;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные
от иностранной организации,
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации
авторских или смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской
Федерации;
- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а
также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации.
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством
иностранных государств;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности за пределами РФ [1.ст.208.п.3].
Если положения НКРФ не позволяют однозначно отнести полученные
налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в
Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами
21
Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику
осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В
аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может
быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля,
которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами
Российской Федерации [1.ст.208.п.4].
Доходами не признаются доходы от операций, связанных с
имущественными и неимущественными отношениями физических лиц,
признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением
доходов, полученных указанными физическими лицами в результате
заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера
или трудовых соглашений [1.ст.208.п.5].
Согласно статье 209 НКРФ объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за
пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [1.ст.209].
При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со
статьей 212 Налогового Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению
суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие
удержания не уменьшают налоговую базу [1.ст.210.п.1].
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки [1.ст.210.п.2].
22
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и
индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость
этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен,
определяемых в порядке, аналогичном, предусмотренному статьей 105.3
Налогового Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и
исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных
им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг [1.ст.211.п.1].
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в
частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме [1.ст.211.п.2].
Налоговым периодом признается календарный год [1.ст.216].
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения),
согласно статье 217 НКРФ, следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а
также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с
действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим
налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и
родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые
23
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим
законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в
соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
3) все виды установленных действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных
услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств, взамен этого
довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса
и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для
участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного
заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю,
заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части,
превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка
или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников,
уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях;
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при
исполнении ими своих служебных обязанностей;
24