— возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
— исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и
иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению,
опубликован в статье 217 НКРФ [1.ст.217].
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3
статьи 218 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение
следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
— лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
— лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации
последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС
или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени,
прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга
и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
— лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах
зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах,
25
связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей,
сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на
Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или
командированных);
— лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного
оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с
применением такого оружия;
— лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия
других поражающих факторов ядерного оружия;
— лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации
радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и
подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в
установленном порядке федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области обороны;
— лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе
военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
— лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению
радиоактивных веществ;
— инвалидов Великой Отечественной войны;
— инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и
III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите
СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей
военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других
категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к
указанным категориям военнослужащих;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового
26
периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
— Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а
также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
— лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно
Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной
безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период
Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в
городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет
для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для
военнослужащих частей действующей армии;
— участников Великой Отечественной войны, боевых операций по
защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских
частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
— лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года
независимо от срока пребывания;
— бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей,
гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской
Г ерманией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
— инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
— лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или
военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ,
связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и
космическую технику;
— младший и средний медицинский персонал, врачей и других
27
работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы
радиационного облучения при оказании медицинской помощи и
обслуживании;
— лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
— родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной
службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте,
а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при
исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется
супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они
не вступили в повторный брак;
— граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на
военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике
Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также
граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов
государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на
территории Российской Федерации.
3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода
распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя,
опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного
родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих
размерах:
— 1 400 рублей - на первого ребенка;
— 1 400 рублей - на второго ребенка;
— 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
— 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
28
лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному
родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю
прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится
(находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет
предоставляется на основании документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из
родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового
вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224 НКРФ) налоговым агентом,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000
рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000
рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге)
родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям,
супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных
заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый
вычет [1.ст.218.п.1]
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный
29
налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов [1.ст.218.п.2].
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3
статьи 219 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение
следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде
пожертвований:
— благотворительным организациям;
— социально ориентированным некоммерческим организациям на
осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях;
— некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в
области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением
профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения,
защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой
поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных
ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
— религиозным организациям на осуществление ими уставной
деятельности.
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного
пунктом 2 статьи 219 НКРФ, а также в сумме, уплаченной
налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24
лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за
обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в
общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
30
услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями
Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги
по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а
также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом,
приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде
пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным)
налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою
пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца),
родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе
усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме
уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по
договору (договорам) добровольного пенсионного страхования,
заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и
(или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе
усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся
под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных
расходов с учетом ограничения [1.ст.219.п. 1].
Согласно статье 220 НКРФ налогоплательщик имеет право на
получение следующих имущественных налоговых вычетов:
- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в
суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 250 000 рублей.
31
- в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным
от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории Российской Федерации, в целях
рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них [1.ст.220.п.1].
Согласно статье 221 НКРФ право на получение профессиональных
налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НКРФ, - в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
32
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов [1.ст.221].
Согласно статье 224 НКРФ применяются следующие размеры
налоговых ставок: 35%, 30%, 9%,13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении
следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217
Налогового Кодекса;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в
пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса;
- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за
использование сельскохозяйственным кредитным потребительским
кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов
сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или
ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в
статье 214.2.1.Налогового Кодекса [1.ст.224.п.2].
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении
всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов,
получаемых:
33
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских
организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1
Налогового Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается
в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным
законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности участниками
Г осударственной программы по оказанию содействия добровольному
переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за
рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на
постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении
которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов
[1.ст.224.п.3].
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении
доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде
дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации [1.ст.224.п.4].
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении
доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также
по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,
полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,
выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2016 года
[1.ст.224.п.5].
В остальных случаях применяется налоговая ставка в размере 13%
[1.ст.224.п.1].
34