2.4. Состояние налога на доходы физических лиц: его сущность и
механизм реализации на ООО ПП «Ставропольские зори»
Большинство доходов, выплачиваемых ООО Птицеводческим
предприятием «Ставропольские зори» работникам в течение календарного
года, облагают налогом на доходы физических лиц.
В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и
вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж
работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.
Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую
получил работник. Налог исчисляют по ставке 13%. Для некоторых доходов
установлены специальные налоговые ставки в размере 30, 9 и 35%.
Сумму налога, исчисляемую по ставкам 30% и 9%, на предприятии не
применяют.
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход
сотрудника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные,
социальные, имущественные и профессиональные.
ООО ПП «Ставропольские зори» может уменьшить доход сотрудника
на стандартные налоговые вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник
может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче
декларации о доходах за прошедший год. Исключение из этого порядка
предусмотрено для случаев, когда предприятие выплачивает людям доходы
от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по
гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. Тогда
предприятие может предоставить им имущественный и профессиональный
налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода,
облагаемую налогом по ставке 13%. Если сотрудник работает в нескольких
местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте
65
получать вычет, сотрудник решает сам.
Вычеты предоставляют на основании письменного заявления
сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на
предоставление вычетов работник должен подавать в начале года.
Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные
налоговые вычеты ежемесячно. Если доход сотрудника меньше, чем
предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц
с него не удерживают. Стандартные налоговые вычеты могут быть
предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 1400 рублей.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц,
приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Перечень лиц, имеющих
право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта
1 статьи 218 НК РФ.
Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется:
— 1 400 рублей - на первого ребенка;
— 1 400 рублей - на второго ребенка;
— 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
— 12000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
лет, если он является инвалидом I или II группы.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того
года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку
исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года).
Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию
свидетельства о рождении ребенка. Если сотрудник не состоит в браке, то
вычет предоставляют в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка
самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если
сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет
ему не предоставляют. Если сотрудник имеет право на несколько
66
стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 рублей, ему
предоставляют максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере
1400 рублей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник
другим вычетом или нет.
Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально
подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско
правовому договору. Профессиональный налоговый вычет на ООО 1111
«Ставропольские зори» не применяется.
Налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, в который были
получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода
была перечислена на банковский счет сотрудника. Налог перечисляется по
месту постановки организации на налоговый учет. В конце года на каждого
человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах
по форме N 2-НДФЛ.
Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих
сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1 -НДФЛ.
Итак, для исчисления налога на доходы физических лиц на
Птицеводческом предприятии «Ставропольские зори» используется:
- налоговая карточка на доходы физического лица (форма 1-НДФЛ);
- справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).
Форма 1 -НДФЛ - это налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы, ее обязаны вести по каждому физическому лицу налоговые агенты -
работодатели, она является первичным документом налогового учета.
Карточку 1-НДФЛ заполняет само предприятие на каждого сотрудника.
Заполняется она каждый месяц и в ней отражаются операции по начислению
различных доходов, облагаемых налогом по ставкам 13,30 или 35%.Не
отражается в форме 1-НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению.
Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год"
представляется по каждому физическому лицу, получившему доходы,
отдельно по каждой ставке налога. Все суммовые показатели отражаются в
67
рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога.
Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога
менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного
рубля. Данная форма заполняется (печатается) на Птицеводческом
предприятии «Ставропольские зори» на лазерном принтере. В случае если
какие-либо разделы (пункты) не заполняются, то и наименования этих
разделов (пунктов) не печатаются. При этом нумерация разделов не
изменяется [5].
Проанализируем динамику исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц на ООО ПП «Ставропольские зори».
На начало 2015 года за предприятием числилась задолженность по
уплате НДФЛ в сумме 41 тыс. руб.
Таблица 16 - Динам ика начисления и уплаты налога
Н аи м ен ован ие
п о к азател я
2 0 1 5 г. 2 0 1 6 г.
2 0 1 7 г.
О тк л онен и е
2 0 1 6 г.
2 0 1 7 г.
Сумма н ач и сл ен н о го
налога
2 0 1 5 ,8 2 0 9 9 ,3
2 1 9 4 ,1
8 5 ,5 1 8 0 ,3
Сумма уп л ач ен н ого
налога
1 9 9 6 ,8 2 0 7 6 ,3 2 2 5 5 ,1 7 9 ,5 2 5 8 ,3
П роц ент уплаты 9 9 ,2
9 8 ,9 102,8 -0 ,3 3 ,9
О статок за д ол ж ен н ост и
58 81 20 23 -6 1
Проанализировав динамику начисления и уплаты налога на доходы
физических лиц на ООО Птицеводческом предприятии «Ставропольские
зори», можно сделать вывод о том, что данное предприятие имеет
задолженность по уплате НДФЛ. В 2017 году организацией было уплачено
на 61 тыс. руб. больше, чем было начислено, в связи с чем задолженность
организации по НДФЛ снизилась на 38 тыс. руб., по сравнению с 2015
годом, когда она была равна 58 тыс. руб.
Начисление налога на доходы физических лиц отражаются при помощи
проводки:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" -
68
начислен и удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам.
Перечисление налога в бюджет отражается так:
Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" Кредит 51
«Расчетные счета» - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.
Если удержать налог с доходов работника или срок, в течение которого
налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то сумма налога,
начисленная к уплате в бюджет, должна быть сторнирована.
Далее проанализируем структуру задолженности по начисленным
налогам на ООО ПП «Ставропольские зори».
Таблица 17 - Структура задолж енности по начисленны м
налогам
Виды нал огов
2 0 1 5 2 0 1 6
2 0 1 7
ты с.
руб.
%
ты с.
руб.
%
ты с.
руб.
%
Н алог на при бы ль
(д о х о д )
15 6,1
34
1 0 ,3
11
4 ,5
Единый н ал о г на
вм енен ны й д о х о д
31 12,6 30
9 ,1
34 1 3 ,7
В зносы во
в н еб ю дж ет н ы е ф о н ды
1 4 4
5 8 ,5
152
4 6 ,1 16 5 66,8
Н алог на д ох о д ы
ф и зи ч ес к и х лиц
38
1 5 ,4
81 2 4 ,5 20
8,1
Н алог с п р одаж
5 2,0 13
4
- -
Д р уги е н алоги и сбор ы
13 5 ,3 20
6,1
17
6,8
Итого 2 4 6 100 3 3 0 100
2 4 7
100
Проанализировав структуру задолженности по начисленным налогам
на Птицеводческом предприятии «Ставропольские зори», можно придти к
выводу о том, что в 2017 году на данном предприятии первое место по
задолженности занимает сумма взносов во внебюджетные фонды, она ровна
165 тыс. руб., второе место занимает единый налог на вмененный доход, его
сумма равна 34 тыс. руб., а третье место принадлежит налогу на доходы
физических лиц. Его величина равна 20 тыс. руб., это на 18 тыс. руб. меньше,
чем было в 2015 году, где данный налог занимал второе место. В целом
сумма задолженности по начисленным налогам в 2017 году на 1 тыс. руб.
больше, чем в 2015 году.
69
Глава 3. Совершенствование налога на доходы
физических лиц: проблемы функционирования и перспективы
развития на ООО ПП «Ставропольские зори»
Проблемы функционирования и перспективы развития налога на
доходы физических лиц на ООО ПП «Ставропольские зори» можно свести к
возможности получения доходов сотрудниками предприятий из разных
экономических источников.
Важная задача стимулирования экономического региона, а значит и
экономического роста данного предприятия должна также повлиять на
экономическую активность через мобильность факторов производства.
Получив дополнительные доходы за счет НДФЛ, местные власти будут
заинтересованы в создании благоприятной среды проживания для
дальнейшего привлечения налогоплательщиков. Таким образом, будет
происходить перемещение рабочей силы и активизация экономической
деятельности в данную организацию [24].
В настоящее время существуют следующие проблемы
налогообложения доходов физических лиц:
1) Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный
характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так
как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много
меньше даже минимального прожиточного минимума.
2) Прожиточный минимум исчисляется по непонятной системе,
созданной еще в период социалистической системы с целью
пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с
капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного
потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному
размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает
систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое
биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по
70
меньшей мере, нелюбовь граждан к Российскому государству, его законам,
вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске
всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.
3) В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными
доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии
для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ
не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит
официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей
экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.
4) Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением
ставки по налогу для малоимущих, нежели поступлениями от богатых
граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо
официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется
возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции,
минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены
малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге
наращивание собственности у современных российских бизнесменов
происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе
и нищеты на другом.
5) Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и
компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового
законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к
выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов
состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников,
военных, служащих административных органов, особенно после отмены у
них льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты
которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог,
собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем
переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей
через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др. [12].
71
Если наше государство будет постепенно решать эти проблемы с
налогообложением налога на доходы физических лиц, то по мере их
разрешения будет улучшаться структура налоговой системы страны.
Важным в организации работы по взиманию НДФЛ является и
повышение уровня налоговой грамотности населения. Мысль о
неизбежности уплаты в бюджет налога должна прививаться с детства.
Можно предложить ввести в школьную программу соответствующий
предмет, на котором будут преподаваться основы налогового
законодательства, и разъясняться необходимые принципы организации
налоговой системы в стране, а также объясняться, почему каждый гражданин
должен платить налоги.
Всё это говорит о необходимости переориентации налоговой реформы
на повышение эффективности налогового контроля. Основные направления
налоговой реформы, к сожалению, не предусматривают необходимых для
этого мер.
Реформы направлены в основном на уменьшение числа «оборотных»
налогов, снижение налоговых ставок и на постепенный перенос налогового
бремени на физических лиц.
Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в
течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в
реформировании налоговой системы. В основном изменению были
подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления,
менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг
налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических
лиц.
Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее
время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная
программа по совершенствованию налогообложения физических лиц
Российской Федерации.
К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы
72
физических лиц можно отнести следующее:
- введение прогрессивной ставки налога;
- введение необлагаемого минимума;
- увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного
минимума и средней заработной платы;
- ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую
очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;
- применение программы по созданию общегосударственного
информационного комплекса с целью организации контроля по движению
наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что в итоге
позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы,
вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в
конвертах);
- совершенствование системы ответственности за налоговые
правонарушения, повышение эффективности деятельности органов
налогового контроля;
- применение всевозможных льгот.
Подводя итог, можно сказать, что система подоходного
налогообложения не совершенна в качественном преобразовании. От неё
требуется, с одной стороны, служить инструментом социальной политики,
направленной на выполнение экономических задач, а с другой, обеспечивать
финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления.
Все вышеперечисленные меры по совершенствованию НДФЛ помогут
повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также
послужат достижению социальной справедливости при налогообложении
доходов физических лиц.
Вопрос реформирования НДФЛ является одним из самых актуальных
вопросов в Российской Федерации и продолжает активно обсуждаться.
Планируется, что уже к концу 2018 года с россиян могут начать
взимать повышенную ставку НДФЛ. Согласно мнению представителей
73
Минфина, повышение ставки на 2% может обеспечить поступления в
размере 0,5 триллионов рублей в год. Сейчас данный сбор обеспечивает
бюджету около 3,4 триллионов в национальной валюте. Давайте разберемся с
вопросом, какие ставки НДФЛ уплачивают россияне сейчас, а также узнаем
планы правительства на будущее.
Таким образом, сегодня в российской налоговой практике применяется
плоская шкала налогового обложения доходов россиян. При этом, согласно
данным специалистов из Росстата, размер средней номинальной зарплаты в
стране равен 38590 рублям, т.е. человек, получающий такую сумму,
ежемесячно платит отчисление в размере чуть более 5000 рублей. Несложно
посчитать, что в годовом выражении это будет примерно 60000 - сумма,
которая для россиян с озвученным выше доходом является весьма
существенной.
При этом эксперты, настаивающие на необходимости введения
прогрессивной шкалы налогообложения, говорят, что сегодня увеличение
сумм собираемых налогов чаще всего осуществляется за счет наименее
обеспеченных категорий лиц. Такая практика приводит к тому, что разрыв
между самыми богатыми и самыми бедными россиянами увеличивается
катастрофическими темпами.
К сожалению, речь о прогрессивном налогообложении доходов пока не
идет. Минфин, Минэкономразвития и Центр стратегических разработок
обсуждают совершенно иной налоговый маневр. Представители данных
ведомств собираются оставить плоскую шкалу, но при этом считают, что
налоговая нагрузка на население должна быть повышена. Единственное, в
чем может выразиться «прогрессивность» новой системы налогообложения,
так это в том, что будет введен некий необлагаемый налогами минимальный
доход.
Данные инновации в правительстве обсуждаются еще с осени 2016
года. Напомним, что согласно распоряжению Владимира Путина
Федеральное собрание должно разработать предложения по налоговому
74