22
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального
предпринимателя (далее - ИП), профессиональный налоговый вычет
производится в размере 20% общей суммы доходов (только для зарегис-
трированных в качестве ИП)
- Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
- Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в определенных размерах. К расходам налого-
плательщика относятся также суммы налогов начисленные либо уплаченные им
за налоговый период.
Указанные налогоплательщики реализуют право на получение
профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления
налоговому агенту, либо заявления в налоговый орган одновременно с подачей
налоговой декларации по окончании налогового периода.
Помимо вышеизложенного, согласно статье 222 НК РФ, законода-
тельные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные
размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.
Исчисление и уплата налога, в соответствии со статьей 226 НК РФ,
возлагается на налоговых агентов по определенным налоговым ставкам.
Налоговый агент – это организация или иной субъект хозяйственной сферы, от
которого налогоплательщик получает доход.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца,
без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых
агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
23
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом
у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,
уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Уплата
налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
В статье 227 НК РФ указано, что физические лица – ПБОЮЛ, нотариусы,
адвокаты, иные лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют и
уплачивают налог самостоятельно. Данные налогоплательщики обязаны
представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию в сроки не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом (статья 229 НК РФ), а уплатить сумму налога –
не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у указанных налогоплательщиков,
доходов, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом
периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня
появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода
определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой
декларации.
В соответствии со статьей 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются
налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере
одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере
одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
24
Иные налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых
налоговыми агентами не была удержана сумма налога:
- самостоятельно исчисляют суммы налога
- обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту
жительства
- обязаны уплатить налог равными долями в два платежа: первый – не
позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового
уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после
первого срока уплаты.
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налого-
плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от
уплаты налога.
Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым
резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других
государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не
засчитываются при уплате налога в РФ.
1.4 Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в
натуральной форме и в виде материальной выгоды
Налоговая база согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристику объекта обложения. Согласно
положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на
распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки.[23]
Доход, получаемый работником, может быть выражен как в денежной,
25
так и в натуральной форме.
Согласно п. 2 ст. 211 НКРФ к доходам, полученным налогоплательщиком
в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущее-
ственных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги
на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме. [23]
В соответствии со ст. 41 доход – это экономическая выгода. Если
физическое лицо не получает экономической выгоды, то полученные суммы
доходом не являются.
В частности, не являются доходом работника следующие выплаты в
натуральной форме:
1) повышение профессионального уровня работника, производимое в
интересах производства (п. 3 ст. 217 НК РФ);
2) оплата проездных билетов, необходимых для выполнения работником
его служебных обязанностей;
3) оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров
с мобильных телефонов.[23]
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и
индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества,
исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимости таких товаров (работ,
услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость,
акцизов. Способ определения этой цены у налогоплательщика и налогового
органа может не совпадать. Следствием этого может стать доначисление
26
налоговым органом суммы налога. Однако если дело дойдет до суда,
налоговому органу предстоит доказать правильность определения им рыночной
цены.
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от
налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода, попадающего в
этот перечень, и при соблюдении условий, закрепленных указанной статьей, он
освобождается от уплаты налога на доходы с физических лиц с этих доходов.
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных
формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам
РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может
превышать 20 % общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). При этом
выплата заработной платы в купонах, в форме долговых обязательств и
расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических,
ядовитых и вредных веществ, оружия, боепрасов и других предметов, в
отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный
оборот, не допускается.
НК РФ установлены следующие виды материальной выгоды,
учитываемой при определении налоговой базы для исчисления налога на
доходы физических лиц (Приложение Б).
Материальная выгода, включаемая в налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц, исчисляется следующим образом.
1. Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком
Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком
дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2. Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9
процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
27
договора.
3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с
гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и
индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику; налоговая база определяется как
превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг),
реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимо-
зависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ,
услуг) налогоплательщику.
4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инстру-
ментов срочных сделок, налоговая база определяется как превышение
рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок
над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
При этом установлена предельная граница колебаний рыночной цены для
определения финансового результата от реализации (выбытия) ценных бумаг и
инвестиционных паев инвестиционных фондов, допущенных к обращению
через организаторов торговли, в размере 20% в сторону повышения или
понижения от рыночной цены ценной бумаги.
Налоговая база при получении физическим лицом материальной выгоды
в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами определяется самим налогоплательщиком в срок уплаты им
процентов по заемным (кредитным) средствам, но не реже, чем один раз в
налоговый период (календарный год) по налогу на доходы физических лиц.
28
2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ
НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ООО «ЕВРОМЕБЕЛЬ» ЗА 2011 - 2013Г.
2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «Евромебель»
ООО «Евромебель» занимается производством кухонной мебели, а также
продажей продовольственных и промышленных товаров.
Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения (далее –
УСН) в сочетании с единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД).
Дата регистрации – 21.06.2002 года;
Основными покупателями является население г. Наб. Челны.
Среднесписочная численность на 01.01.2015 составляет – 13 человек.
Сотрудники устроены в соответствии с трудовым законодательством с
занесением записи в трудовую книжку.
Бухгалтерский учет ведется в программе 1С 7.7.
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в
течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.
Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме
и в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы,
совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
- премии и вознаграждения;
- материальная помощь.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
- оплата за работника товаров (работ, услуг);
- выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание
работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
29
- оплата труда в натуральной форме.
И, наконец, материальная выгода, которая возникает.
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на
доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация
выступает в роли налогового агента.
Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном
случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо
поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы
физических лиц на предприятии, осуществляется на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов
расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму
платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного
налога: Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета».
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о
налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету
счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.
Приведем несколько готовых бухгалтерских записей:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68-1 – удержан НДФЛ
с оплаты труда;
Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном
(складочном) капитале, выплаченных участникам, которые являются сотруд-
никами организации (относится ООО);
Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» -
К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном)
капитале, выплаченных участникам, не являющимся сотрудниками
организации (относится ООО);
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 68-1 - удержан
30
НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет суммы налога;
Д 99 «Прибыль и убытки» - К 68-1 - начислены штрафы и пени;
Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.
На каждого работника организации составляется справка о доходах
физического лица по форме 2-НДФЛ. (Приложение В)
Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1
апреля года, следующего за отчетным. Справка составляется на каждого
человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это
могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-
правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.
2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
налоговым агентом
Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на
предприятии регулярно проводится бухгалтером ООО «Евромебель».
Основными задачами при проведении контроля за начислением и уплатой
НДФЛ являются:
- полнота определения налоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);
- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;
- наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ;
По результатам порядка исчисления и взимания налога на доходы
физических лиц у ООО «Евромебель» необходимо отметить, что предприятие
как налоговый агент:
- ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;
- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
- извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не
был удержан;
31
- по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию
документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога. ООО
«Евромебель» использует, разработанную ФНС РФ форму №2-НДФЛ
«Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».
Рассмотрим виды начислений работникам администрации соответ-
ствующие кодам начислений (таблица 1).
Таблица 1 – Виды начислений налогового агента ООО «Евромебель» за 2014 –
2015 гг.
Код
начислений
Вид начислений
Сумма начислений
2014
2015
2000
Вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей;
денежное содержание и иные
налогооблагаемые выплаты
военнослужащим и приравненным к
ним
527 303,82
865 714, 22
2300
Пособия по временной
нетрудоспособности
1 276,92
2014
Суммы отпускных выплат
63 646,23
2760
Материальная помощь, оказываемая
работодателями своим работникам, а
также бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на
пенсию
Из таблицы видно, что в бухгалтерии администрации производят
начисления по трем видам доходов.
Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и уплаченная за
2014 год составляет – 46 165 руб., в 2015 – 83 590 руб.
Закон №330-ФЗ от 21.11.2011 [11] изменил размер стандартных
налоговых вычетов. Закон вступил в силу с 1 января 2012 года, однако часть его
положений начали действовать со дня официального опубликования (22 ноября
2011 года), имели обратную силу и распространялись на правоотношения,
возникшие с 1 января 2011 года.