42
2015г. — лечение своей дочери на сумму 10 000 руб. Годовой заработок
Федорова составил 360 000 руб. (ежемесячно по 30 000 руб.). С этого дохода
организация - работодатель удержала налог в размере 46 800 руб. (360 000 руб.
* 13%). (Стандартные вычеты в примере не применяются).
Общая сумма потраченных средств на лечение составила 48 000 руб. (20
000 руб. + 18 000 руб. + 10 000 руб.). По окончании 2015 г. Петров обратился в
налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый
вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен на всю
сумму — 48 000 руб. Сумма налога с учетом вычета составила 40 560 руб. [(360
000 руб. - 48 000 руб.) х 13%]. Переплата налога равна 6240 руб. (46 800 руб. -
40 560 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогопла-
тельщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была
произведена организацией за счет средств работодателя.[18]
В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за
близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.
Далее рассмотрим расходы на пенсионные взносы по негосудар-
ственному пенсионному обеспечению. Вычет предоставляется физическому
лицу в сумме уплаченных им дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом
«О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой
пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
в размере фактических затрат, но не более 120 000 руб. в год.
Социальные налоговые вычеты на лечение, обучение, дополнительные
пенсионные взносы, дополнительные страховые взносы на накопительную
часть трудовой пенсии, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов
на обучение детей, предоставляются налогоплательщику в размере не более
120 000 руб. в год. Все социальные налоговые вычеты предоставляются на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
43
Имущественные налоговые вычеты. Имущественный налоговый вычет
можно получить в том случае, если в течение года гражданин:
- продавал свое имущество;
- тратил деньги на покупку или строительство жилья.
Продажа имущества. Если в течение года гражданин продавал жилой
дом, квартиру, дачу, садовый дом, земельный участок или иное имущество, то
на все вырученные деньги ему предоставляется налоговый вычет, т.е. налог с
этих доходов уплачивать не нужно.[19]
Однако если подобное имущество находилось в собственности
гражданина менее трех лет, то вычет не может превышать в целом 1 000 000
руб.
Пример: Налогоплательщик продал квартиру в марте 2015 г. за 1 500 000
руб. Приобрел он квартиру в сентябре 2012 г. за 1 200 000 руб. Поскольку
налогоплательщик владел квартирой менее трех лет, то ему предоставляется
вычет, равный 1 000 000 руб. Доходы в размере 500 000 руб. включаются в
налоговую базу, облагаемую по ставке 13%. Таким образом, налог при продаже
квартиры составил 65 000 руб. (500 000 руб. * 13%). При продаже любого
другого имущества, которым гражданин владел менее трех лет, размер вычета
не может быть больше 125 000 руб.
Вместо того чтобы не платить налог с выручки от продажи имущества,
гражданин может уменьшить свой доход на расходы, которые были связаны с
его получением.
Если же налогоплательщик не может подтвердить свои затраты на
покупку имущества, он может воспользоваться только вычетом в размере
1000 000 руб.
Индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться вычетом,
если они продают имущество в рамках своей деятельности.
Если налогоплательщик строит или покупает жилье, то свой
налогооблагаемый доход может уменьшить на истраченные суммы, но не более
чем на 2 000 000 руб. Если жилье приобретено за счет кредита, то доход можно
44
уменьшить на сумму процентов по этому кредиту.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение
жилого дома или доли (долей) в нем включаются:
- расходы на разработке проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительно-отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе неоконченного
строительства;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству
(достройке дома, неоконченного строительством) и отделке;
- расходы по подключению электро-, водо-, газоснабжения и
канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней
включаются:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся
доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры. Чтобы получить
этот вычет, гражданин должен подать в налоговую инспекцию декларацию и
приложить к ней:
- письменное заявление;
- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный
(построенный дом или квартиру);
- платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца,
товарные и кассовые чеки, акты закупки материалов у физических лиц и т.д.).
Вычет при покупке и строительстве жилья может переходить на
следующие годы, пока не будет полностью использован
Пример: П. И. Малкин купил в 2015 г. квартиру за 3 500 000 руб. и
зарегистрировал на нее право собственности. В 2015 г. его заработок составил
300 000 руб. Организация с этого дохода удержала налог в размере 39 000 руб.
45
(300 000 руб. * 13%). По окончании 2015 г. Малкин представил в налоговый
орган: декларацию о доходах; заявление с просьбой об имущественном вычете
в связи с покупкой квартиры; документы, подтверждающие право
собственности на это жилье; платежные документы, подтверждающие факт
оплаты квартиры. Налоговый орган пересчитал налогооблагаемый доход
Малкина за 2015 г. Размер имущественного вычета составил 2 000 000 руб.
Получается, что налогооблагаемый доход в 2015 г. равен нулю. Остаток
неиспользованного вычета — 1 700 000 руб. (2 000 0000 руб. - 300 000 руб.) —
перешел на следующий год. А налог, удержанный с Малкина в 2015 г. — 39 000
руб., ему возвратят.
Предположим, что в 2016-2017 гг. Малкин будет зарабатывать столько
же, сколько в 2015 г. — по 300 000 руб. Тогда в 2016 и 2017 гг. суммы
жилищного налогового вычета будут составлять 300 000 руб. ежегодно.
Фактически вычет будет использован в течение семи лет. Повторное
предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета не
допускается.
Имущественный налоговый вычет (на покупку или строительство жилья)
может быть до окончания налогового периода предоставлен физическому лицу
при его обращению к работодателю при условии подтверждения права
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом
по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Законом №330 – ФЗ внесено изменение в главу 23 НК РФ, которое
касается имущественных вычетов для пенсионеров при покупке жилья.
Вычетом в размере 2 млн. руб. при покупке недвижимости могут
воспользоваться только работающие люди, у которых есть доходы, облагаемые
НДФЛ по ставке 13%. Получается, что когда жилье покупает неработающий
человек, он не может получить вычет, поскольку у него нет налогооблагаемых
доходов (ведь пенсия НДФЛ не облагается). Законодатели частично исправили
эту несправедливость. Теперь человек, получающий пенсию, может перенести
46
имущественный вычет или его остаток на налоговые периоды,
предшествовавшие году покупки жилья. Но не более трех. То есть, начиная с
2012 года, те пенсионеры, которые купили квартиру не позднее трех лет после
того, как вышли на пенсию, могут получить вычет.
Профессиональные налоговые вычеты. Право на профессиональные
налоговые вычеты имеют следующие лица.
1. Индивидуальные предприниматели — в сумме фактически произве-
денных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением дохода. В вычет включаются не все расходы, а только
те, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Пример: Индивидуальный предприниматель уплачивает со своих доходов
и с заработной платы своих сотрудников страховые взносы. Может ли он на
сумму этих взносов уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ? Да, может.
Ведь согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе исключить из
своей налогооблагаемой прибыли сумму страховых взносов. Следовательно,
предприниматель может включить суммы отчислений в фонды в состав
профессиональных налоговых вычетов и уменьшить тем самым свой доход.
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои
расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпри-
нимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20%
общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности. [1]
2. Получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового характера — в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с
выполнением этих работ (оказанием услуг). [1]
Пример: гражданин заключил с организацией договор подряда в апреле
2015 г. По этому договору организация выплатила ему вознаграждение в
размере 40 000 руб. Для того чтобы выполнить работы, предусмотренные
договором подряда, гражданин истратил 10 000 руб. Эти расходы
47
подтверждены документами, поэтому они включаются в профессиональный
налоговый вычет. Таким образом, заплатить налог гражданину нужно было с 30
000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб.). Сумма налога - 3900 руб. (30 000 руб. *
13%).
3. Получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы
и искусства; вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных
образцов — в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные докумен-
тально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах
установленного норматива. Право на получение профессиональных налоговых
вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления
налоговому агенту. При отсутствии налогового агента такие налогопла-
тельщики реализуют право на получение профессиональных налоговых
вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно
с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
До 2011 года учет начисленных и выплаченных сумм по каждому
сотруднику налоговый агент ООО «Евромебель» могли вести в карточке
1-НДФЛ. Ее форма была утверждена приказом ФНС России от 31.10.2003
№БГ-3-04/583.
Применение именно этой карточки не было обязательным, поскольку в
соответствии с действующей тогда редакцией НК РФ учет начисленных сумм
доходов нужно было вести по форме, установленной Минфином России.
Однако главное финансовое ведомство страны свою форму так и не
подтвердило. А лишь рекомендовало использовать карточку 1-НДФЛ либо ее
разделы (письмо Минфина России от 21.01.2011 №03-04-08/4-6).
С 1 января 2011 года ситуация изменилась. В п.1 статьи 230 НК РФ по-
прежнему содержится норма о том, что работодатели должны вести учет
доходов, полученных от них каждым сотрудником, в регистрах налогового
48
учета. Однако теперь есть существенное новшество – форму этих регистров и
порядок их заполнения налоговый агент должен разработать самостоятельно.
Перечень показателей, который должен содержать регистр налогового
учета, приведен в пункте 1 статьи 230 НК РФ. Кроме того, в регистр
целесообразно занести те показатели, которые содержит справка 2-НДФЛ.
Перечень нужных показателей приведен в Таблице 4.
Таблица 4 – Показатели, которые нужно включать в налоговый регистр
Показатель
Комментарий
1
2
Обязательные показатели, установленные статьей 230 НК РФ
Сведения, позволяющие
идентифицировать
налогоплательщика
ФИО, ИНН, дата рождения, паспортные данные работника, гражданство,
адрес места жительства в России
Статус налогоплательщика
Резидент или нерезидент. Заметим, доходы от трудовой деятельности
нерезидента - высококвалифицированного специалиста облагаются
НДФЛ по ставке 13%
Виды выплачиваемых
доходов в соответствии с
кодами*
Заработная плата, отпускные, пособия по временной
нетрудоспособностью и т. Д. Доходы, которые облагаются по разным
ставкам налога, удобнее показывать отдельно. При этом необлагаемые
выплаты в карточке отражать не нужно. А вот доходы, которые
освобождены от налогообложения частично, указывать необходимо
Виды представленных
вычетов в соответствии с
кодами*
Стандартные вычеты на самого работника, на ребенка, имущественный
вычет в сумме расходов на строительство или приобретение и т.д.
Суммы дохода и даты их
выплаты
Датой выплаты дохода в денежной форме является день выплаты дохода
из кассы, либо перечисления денег на счет сотрудника. Датой выплаты
дохода в натуральной форме признается день передачи гражданину
имущества. Заметим, датой получения дохода в виде оплаты труда
является последний день месяца, за который была начислена заработная
плата.
Датой удержания и
перечисления налога в
бюджет, а также
реквизиты платежных
документов
С доходов, выплачиваемых из кассы за счет средств, полученных в баке,
НДФЛ уплачивают не позднее получения денег в банке. Если бухгалтер
перечисляет доход с расчетного счета организации на банковский счет
гражданина, налог следует уплатить в день выплаты дохода. В иных
случаях налог перечисляют не позднее дня, следующего за днем
удержания налога (для дохода в натуральной форме или в виде
материальной выгоды)
Дополнительные показатели, необходимые дл заполнения справки о доходах физического лица по
форме 2-НДФЛ
Данные о налоговом
агенте
Наименование организации или ФИО индивидуального
предпринимателя, ИИ, КПП, код налогового органа, в котором агент
состоит на учете, ОКАТО
Реквизиты документов,
подтверждающие право на
вычет
Для стандартных вычетов - заявление налогоплательщика, копия
свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о рождении
ребенка, копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о
смерти одного из родителей ребенка и т.д. Для имущественного вычета -
заявление налогоплательщика и выданное налоговой инспекцией
уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от
25.12.2010 №ММ-7-3/714
49
Налоговая база
База по НДФЛ равна сумме облагаемых доходов за минусом
предоставленных вычетов
Суммы исчисленного,
удержанного,
перечисленного в бюджет
НДФЛ
В идеале эти суммы должны совпадать
Суммы излишне
удержанного НДФЛ
Если таковая имеется, то дополнительно указывают данные о возврате
или зачете НДФЛ, а также пеней, выплаченные работнику за просрочку
(если таковые начислялись)
Сумма НДФЛ, не
удержанная налоговым
агентом
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, он должен уведомить
об этом налоговую инспекцию и налогоплательщика. Реквизиты такого
извещения также нужно отразит в налоговом регистре
*Справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов» утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-
3/611
Регистр налогового учета ведут с начала налогового периода. Регистры
заполняются по каждому физическому лицу, которому был начислен и
выплачен доход. Суммы доходов и вычетов отражаются в рублях и копейках,
НДФЛ в целых рублях (аналогичные правила действуют при оформлении
справки 2-НДФЛ). Налоговые агенты вправе сами разработать форму регистра
на основании старой налоговой карточки, убрав из нее ненужные строки и
добавив новые. Например, если сотрудник работает в организации не с начала
года, то можно внести сведения о суммах доходов, полученных им у
предыдущих работодателей. Это поможет бухгалтеру правильно в дальнейшем
применять стандартные вычеты.
Налоговый агент ООО «Евромебель» воспользовался регистром
налогового учета по НДФЛ предложенной разработчиками программы 1С.
(Приложение Е).
Также с 1 января 2011 года в Кодексе появилась новая норма. Теперь
работодатель обязан информировать сотрудника о том, что у него удержали
лишний НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ). Отметим, что в старой редакции Кодекса
говорилось лишь о том, что работодатель возвращает излишне удержанный
налог по заявлению сотрудника. Теперь нужно вначале сообщить, потом
вернуть.
Обнаружив переплату, бухгалтер обязан сообщить об этом работнику в
течение 10 рабочих дней. В какой именно форме это делать, в Кодексе не
уточняется. Лучше использовать письменную форму, например электронную
50
почту. Чтобы в случае необходимости у работодателя было подтверждение
того, что сотрудник информацию получил. Заметим, срок в 10 дней начинает
течь на следующий день после выявления факта переплаты налога (п. 2 ст. 6.1
НК РФ).
Проинформированный сотрудник пишет заявление о возврате ему
причитающихся сумм. И указывает в нем реквизиты счета, на который
работодателю нужно сделать перечисление. Это связано с тем, что опять же с 1
января 2011 года возвращать НДФЛ можно только в безналичном порядке. Из
кассы деньги выдавать не следует. Указание на это содержится в пункте 1
статьи 231 НК РФ.
Таким образом, если работник хочет, чтобы ему вернули налог, а счета в
банке не имеет, придется его открыть. Если сотрудник об излишнем удержании
проинформирован, но на возврате не настаивает и заявление не подает,
бухгалтеру нужно зачесть переплату в счет будущих удержаний НДФЛ. На
практике в большинстве случаев именно так и поступают. Исключением
является ситуация, когда произошло слишком большое излишнее удержание.
Либо сотрудник увольняется, и соответственно зачесть переплату в счет бу-
дущих платежей уже не удастся. Кроме того, нежелательно оставлять
переплату на конец налогового периода, которым признается календарный год,
поскольку это усложнит порядок учета НДФЛ.
Итак, предположим, что сотрудник написал заявление о возврате. Тогда
работодатель обязан вернуть деньги в течение трех месяцев с того момента, как
получил заявление. Если срок будет нарушен, работодатель обязан начислить
проценты «а сумму излишне удержанного НДФЛ за каждый календарный день
просрочки. Процентная ставка равна ставке рефинансирования ЦБ РФ,
действующей в дни нарушения срока. Возвращать налог работодатель может за
счет сумм налога, подлежащих удержанию, как у этого сотрудника, так и у
других. На это указано в пункте 1 статьи 231 НК РФ.
Предположим, обнаружив излишне удержанный налог, бухгалтер
понимает, что для возврата будет недостаточно удержаний НДФЛ со всех
51
сотрудников за три последующих месяца (такое возможно, например, если
произошли увольнения или деятельность приостановлена). Тогда работодателю
следует обратиться в налоговую инспекцию, чтобы вернуть деньги из бюджета.
Сделать это нужно сразу, как только станет ясно, что иным образом погасить
задолженность не удастся. Прежде, правда, необходимо просчитать
возможность вернуть деньги своими силами, без привлечения бюджета. Потому
как налоговики попросят обоснование такого возврата. На все действия
отводится 10 рабочих дней со дня получения заявления от работника на возврат
налога. Это, в частности, разъяснено в письме Минфина России от 16.05.2012
№ 03-04-06/6-112.
2.3 Отчетность организации по налогу на доходы физических лиц
По налогу на доходы физических лиц все работодатели, в том числе и те,
кто применяет упрощенную систему налогообложения, отчитываются раз в год.
В инспекцию нужно подать сведения как о тех физических лицах, с доходов
которых НДФЛ был удержан, так и тех, кому доход был выплачен, но вот налог
с него удержать не удалось. И в том и в другом случае сведения подаются по
форме 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010
№ММВ-7-3/611. А в прошлом году приказом ФНС России от 16.09.2011
№ММВ-7-3-576 был утвержден новый порядок представления данной формы.
Теперь справки по удержанному и неудержанному налогу отличаются, да и
представлять их в налоговую инспекцию нужно в разные сроки.
Итак, при помощи формы 2-НДФЛ налоговый агент может выполнить
две свои обязанности. Первая — это отчитаться о размере исчисленного и
удержанного налога у работников. Сделать это нужно не позднее 1 апреля (п. 2
ст. 230 НКРФ). Вторая — это представить в инспекцию сведения о тех физи-
ческих лицах, которым доход был выплачен, но вот налог удержать не удалось.
Последний срок выполнения указанной обязанности — 31 января (п. 5 ст. 226
НК РФ). И в том и в другом случае, как мы уже сказали, заполняется форма 2-