17
Таблица 1
Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ
за 2013 -2015гг.
10
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Отклонение,
(+;-)
млрд.
руб.
Уд.в
ес,
%
млрд.
руб.
Уд.в
ес,
%
млрд.
руб.
Уд.в
ес,
%
млрд.
руб.
%
Налог на
прибыль
2356,70
14,2
2071,89
12,3
2374,6
6
12,6
+17,96
-1,6
НДФЛ
2261,48
13,7
2499,05
14,8
2700,7
2
14,3
+439,24
+0,7
НДС на
товары
реализуем
ые на
территории
РФ
1886,45
11,4
1868,50
11,1
2188,2
7
11,6
+301,82
+0,2
Акцизы
подакцизн
ым
товарам,
производи
мым на
территории
РФ
783,64
4,7
952,47
5,6
1000,0
1
5,3
+216,37
+0,6
НДС на
товары
ввозимые
на
территори
ю РФ
1659,69
10,0
1670,94
9,9
1751,3
9
9,3
+91,70
-0,7
Налоги на
совокупны
й доход
271,29
1,6
292,80
1,7
315,05
1,7
+43,76
+0,0
Налог на
имущество
785,49
4,7
900,73
5,3
957,49
5,1
+172,00
+0,3
Налог на
добычу
полезных
ископаемы
х
2459,40
14,8
2575,78
15,3
2904,8
5
15,4
+445,45
+0,6
Таможенн
ые
пошлины
4099,78
24,8
4057,92
24,0
4637,6
3
24,6
+537,85
-0,1
Всего
налоговых
доходов
16563,9
100
16890,1
100
18830,
1
100
+2266,1
-
10
Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] М., 1999 – 2015. –
Режим доступа:: http://www.gks.ru (Дата обращения: 18.10.2015)
18
Как видно из данных (таблицы 1), организации доля налога на характеристики прибыль в налоговые
налоговых доходах консолидированного бюджета РФ достаточно велика, организации характеристики
причем имеет тенденцию к ее росту за весь исследуемый период – с налоговые 2013 по
2015 гг. При этом, организации являясь федеральным налогом, организации большая его часть
зачисляется в налоговые бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и налоговые
бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую
влияет и налоговые на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.
На сегодняшний день, организации после НДФЛ, организации налог на характеристики прибыль организаций
занимает 4 место. Доля поступлений налога на характеристики прибыль в налоговые налоговых
доходах консолидированного бюджета РФ за 2015г. характеристики представлена на
(рисунке 1).
Рисунок 1. Доля поступлений налога на характеристики прибыль в налоговые налоговых
доходах консолидированного бюджета РФ в налоговые 2015 г.
11
Неразрывно с налоговые сущностью налога и налоговые налогообложения связано
понятие функции налога, организации которая является характеристики проявлением сущности налога в налоговые
действии. Положения о функциях системы налогообложения до настоящего
11
Федеральная служба государственной статистики [Интернет ресурс] М., организации 1999 – 2015. – URL:
http://www.gks.ru(Дата обращения: 18.10.2015)
«
У
в
а
ж
а
е
м
ы
й
П
р
е
д
с
13%
14%
12%
5%
9%
2%
5%
15%
25%
Налог на прибыль
НДФЛ
НДС на товары реализуемые на
территории РФ
Акцизы подакцизным товарам,
производимым на территории РФ
НДС на товары ввозимые на
территорию РФ
Налоги на совокупный доход
Налог на имущество
Налог на добычу полезных
ископаемых
Таможенные пошлины
19
времени составляют характеристики предмет научных дискуссий, организации однако этот вопрос характеристики
представляется особо важным в налоговые вопросе определения роли налога на характеристики
прибыль. В числе налоговых функций ученые называют фискальную, организации
экономическую (как совокупность характеристики распределительной, организации стимулирующей и налоговые
регулирующей подфункций), организации характеристики распределительную, организации контрольную, организации
стимулирующую и налоговые регулирующую.
12
Рассматривая современную систему налогообложения, организации можно
сделать вывод о том, организации что на данном этапе налоги, организации в налоговые том числе налог на характеристики
прибыль, организации выполняют следующие основные функции: фискальную, организации
контрольную, организации характеристики распределительную (социальную) и налоговые регулирующую.
Фискальная функция налога на характеристики прибыль характеристики проявляется в налоговые том, организации что данный
налог играет определенную роль в налоговые формировании доходов
консолидированного бюджета Российской Федерации.
Вместе с налоговые тем, организации достижение фискальной функции должно
сопровождаться использованием налога на характеристики прибыль организаций в налоговые целях
регулирования и налоговые стимулирования деловой активности.
Регулирующая функция налога на характеристики прибыль характеристики проявляется в налоговые том, организации что
для него характерна высокая потенциальная способность регулировать
объемы потребления и налоговые накопления. Управление хозяйственными характеристики
процессами со стороны государства возможно с налоговые помощью экономических
инструментов, организации и налоговые характеристики прежде всего, организации посредством набора элементов
налогообложения характеристики прибыли: ставками, организации характеристики расчетом налоговой базы, организации
санкциями, организации налоговым кредитом, организации отсрочкой или характеристики рассрочкой платежа.
Изменяя налогообложение характеристики прибыли организаций, организации государственная власть
способна оказывать серьезное давление на динамику характеристики производства:
стимулировать развитие либо сдерживать его. Система амортизационных
отчислений также используется для усиления накопления капитала. Кроме
того, организации налог на характеристики прибыль характеристики применяется характеристики при регулировании дохода между
12
Гончаренко Л.И. Налоги и налоговые налоговая система Российской Федерации: учеб - ник и налоговые практикум для
академического бакалавриата /под науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М.: Издательство Юрайт, организации 2014 –С. 213-
214.
У
в
а
ж
а
20
бюджетами разного уровня. Так, организации налог на характеристики прибыль в налоговые России является
федеральным налогом, организации однако доходы от его поступлений характеристики распределяются
между бюджетами разных уровней.
Налог на характеристики прибыль, организации кроме того, организации выполняет и налоговые контролирующую
функцию, организации так как позволяет контролировать деятельность организаций.
Расчет налогооблагаемой базы создает условия для оценки эффективности
организаций и налоговые экономики в налоговые целом. Этот налог позволяет следить за
размером финансовых ресурсов, организации их изменением. При своевременной и налоговые
полной оплате налога на характеристики прибыль регулируется налоговая дисциплина.
Невыполнение обязательств характеристики перед бюджетом ставит государство характеристики перед
альтернативой – либо ослабить обложение характеристики прибыли, организации либо ужесточить
налоговую дисциплину плательщиков.
13
Таким образом, организации можно сделать вывод, организации что налог на характеристики прибыль
организаций характеристики представляет собой одну из форм изъятия государством части
чистого дохода организаций. Он служит инструментом характеристики перераспределения
национального дохода и налоговые является одним из доходных источников
федерального и налоговые региональных бюджетов. Налог на характеристики прибыль является
федеральным, организации общим, организации личным прямым налогом. Его экономическая
сущность определена осуществляемыми им функциями: фискальной, организации
регулирующей и налоговые контрольной. Фискальная функция характеристики проявляется в налоговые том, организации
что данный налог играет определенную роль в налоговые формировании доходов
бюджетов. Регулирующая функция заключается в налоговые том, организации что для данного
налога характерна высокая потенциальная способность регулировать объемы
потребления и налоговые накопления. Контрольная функция налога на характеристики прибыль
заключается в налоговые возможности контролировать хозяйственную деятельность
организации посредством изъятия в налоговые бюджет части чистого дохода.
13
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник/коллектив авторов: под Н23 науч. ред.
Л.И.Гончаренко.-М.: КНОРУС, организации 2014.- С.50-53
21
1.2. Элементы налога на характеристики прибыль организаций
Налог на характеристики прибыль конкретизируется через элементы налога, организации состав
которых одинаков для всех налогов. Согласно теории налогообложения
налог определен, организации когда определены следующие: субъект налога, организации объект, организации
источник, организации масштаб налога, организации единица обложения, организации ставка метод
налогообложения налоговый период, организации льгота и налоговые налоговый оклад.
Элементы налога характеристики применительно к налогу на характеристики прибыль организаций, организации
взимаемому в налоговые Российской Федерации характеристики представлены на (рисунке 2).
Рисунок 2. Элементы налога на характеристики прибыль организаций
14
14
Погорелова, организации М.Я.Налоги и налоговые налогообложение: теория и налоговые практика : учеб.пособие / М. Я. Погорелова. –
М.: РИОР: ИНФРА-М, организации 2013. – С. 112
Элементы
налога на характеристики
прибыль
Объект
налогообложения
Налоговый
период
Налоговая база
Источник
налога
Налоговые
льготы
Налоговый оклад
Налогоплательщики
Единица
обложения
Порядок
исчисления
Срок уплаты
Налоговая ставка
«
У
в
а
ж
а
е
м
ы
й
П
р
е
д
с
е
22
Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на характеристики прибыль
организаций характеристики признаются:
все российские юридические лица.
иностранные организации, организации осуществляющие свою
деятельность в налоговые РФ через постоянные характеристики представительства и налоговые (или)
получающие доходы от источников в налоговые РФ.
иностранные организации, организации характеристики признаваемые налоговыми
резидентами РФ в налоговые соответствии с налоговые международным договором по
вопросам; организации
иностранные организации, организации местом фактического
управления которыми является Российская Федерация, организации если иное не налоговые характеристики
предусмотрено международным договором по вопросам
налогообложения.
Не являются плательщиками организации, организации характеристики перешедшие на уплату
единого налога характеристики при УСН, организации ЕНВД и налоговые ЕСХН и налоговые организации, организации являющиеся
иностранными организаторами Олимпийских игр и налоговые Параолимпийских игр
2014 года в налоговые городе Сочи.
Объектом налогообложения по налогу на характеристики прибыль организаций, организации
согласно ст. 247 НК РФ, организации характеристики признается характеристики прибыль, организации полученная
налогоплательщиком. Прибылью характеристики признается:
для российских организаций – полученные доходы, организации
уменьшенные на величину характеристики произведенных характеристики расходов; организации
для иностранных организаций, организации осуществляющих свою
деятельность в налоговые РФ через постоянные характеристики представительства - доходы, организации
уменьшенные на величину характеристики произведенных характеристики представительствами характеристики
расходов:
23
для иных иностранных организаций – доходы, организации полученные
от источников в налоговые РФ, организации которые определяются в налоговые соответствии со ст.
309 НК РФ.
15
Источник налога – чистая характеристики прибыль. Масштабом налога как
параметром измерения объекта налогообложения по налогу на характеристики прибыль
выступает денежная единица.
16
Единица обложения или налоговая база – денежное выражение характеристики
прибыли, организации подлежащей налогообложению, организации которая определяется
нарастающим итогом с налоговые начала налогового периода.
Если в налоговые отчетном периоде налогоплательщиком был получен убыток, организации
то в налоговые данном периоде налоговая база характеристики признается равной нулю.
Налогоплательщики, организации получившие в налоговые результате хозяйственной деятельности
убытки, организации вправе осуществлять характеристики перенос убытка на будущее в налоговые течение 10 лет,
организации следующих за тем налоговым периодом, организации в налоговые котором получен убыток. При
этом совокупная сумма характеристики переноса не налоговые может характеристики превышать начисленной
налоговой базы.
Ставка налогообложения – законодательно закрепленный характеристики процент
налога на характеристики прибыль от каждого рубля налогооблагаемой характеристики прибыли.
17
Порядок изменения ставки налога в налоговые зависимости от роста налоговой
базы является методом налогообложения. Выделяют четыре основных
метода налогообложения: равное, организации характеристики пропорциональное, организации характеристики прогрессивное, организации
регрессивное. Отечественная история налогообложения имеет опыт характеристики
прогрессивно-регрессивного обложения характеристики прибыли, организации но в налоговые современной
налоговой системе России характеристики применяется только характеристики пропорциональный метод
налогообложения характеристики прибыли.
15
Сергеев, организации И. В. Экономика организации (характеристики предприятия): учебник и налоговые практикум для характеристики прикладного
бакалавриата/И. В. Сер геев, организации И. И. Веретенникова. - 6-е изд., организации характеристики перераб. и налоговые доп. - М.: Издательство Юрайт, организации
2014. – С. 196-209
16
Черник Д.Г. Налоги и налоговые налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. - М.:
Издательство Юрайт, организации 2013. – С. 251
17
Евстигнеев, организации Е. Н. Налоги и налоговые налогообложение. Теория и налоговые практикум: учеб.пос./Е. Н. Евстигнеев, организации Н. Г.
Викторова. М.: Проспект, организации 2014.- С. 145
24
В настоящее время основная налоговая ставка по налогу на характеристики прибыль
– 20%. При этом:
- сумма налога, организации исчисленная по налоговой ставке 2%, организации зачисляется в налоговые
федеральный бюджет; организации ( в налоговые 2017г. 3%)
- сумма налога, организации исчисленная по налоговой ставке 18%, организации зачисляется в
налоговые бюджеты субъектов РФ, организации характеристики причем законами этих субъектов данная ставка
может быть снижена, организации но не налоговые более чем до 13, организации5%.
18
10% – устанавливается на доходы от использования, организации содержания, организации
или сдачи в налоговые аренду судов, организации самолетов, организации или других подвижных
транспортных средств в налоговые связи с налоговые осуществлением международных характеристики
перевозок.
К налоговой базе, организации определяемой по доходам, организации полученным в налоговые виде
дивидендов, организации характеристики применяются следующие ставки:
9% - по доходам, организации полученным в налоговые виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями и налоговые физическими лицами —
налоговыми резидентами РФ; организации
15% - по доходам, организации полученным в налоговые виде дивидендов от российских
организаций иностранными организациями, организации а также по доходам, организации
полученным в налоговые виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций.
0% - доходы в налоговые виде характеристики процентов по некоторым государственным и налоговые
муниципальным ценным бумагам; организации доходы в налоговые виде дивидендов, организации полученные
российскими организациями, организации непрерывно владеющими в налоговые течение 365 дней
не налоговые менее чем 50-характеристики процентным вкладом (долей) в налоговые уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации; организации доходы от
выбытия долей участия в налоговые уставном капитале российских организаций, организации а
также акций российских организаций.
18
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] М., организации 2005 -2015. – URL: http://www.nalog.ru/rn59/
(Дата обращения: 18.10.2015)
25
30 % - характеристики прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в налоговые
виде дивидендов), организации выпущенным российскими организациями, организации права на
которые учитываются на счетах депо, организации информация о которых не налоговые была характеристики
предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).
19
Прибыль, организации полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, организации
связанной с налоговые выполнением им функций, организации характеристики предусмотренных Федеральным
законом «О Банке России», организации облагается налогом по налоговой ставке 0 %.
Налоговый период – срок, организации в налоговые течение которого формируется
налоговая база. Налоговым периодом по налогу характеристики признается календарный
год, организации отчетными – I квартал, организации полугодие, организации 9 месяцев календарного года.
20
Объект обложения налогом на характеристики прибыль, организации как финансовый результат
от отдельных хозяйственных операций, организации по своей характеристики природе дискретен, организации но
существующая традиция налогообложения характеристики прибыли характеристики рассматривает
хозяйственную деятельность субъектов как характеристики процесс, организации являющийся суммой
повторяющихся операций, организации и налоговые ограничивает его временными рамками
календарного года.
Налоговый оклад – сумма налога, организации характеристики причитающаяся взносу в налоговые бюджет.
Налоговые льготы можно определить как характеристики преимущества отдельным
категориям плательщиков налога на характеристики прибыль или всем плательщикам налога
на характеристики прибыль по определенным основаниям в налоговые виде сокращения размера
налогового обязательства или отсрочки его уплаты. Система льгот имеет
огромное значение для характеристики раскрытия регулирующей роли налога на характеристики прибыль.
На сегодняшний день налоговые льготы характеристики предоставляются
организациям, организации которые занятые в налоговые социально-значимых (оказание
образовательных, организации социальных и налоговые медицинских услуг) и налоговые
сельскохозяйственной отрасли. В частности, организации им характеристики предоставляется
возможность характеристики перейти на нулевую ставку по уплате налога на характеристики прибыль, организации
подав заявление характеристики перед началом налогового периода. Для того чтобы
19
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник/коллектив авторов: под Н23 науч. ред.
Л.И.Гончаренко.-М.: КНОРУС, организации 2014.-С. 321-329
20
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] М., организации 2005 -2015. – URL: http://www.nalog.ru/rn59/
(Дата обращения: 18.10.2015)
ЭС
СЕ
"Ну
жен
ли
нал
ого
вый
мен
едж
мен
т в налоговые
ком
пан
ии?
"
«Я
26
воспользоваться правом на получение налоговых характеристики преференций, организации а также и налоговые
в налоговые дальнейшем его сохранить, организации таким организациям необходимо позаботиться
о выполнении ряда условий по числу персонала, организации получению
лицензий/сертификатов, организации обеспечению достаточного оборота от
льготируемой деятельности. Также Налоговым кодексом РФ характеристики предусмотрены характеристики
преференции для участников особых, организации свободных и налоговые характеристики прочих экономических
зон и налоговые региональных инвестпроектов. Им характеристики предоставляется льгота в налоговые виде
ставки 0% по уплате налога в налоговые федеральный бюджет. Кроме того, организации для ряда
резидентов могут быть характеристики предоставлены льготы по уплате налога в налоговые бюджет
субъектов федерации.
21
Например, организации в налоговые Пермском крае, организации для отдельных
категорий налогоплательщиков, организации действовала пониженная ставка по налогу
на характеристики прибыль, организации в налоговые размере 15, организации5 %, организации в налоговые том числе в налоговые федеральный бюджет
зачисляется 2 %, организации а в налоговые бюджет Пермского края 13, организации5%, организации
22
в налоговые 2016 году–17% в
налоговые том числе в налоговые федеральный бюджет 2%-а в налоговые бюджет края–15%
Таким образом, организации элементы налога - это обязательные характеристики принципы
построения и налоговые организации любого налога и налоговые налог на характеристики прибыль не налоговые является
исключением.
1.3. Порядок определения доходов и налоговые характеристики расходов для формирования
налоговой базы по налогу на характеристики прибыль в налоговые организациях
Итоговый финансовый результат деятельности организации за
отчетный период – характеристики прибыль – является источником исполнения ее
обязательств характеристики перед обществом и налоговые собственниками, организации а также источником характеристики
расширенного воспроизводства для самой организации. Исполнение
обязательств организации характеристики перед обществом характеристики производится посредством
изъятия в налоговые государственный бюджет части характеристики прибыли, организации заработанной
организацией за отчетный период, организации в налоговые виде налога на характеристики прибыль.
21
Перов, организации А. В. Налоги и налоговые налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, организации А. В. Толкушкин. - 12-е
изд., организации характеристики перераб. и налоговые доп. - М. : Издательство Юрайт, организации 2013.- С. 561-563
22
«О налогообложении в налоговые Пермском крае»: Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685 – 296 (ред. 08. 10.
2015)// Консультант плюс