27
Определяя налоговую политику в налоговые области налогообложения характеристики
прибыли, организации государство также учитывает необходимость обеспечения характеристики
процесса характеристики расширенного воспроизводства, организации что характеристики предполагает изъятие, организации по
крайней мере, организации только той части характеристики прибыли, организации которая остается после
компенсации всех затрат, организации связанных с налоговые характеристики производством и налоговые характеристики продажей характеристики
продукции. Так, организации обложением налогом на характеристики прибыль подлежит характеристики прибыль
организации, организации которая характеристики рассчитывается как полученные доходы за вычетом характеристики
произведенных характеристики расходов.
23
Доходы определяются на основании первичных документов и налоговые других
документов, организации подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, организации и налоговые
документов налогового учета.
– Все доходы организации делятся на 2 группы:
– Доходы от реализации товаров, организации работ, организации услуг, организации имущества и налоговые
имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Среди них доходы:
– выручка от реализации товаров (работ, организации услуг) собственного характеристики
производства; организации
– выручка от реализации ранее характеристики приобретенных товаров (работ, организации
услуг); организации
– выручка от реализации имущественных прав.
– Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Среди них доходы:
– от долевого участия в налоговые других организациях; организации
– от купли-характеристики продажи иностранной валюты; организации
– от штрафов и налоговые пеней, организации за нарушение договорных обязательств, организации а
также сумм возмещения убытков или ущерба; организации
– от сдачи имущества в налоговые аренду; организации
– характеристики проценты, организации полученные организацией по договорам займа и налоговые
кредита; организации
23
Пансков, организации В. Г. Налоги и налоговые налогообложение: теория и налоговые практика [Текст]: учебник для академического
бакалавриата/ В. Г. Пансков. – 2-е изд., организации характеристики перераб. и налоговые доп. – М.: Издательство Юрайт, организации 2014. – С. 274
28
– доходы в налоговые виде безвозмездно полученного имущества от других
коммерческих организаций; организации
– доходы характеристики прошлых лет, организации выявленные в налоговые отчетном периоде; организации
– положительная курсовая разница, организации полученная от характеристики переоценки
имущества; организации
– суммы кредиторской задолженности, организации списанной по истечению
срока исковой давности (3 лет) и налоговые др.
24
– Налоговое законодательство характеристики предусматривает доходы, организации которые
не налоговые учитываются характеристики при определении налоговой базы по налогу на характеристики прибыль, организации в
налоговые частности к ним относятся доходы (ст. 251 НК РФ):
– в налоговые виде имущества, организации имущественных прав, организации работ и налоговые услуг, организации
которые получены от других лиц в налоговые порядке характеристики предварительной оплаты
товара, организации работ и налоговые услуг; организации
– в налоговые виде имущества и налоговые имущественных прав, организации которые получены
в налоговые форме залога или задатка в налоговые качестве обеспечения обязательств; организации
– в налоговые виде имущества, организации имущественных или неимущественных прав,
организации имеющих денежную оценку, организации которые получены в налоговые виде взносов в налоговые
уставный капитал организации; организации
– в налоговые виде имущества, организации полученного государственными и налоговые
муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной
власти всех уровней; организации
– в налоговые виде основных средств и налоговые нематериальных активов, организации
безвозмездно полученных в налоговые соответствии с налоговые международными договорами
России, организации а также в налоговые соответствии с налоговые законодательством РФ, организации атомными
станциями для повышения их безопасности, организации используемых для характеристики
производственных целей.
25
24
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник/коллектив авторов: под Н23 науч. ред.
Л.И.Гончаренко.-М.: КНОРУС, организации 2014.- С. 340-345
25
Налоги России [Электронный ресурс] М., организации 2015. – URL: http://www.taxru.com(Дата обращения: 30.10.2015)
29
– Для исчисления налога на характеристики прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму характеристики произведенных характеристики расходов.
– Для характеристики признания характеристики расходов как в налоговые целях бухгалтерского, организации так и налоговые в налоговые
целях налогового учета, организации необходимо выполнение определенных условий. На
(рисунке 3) характеристики представлены условия характеристики признания характеристики расходов в налоговые налоговом учете.
Рисунок 3. Условия характеристики признания характеристики расходов в налоговые налоговом учете
26
Таким образом, организации если характеристики расход не налоговые соответствует хотя бы одному из
критериев, организации то он не налоговые характеристики признается в налоговые целях налогообложения характеристики прибыли.
Расходы, организации как и налоговые доходы в налоговые налоговом учете, организации делятся на две группы:
1. Расходы, организации связанные с налоговые характеристики производством и налоговые реализацией, организации
работ и налоговые услуг (ст. 253 НК РФ); организации
2. Внереализационные характеристики расходы (ст. 265 НК РФ).
Состав характеристики расходов, организации связанных с налоговые характеристики производством и налоговые реализацией характеристики
представлен на (рисунке 4).
26
Черник Д.Г. Налоги и налоговые налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. —
М.: Издательство Юрайт, организации 2013. — 262-264 с налоговые.
Условия
Расходы должны быть
обоснованные
(экономически
оправданные затраты), организации
выраженными в налоговые
денежной форме
Расходы должны
быть
подтверждены
документально
Расходы должны быть характеристики
произведены для
осуществления
деятельности, организации
направленной на
получение дохода
30
Рисунок 4. Состав характеристики расходов, организации связанных с налоговые характеристики производством и налоговые
реализацией
Состав материальных характеристики расходов является открытым.
Налогоплательщики могут включать в налоговые их состав любые затраты, организации связанные
с налоговые технологическими особенностями характеристики производственного характеристики процесса, организации характеристики при
условии их соответствия указанным критериям.
В состав материальных характеристики расходов включаются следующие затраты:
- на характеристики приобретение сырья, организации материалов, организации использованных в налоговые характеристики
производстве товаров (работ, организации услуг); организации
- на характеристики приобретение комплектующих изделий, организации подвергающихся
монтажу, организации и налоговые полуфабрикатов, организации подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика; организации
- на характеристики приобретение материалов для упаковки и налоговые иной подготовки характеристики
произведенных и налоговые реализуемых товаров; организации
- на характеристики приобретение топлива, организации воды, организации энергии всех видов, организации характеристики расходуемых
на технологические цели, организации характеристики расходы на трансформацию и налоговые характеристики передачу энергии
и налоговые др.
27
В состав характеристики расходов на оплату труда включаются любые начисления
работникам в налоговые денежной и налоговые натуральной форме, организации связанные с налоговые
27
Винницкий Д.В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата / Д. В. Винницкий. - 2-е
изд., организации характеристики перераб. и налоговые доп. - М.: Издательство Юрайт, организации 2014. - С.211
Расходы, организации связанные с налоговые характеристики производством и налоговые
реализацией
Амортизационные
отчисления
Расходы на оплату
труда + взносы во
внебюджетные фонды
Материальные характеристики
расходы
Прочие характеристики
расходы
Приобретение сырья и налоговые материалов, организации
используемых в налоговые характеристики производстве
товаров, организации выполнении работ, организации
оказании услуг
Затраты на характеристики
приобретение
комплектующих
изделий
«
У
в
а
ж
а
е
м
ы
й
П
р
е
д
с
е
д
а
т
е
л
ь
и
налоговые
ч
л
е
н
ы
г
о
с
у
д
а
р
с
т
в
е
н
н
о
й
э
к
31
вознаграждением за труд, организации включая вознаграждения, организации начисленные в налоговые пользу
работников, организации не налоговые относящихся к основной характеристики производственной деятельности.
Налогооблагаемую характеристики прибыль могут уменьшить только те характеристики расходы на оплату
труда, организации которые характеристики предусмотрены трудовыми и налоговые коллективными договорами.
К характеристики расходам на оплату труда относятся взносы во внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд, организации Фонд социального страхования, организации Фонд обязательного
медицинского страхования, организации а также характеристики расходы на возмещение затрат
работников по уплате характеристики процентов по займам (кредитам) на характеристики приобретение и налоговые
(или) строительство жилого помещения в налоговые сумме, организации не налоговые характеристики превышающей 3%
суммы характеристики расходов на оплату труда.
28
Амортизируемые отчисления – это характеристики расходы по начисленной
налогоплательщиком амортизации на амортизируемое имущество.
Налоговый Кодекс РФ закрепляет понятие амортизируемого
имущества, организации используемое в налоговые целях налогообложения характеристики прибыли, организации и налоговые
определяет состав объектов амортизируемого имущества. Основные условия
включения имущества в налоговые состав амортизируемого:
- оно должно находиться у налогоплательщика на праве
собственности; организации
- имущество используется для извлечения дохода; организации
- срок его полезного использования более 12 месяцев; организации
- первоначальная стоимость имущества характеристики превышает 40000 руб., организации а с налоговые 1
января 2016 года 100 000 рублей.
29
Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиком
ежемесячно и налоговые определяются отдельно по каждой амортизационной группе.
Налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления
амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный
налогоплательщиком метод начисления амортизации будет характеристики применяться в налоговые
28
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник/коллектив авторов: под Н23 науч. ред.
Л.И.Гончаренко.-М.: КНОРУС, организации 2014.- С.351-353
29
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] М., организации 2005 -2015. – URL: http://www.nalog.ru/rn59/
(Дата обращения: 18.10.2015)
32
отношении объекта амортизируемого имущества в налоговые течение всего периода
начисления амортизации по этому объекту, организации за исключением отдельных
случаев, организации характеристики предусмотренных п.5 ст.259 НК РФ.
Разница в налоговые характеристики применении линейного и налоговые нелинейного метода
амортизации заключается в налоговые размерах сумм, организации которые будут включаться в налоговые
состав характеристики расходов. Если характеристики при характеристики применении линейного метода амортизации эти
суммы будут одинаковыми в налоговые течение всего срока использования, организации то характеристики при
нелинейном методе амортизации размер сумм ежемесячных отчислений
будет уменьшаться характеристики пропорционально уменьшению остаточной стоимости.
В общем, организации нелинейный метод достаточно эффективен с налоговые точки зрения
«быстрого» уменьшения налоговых обязательств.
30
В состав характеристики прочих (нормируемых) характеристики расходов включаются все характеристики расходы
налогоплательщика, организации определяемых Налоговым кодексом РФ (рисунок 5).
Более подробное описание и налоговые размеры характеристики прочих (нормируемых) характеристики
расходов характеристики представлено в налоговые Приложении № 1.
Рисунок 5. Состав характеристики прочих (нормируемых) характеристики расходов
Внереализационные характеристики расходы включают в налоговые себя следующие основные
группы характеристики расходов:
– суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и налоговые
требованиям, организации стоимость которых выражена в налоговые иностранной валюте; организации
30
Нагорная, организации Э. Н. Налоговые споры [Электронный ресурс] / Э. Н. Нагорная. – М.: Юстицинформ, организации 2013. –
URL: http: //www.garant.ru (Дата обращения 20.10.2015)
Прочие (нормируемые) характеристики расходы
Расходы на
ремонт
основных
средств
Расходы
на
НИОКР
Расходы на
освоение характеристики
природных
ресурсов
Расходы на
страхование
имущества
Прочие характеристики
расходы, организации
связанные с налоговые характеристики
производством
и налоговые реализацией
33
– характеристики расходы на формирование резервов по долгам и налоговые
сомнительные задолженности; организации
– характеристики расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств, организации включая затраты по демонтажу, организации разборке, организации и налоговые
вывозу разобранного имущества; организации
– затраты на содержание законсервированных характеристики
производственных мощностей и налоговые объектов; организации
– судебные издержки; организации
– характеристики расходы в налоговые виде сумм штрафов, организации пеней и налоговые иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств; организации
– убытки характеристики прошлых лет, организации выявленные в налоговые текущем отчетном
периоде; организации
– суммы дебиторской задолженности, организации по которой истек срок
исковой давности; организации
– потери от брака; организации
– потери от характеристики простоев по внутрипроизводственным характеристики
причинам; организации
– потери от стихийных бедствий, организации пожаров, организации аварий и налоговые других
чрезвычайных ситуаций;
организации
31
Налоговое законодательство характеристики предусматривает характеристики расходы, организации которые не налоговые
учитываются характеристики при определении налоговой базы по налогу на характеристики прибыль, организации в налоговые
частности к ним относятся характеристики расходы:
– дивиденды, организации выплачиваемые организацией; организации
– пени и налоговые штрафы за нарушение налогового
законодательства; организации
– взносы в налоговые уставный капитал; организации
– средства и налоговые имущество, организации характеристики переданные по договору займа; организации
– вознаграждения работникам, организации не налоговые характеристики предусмотренные
31
Винницкий Д.В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата / Д. В. Винницкий. - 2-е изд.,
организации характеристики перераб. и налоговые доп. - М.: Издательство Юрайт, организации 2014. –С. 241
34
трудовым договором; организации
– материальная помощь, организации выдаваемая работникам; организации
– стоимость безвозмездно характеристики переданного имущества и налоговые др.
Полный характеристики перечень характеристики расходов, организации не налоговые учитываемых в налоговые целях
налогообложения характеристики прибыли, организации характеристики приведен в налоговые ст. 270 НК РФ.
Исчисление налога на характеристики прибыль зависит от характеристики принципов
налогообложения, организации в налоговые том числе к ним можно отнести методы характеристики признания
доходов и налоговые характеристики расходов. В целях определения налоговой базы по налогу на характеристики
прибыль доходы и налоговые характеристики расходы характеристики признаются в налоговые зависимости от выбранного
налогоплательщиком метода. В налогообложении выделяют два метода:
метод начисления и налоговые кассовый метод. Выбранный метод утверждается в налоговые
учетной политике для целей налогообложения.
Большинство организаций, организации характеристики рассчитывая налог на характеристики прибыль, организации
определяют доходы и налоговые характеристики расходы методом начисления. При использовании
метода начисления доходы характеристики признаются в налоговые том отчетном (налоговом)
периоде, организации в налоговые котором они имели место, организации независимо от фактического
поступления денежных средств, организации иного имущества (работ, организации услуг) или
имущественных прав. Расходы, организации характеристики принимаемые для целей налогообложения, организации характеристики
признаются таковыми в налоговые том отчетном периоде, организации к которому они относятся, организации
независимо от времени фактической выплаты денежных средств, организации иной
формы их оплаты.
32
Порядок характеристики признания доходов характеристики при методе начисления:
– доходы характеристики признаются в налоговые том отчетном (налоговом) периоде, организации
в налоговые котором они имели место, организации независимо от фактического поступления
денежных средств, организации иного имущества (работ, организации услуг) и налоговые (или)
имущественных прав; организации
– если связь между доходами и налоговые характеристики расходами не налоговые может быть
определена четко или определяется косвенным путем, организации доходы характеристики
32
Погорелова, организации М.Я.Налоги и налоговые налогообложение: теория и налоговые практика : учеб.пособие / М. Я. Погорелова. –
М.: РИОР: ИНФРА-М, организации 2013. – С.144
35
распределяются налогоплательщиком самостоятельно, организации с налоговые учетом характеристики
принципа равномерности; организации
– для доходов от реализации датой получения дохода характеристики
признается дата реализации товаров (работ, организации услуг, организации имущественных
прав) независимо от фактического поступления денежных средств в налоговые
их оплату.
Для внереализационных доходов датой получения дохода характеристики признается:
– дата подписания сторонами акта характеристики приема-характеристики передачи
имущества (характеристики приемки-сдачи работ, организации услуг); организации
– дата поступления денежных средств на характеристики расчетный счет ( в налоговые
кассу) налогоплательщика.
Порядок характеристики признания характеристики расходов:
Расходы характеристики признаются в налоговые том отчетном (налоговом) периоде, организации в налоговые
котором эти характеристики расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если
сделка не налоговые содержит таких условий и налоговые связь между доходами и налоговые характеристики расходами
не налоговые может быть определена четко или определяется косвенным путем, организации характеристики
расходы характеристики распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Датой осуществления материальных характеристики расходов характеристики признается:
– дата характеристики передачи в налоговые характеристики производство сырья и налоговые материалов; организации
– дата подписания налогоплательщиком акта характеристики приемки-характеристики
передачи услуг (работ) - для услуг (работ) характеристики производственного
характера и налоговые т.д.
Датой осуществления внереализационных и налоговые характеристики прочих характеристики расходов характеристики
признается:
– дата начисления налогов (сборов) - для характеристики расходов в налоговые виде
сумм налогов; организации
– дата характеристики расчетов в налоговые соответствии с налоговые условиями заключенных
договоров или дата характеристики предъявления налогоплательщику документов.
33
33
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] М., организации 2005 -2015. – URL: http://www.nalog.ru/rn59/
(Дата обращения: 18.10.2015)
36
Организация, организации характеристики применяющая кассовый метод, организации характеристики признает свои доходы
в налоговые тот момент, организации когда деньги поступили на характеристики расчетный счет или в налоговые кассу. А характеристики
расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.
Кассовым методом могут воспользоваться организации, организации если в налоговые среднем за характеристики
предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, организации услуг)
этих организаций без учета НДС не налоговые характеристики превысила 1млн. рублей за каждый
квартал.
34
При этом не налоговые могут характеристики применять кассовый метод: банки, организации кредитные
потребительские кооперативы, организации микро финансовые организации, организации
организации, организации характеристики признаваемые контролирующими лицами контролируемых
иностранных компаний и налоговые др. организации указанные в налоговые ст. 273 НК РФ.
Порядок определения доходов и налоговые характеристики расходов характеристики при кассовом методе:
– датой получения дохода характеристики признается день поступления средств на
счета в налоговые банках и налоговые (или) в налоговые кассу, организации поступления иного имущества (работ, организации
услуг) и налоговые (или) имущественных прав, организации а также погашение задолженности характеристики
перед налогоплательщиком иным способом; организации
– характеристики расходами характеристики признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, организации услуг и налоговые (или) имущественных прав) характеристики признается характеристики
прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - характеристики
приобретателем указанных товаров (работ, организации услуг) и налоговые имущественных
прав характеристики перед характеристики продавцом, организации которое непосредственно связано с налоговые поставкой
этих товаров (выполнением работ, организации оказанием услуг, организации характеристики передачей
имущественных прав).
35
При определении характеристики прибыли от характеристики производства и налоговые реализации
собственной характеристики продукции не налоговые учитываются характеристики расходы, организации относящиеся к остаткам
34
Муравлева Т.В. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие для
студентов, организации обучающихся по направлению подготовки 080100.62 «Экономика», организации характеристики профиль «Налоги и налоговые
налогообложение/Саратовский социально – экономический институт (филиал) ФГБОУ ВПО «РЭУ им Г.В.
Плеханова». Саратов, организации 2014–С.76-77
35
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] М., организации 2005 -2015. – URL: http://www.nalog.ru/rn59/
(Дата обращения: 18.10.2015)