6
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1 МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО КАК СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 11
1.1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ
ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К РОССИИ...................................................... 11
1.2 СТИМУЛИРОВАНИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПОСРЕДСТВОМ СОЗДАНИЯ ОСОБЫХ
НАЛОГОВЫХ УСЛОВИЙ. АНАЛИЗ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА .................................................................................................. 18
1.3 ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ .................................................................................... 32
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ МАРКИНА И.И. ......................................................................... 47
2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ......................................................................................................... 47
2.2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ............... 50
2.3 ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ .......................... 59
ГЛАВА 3 ВЛИЯНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА .................................. 63
3.1 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩИХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА .................................................................................................. 63
3.2 ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ УСНО В ИП МАРКИНА И.И. С ОБЪЕКТОМ «ДОХОДЫ – РАСХОДЫ»75
3.3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ В
УСЛОВИЯХ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КРИЗИСА .............................................................................. 80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 89
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ............................................................................................... 91
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................................. 95
7
ВВЕДЕНИЕ
Развитие малого предпринимательства является необходимым условием
повышения экономического уровня жизни общества. В Российской Федерации
в руках малого предпринимательства сосредоточена крупная доля
производимой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ на
территории страны, данные показатели в свою очередь способствуют
повышению качества жизни населения и уровня ВВП России в целом. Малое
предпринимательство рассредоточено во всех областях предпринимательской
деятельности – это и предоставление различных видов услуг, производство
продукции, организация досуговых мероприятий, торговая деятельность и
много другое.
В настоящее время действует Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ
(ред. 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации», направленный на поддержку малого
предпринимательства и разработку мер по реализации данной поддержки.
Одной из таких мер является упрощенный порядок ведения
бухгалтерского учета и специальные налоговые режимы. С целью снижения
налоговых нагрузок малые предприятия имеют право выбрать наиболее
выгодную для них систему налогообложения. К таким системам
налогообложения относятся:
Упрощенная система налогообложения;
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
Патентная система налогообложения.
За последние годы количество малых предприятий значительно возросло.
Данный факт объясняется тем, что развитие рыночных отношений в экономике
страны приводит к их широкому распространению. Результатом этого явились
8
активное развитие малого предпринимательства во всех секторах экономики и,
соответственно, ужесточение конкуренции между ними. Это, в свою очередь,
привело к появлению новых требований к информации о финансово-
хозяйственном положении организации и её налоговых обязательствах в
условиях ограниченности финансовых возможностей. Актуализирование
данной проблемы выявило значительные существующие недостатки в ведении
налогового учета и формировании отчетности на малых предприятиях.
Наращивание экономического потенциала в современной России
возможно только в условиях стабильности налоговой системы, неотъемлемым
элементом которой являются налоги с индивидуальных предпринимателей. По
нашему мнению, на данный момент государство больше внимания уделяет
вопросам налогообложения юридических лиц, нежели
индивидуальных предпринимателей, что отрицательно сказывается на
состоянии налоговой системы Российской Федерации. Рациональный подход
к налогообложению индивидуальных предпринимателей - с учетом его
значимости для развития экономики - может быстро привести к
положительному результату, так как характерной особенностью
малого бизнеса является его способность быстро реагировать на изменения,
восстанавливаться и развиваться.
Проблемы формирования социально-справедливой и эффективной
системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Российской
Федерации во многом предопределены необходимостью создания условий для
совершенствования методик исчисления налогов, взимаемых с индивидуальных
предпринимателей, создания условий для снижения налогового бремени.
Современный этап социально-экономического развития страны требует
проведения адекватной налоговой политики, учитывающей, с одной стороны,
необходимость стимулирования предпринимательской активности, а с другой -
реальную возможность налогоплательщика уплачивать определенную сумму
денежных средств, необходимую для формирования доходной части бюджета.
Побуждение к уплате налогов должно проводиться не посредством
9
принудительных мер, не под страхом применения налоговых санкций, а с
помощью экономических механизмов. В этой связи на современном этапе
развития рыночных отношений важнейшими задачами становятся оптимизация
налоговой нагрузки на среднего предпринимателя и совершенствование
налогового контроля их деятельности.
Вопросы развития налогообложения малого предпринимательства
являлись объектом многочисленных исследований российских и зарубежных
ученых. Тем не менее, на сегодняшний день недостаточно оценена значимость
индивидуального предпринимательства. Необходимо совершенствовать
методику расчета налогов с лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность, в том числе с учетом региональной специфики; недостаточно
внимания уделено вопросам контроля правильности исчисления и
своевременной уплаты налогов. Сегодня очевидна потребность обращения к
теоретическим основам налогов, а также использование зарубежной практики
налогообложения применительно к условиям экономики в Российской
Федерации.
Целью исследования является исследование налогообложения на малых
предприятиях, расчета налогового бремени и выбора оптимальной системы
налогообложения для исследуемого объекта. Для достижения цели
исследования автором были поставлены следующие задачи, которые
заключаются:
- в изучении экономических и правовых основ деятельности предприятий
малого бизнеса,
- в определении роли налогообложения предприятий малого бизнеса в
налоговой системы РФ,
- в исследовании особенностей налогообложения предприятий малого
бизнеса,
- в диагностике организационно-экономической характеристики
индивидуального предпринимателя (далее – ИП) Маркина И.И.,
- в изучении постановки налогового учета на предприятии,
10
- в анализе порядка формирования бухгалтерской и налоговой отчетности в
ИП,
- в выявлении недостатков существующего системы налогообложения и
разработке рекомендаций по оптимизации налогового учета в ИП.
В работе исследованию подлежат хозяйственные процессы за 2015 год.
Исследуемым объектом учета, рассматриваемым в работе, является ИП
Маркина И.И. - малое предприятие, оказывающее услуги по техническому
обслуживанию автотранспортных средств, находящегося на УСНО.
Предметом исследования является совокупность налогов, взимаемых с ИП
Маркина И.И., как с малого предприятия в современный период.
Методы исследования, применяемые в работе: анализ, метод дедукции,
диагностика, обзор литературы.
Практическая значимость работы заключается в разработке предложений
по совершенствованию систем налогообложения, учета и отчетности
индивидуальных предпринимателей, усовершенствовании методик исчисления
единого налога на вмененный доход, с учетом региональных особенностей
России, применении механизма и методов налогового планирования, внедрении
нового порядка контроля доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей. Данные предложения могут быть использованы
Федеральной налоговой службой Российской Федерации, научно-
исследовательскими институтами, занимающимися вопросами экономики и
налогообложения малого предпринимательства. Разработанный материал
может быть интересен также всем, кто связан с
индивидуальным предпринимательством.
11
ГЛАВА 1 МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО КАК СУБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России
Налоговая система
1
– это совокупность налогов и сборов, взимаемых
государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения,
отмены, взимания и контроля.
Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются
Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов (п. 1 ст.
1 НК РФ).
Построение концепции налоговой системы государства, ориентированной
на предельно допустимую величину налогового изъятия, требует знаний
фундаментальных принципов налогообложения. Такие принципы названы еще
Ф. Кенэ в XVII в., позже они были систематизированы А. Смитом и Н.
Тургеневым, а еще спустя почти столетие развиты и дополнены А. Вагнером
2
.
В настоящее время эти принципы получили название «золотых правил»
налогообложения.
Основные принципы налогообложения в России определены в НК РФ. Это
следующие принципы
3
:
1. Налоги устанавливаются законами. Этот принцип означает, что, во-
первых, налог должен быть поименован в Налоговом кодексе Российской
Федерации (статьи 13—15). Во-вторых, в устанавливающем налог законе
должен быть определен налогоплательщик и следующие элементы налога:
объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка;
порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
1
Башарина А. В., А. Ф. Черненко. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях.
Издательство: Феникс; 2011 г. с.151
2
Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт
преподавателя экономики. [2015]. URL: http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii
(дата обращения: 12.02.2016).
3
Электронная версия журнала "Налоговый вестник". Обзор изменений законодательства РФ,
действующих с сентября 2014 г. /Л. Чулкова № 11 2014 г. с.10-16. Источник:
http://www.nalvest.ru.
12
2. Принцип всеобщности налогообложения. Согласно этому принципу
каждая организация и физическое лицо без каких-либо исключений должны
посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании
общегосударственных расходов.
3. Принцип равного налогообложения. Он предполагает равенство всех
плательщиков перед налоговыми законами.
4. Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый плательщик
обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно
своим доходам и возможностям.
5. Принцип соразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремя
должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и
интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для
налогоплательщика.
6. Равное налоговое бремя. Под налоговым бременем понимается мера
экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату
налогов.
7. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование. Поэтому, во-
первых, налоги должны быть экономически эффективны, т.е. суммы платежей
по каждому налогу должны многократно превышать затраты по их сбору. Во-
вторых, при установлении налогов необходимо учитывать экономические
последствия для: государственного бюджета; развития экономики;
налогоплательщика.
8. Налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих
конституционных прав.
9. Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое
пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской
Федерации. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в
пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-
другому ограничивать или препятствовать законной деятельно
налогоплательщика.
13
10. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги,
сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и
сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо
установлены в ином порядке, чем это определено в кодексе.
В соответствии с вышеперечисленными принципами успешно развивается
мировая налоговая практика
4
. Однако цельная, а главное — общепризнанная
теоретическая система знаний о принципах налогообложения до сих пор
отсутствует. Кроме того, для создания эффективно функционирующей
налоговой системы не всегда достаточно только знания принципов её
построения. Современные налоговые теории строят свои исследования на
основе анализа конкретной действующей налоговой системы, выявлении её
позитивных и негативных последствий и корректировки её составляющих,
осуществляя поиск оптимальных границ действия налогов. При этом
прослеживается тенденция взаимосвязи между развитием экономики, долей
налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что помогает избежать
негативных последствий действия налогов либо сгладить их в определенной
экономической ситуации. История развития большинства научных концепций о
применении налогов свидетельствует о том, что каждая из них ориентировалась
на решение тех проблем, которые решала та или иная страна в тот или иной
период своего развития.
В теории налогообложения извечен вопрос: что целесообразнее —
обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или
снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской
деятельности и расширения налоговой базы. В настоящее время этот вопрос
актуален и в России, реформирующей свою налоговую систему.
Как показали проведенные исследования, российские ученые и
законодатели еще дискутируют относительно понятия «совокупная налоговая
4
Колмагорова Ю.В. Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России. 01.08.2012. [Электронный
ресурс]. http://www.jourclub.ru/15/1255/ (дата обращения 12.02.2016)
14
нагрузка» и методик её исчисления. Их мнения настолько различны, что их
невозможно свести к единому знаменателю.
Официальные российские методики расчета совокупной налоговой нагрузки
построены по западному образцу, когда она устанавливается как отношение
величины совокупных налоговых платежей к величине валового национального
продукта (ВНП).
Одной из целей проводимой сейчас в России налоговой реформы является
снижение налоговой нагрузки. В настоящее время по официальным данным
уровень налогообложения в России составляет около 40% (от ВВП) и, по
мнению ряда ученых и государственных деятелей, является одним из главных
препятствий для экономического роста России.
Однако многие налоговеды считают спорной, особенно в конкретных
российских условиях, саму идею стимулировать экономический рост
исключительно посредством снижения налогов
5
. Даже в высокоразвитых
странах, обладающих эффективным рыночным механизмом, снижение налогов
далеко не всегда давало однозначный результат. В любом случае
положительное влияние этой меры проявляется очень не скоро, порою через
десятилетия. В России же — с ее неразвитой рыночной системой, отсутствием
подлинной конкурентной среды, огромным теневым сектором и
распространенной практикой уклонения от налогов, очень высокой степенью
неравенства в распределении доходов, наличием хронического «излишка»
капитала, ежегодно уходящего за границу, — действенность этой меры в плане
стимулирования роста инвестиций и производства особенно сомнительна.
Снижение совокупной налоговой нагрузки не принесет положительных
результатов в отрыве от других экономических факторов.
Несмотря на разногласия, большинство российских ученых согласны с
необходимостью снижения налогового бремени. При этом важно найти
5
Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт
преподавателя экономики. [2015]. URL: http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii
(дата обращения: 12.02.2016).
15
источники компенсации выпадающих бюджетных доходов по всем уровням
бюджетной системы.
Концептуальный смысл оптимальной доли налогового изъятия реализуется
в оптимизации структуры налогового потенциала (соотношения между
разными видами налогов, налоговыми группами - прямые, косвенные,
имущественные, ресурсные и другие налоги - и их налоговыми базами) и
закреплении ее на практике принятием экономически обоснованных налоговых
законов. Адекватность такой структуры реальным социально- экономическим
возможностям всех субъектов сферы «бизнес», включая и домашние хозяйства,
устанавливается из анализа динамики коэффициентов эластичности налогов
(tax elasticity) на макроэкономическом уровне, а также в разрезе отдельных
групп налогоплательщиков и территорий (регионов).
При оценке справедливости распределения налогового бремени между
хозяйствующими субъектами необходимо сравнивать предприятия с различной
экономической структурой затрат: трудоемкие, материалоемкие и фондоемкие
производства. По доле налогов в выручке наибольшее бремя ложится на
трудоемкое производство, так как собственно затраты на оплату труда
облагаются наиболее существенно. Выравнивание условий хозяйствования во
всех сферах деятельности требует некоторой дифференциации налоговых
ставок в зависимости от конкретного экономического сектора.
Однако многие исследователи одной из главных проблем российской
налоговой системы отмечают сложность налогообложения как для
налогоплательщиков, так и для налоговых органов. В связи с этим одним из
направлений реформы российской системы налогообложения является ее
максимальное упрощение и универсализация. Но «унификация» хороша только
до определенных пределов, поскольку дифференциация налоговых режимов —
это важный рычаг государственного воздействия на экономику в целях
ускорения ее роста, повышения эффективности и оптимизации его структуры.
Сторонники унификации налоговых режимов обычно ссылаются на
невозможность в конкретных российских условиях организовать должный