66
главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» бухгалтерская прибыль (прибыль до
налогообложения) в общем случае выражается следующей формулой:
Пдн=ФРовд+ФРпдр (3.1)
где:
Пдн - прибыль до налогообложения;
ФРовд - финансовый результат от обычных видов деятельности;
ФРпдр - финансовый результат от прочих доходов и расходов.
Чистая прибыль предприятия определяется в виде разницы между
прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.
ИП Маркина И.И. является субъектом малого предпринимательства,
согласно этому обстоятельству имел право применять указанную выше
формулу по начислению налога на прибыль, а не нормы ПБУ 18/02.
Произведем в табл. 3.4 расчет налога на предполагаемую прибыль:
Таблица 3.4
Расчет предполагаемого налога на прибыль в ИП Маркина И.И. за
2015 год
4. Налог на имущество организаций. Объектом налогообложения на
имущество организаций является движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым
кодексом РФ. В ИП Маркина И.И. должны были бы исчислять налоговую базу
по итогам каждого налогового периода, на основе данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных
Показатель
Сумма,
(тыс.руб.)
Сумма полученных доходов
8 645,0
Сумма предполагаемых расходов
7 661,0
Налоговая база
984,0
Ставка налога
20%
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
196,8
67
данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
Налоговая база налога на имущество определяется отдельно в отношении
каждого объекта недвижимого имущества как среднегодовая стоимость такого
имущества, исходя из величины основных средств на первое число каждого
месяца.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной
в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей
налогообложения определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам
амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого
налогового (отчетного) периода.
Порядок определения налоговой базы:
Среднегод стоимость имущества за 1 кв. = СИянв.+СИфевр+СИмарт+СИапр (3.2)
4
Среднегодовая стоимость имущества за год = СИянв.+СИфевр+…+СИянв (3.3)
13
Налоговая база предприятиями определяется самостоятельно.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного)
периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на
количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая ставка налога на имущество в ИП Маркина И.И. могла быть
установлена 2,2 процента.
68
Расчет предполагаемого налога на имущество за 2015 год в ИП Маркина
И.И. произведем в табл. 3.5.
В ИП Маркина И.И. на 01.01.2015 года стоимость объектов основных
средств составляла 3 600 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации
начисленной линейным способом 25000 руб. Остаточная стоимость объекта
основных средств по месяцам распределена следующим образом ( табл. 3.5).
Таблица 3.5
Расчет предполагаемого налога на имущество за 2015 год
в ИП Маркина И.И.
№ п/п
Остаточная стоимость объекта основных
средств по состоянию на:
Сумма,
тыс.руб.
1.
1 января
3 600,0
2.
1 февраля
3 575,0
3.
1 марта
3 550,0
4.
1 апреля
3 525,0
5.
1 мая
3 500,0
6.
1 июня
3 475,0
7.
1 июля
3 450,0
8.
1 августа
3 425,0
9.
1 сентября
3 400,0
10.
1 октября
3 375,0
11.
1 ноября
3 250,0
12.
1 декабря
3 225,0
13.
1 января нового отчетного года
3 200,0
14.
ИТОГО за налоговый период (календарный год) ∑(1-
13)
44 550,0
15.
Среднегодовая стоимость имущества (14/13)
3 427,0
16.
Налоговая ставка
2,2%
17.
Сумма налога (15 х 16)
75,40
Таким образом, структура предполагаемых налоговых платежей,
налоговая нагрузка по общеустановленной системе налогообложения в ИП
69
Маркина И.И. была бы следующей (табл. 3.6).
Таблица 3.6
Структура предполагаемых налоговых платежей, налоговая
нагрузка по общеустановленной системе налогообложения в ИП
Маркина И.И. за 2015 год
№
п/п
Вид налога
Сумма
(тыс.руб.)
1
НДС
1 556,0
2
Страховые взносы
1 563,6
3
Налог на прибыль
196,8
4
Налог на имущество
75,4
Всего налогов
3 391,8
Произведем расчет единого налога УСНО при применении системы
(доходы – расходы) по ставке 15%:
- доходы 8 645,0 тыс.руб.,
- расходы 7661,0 тыс.руб.,
- налогооблогаемая база составит 984,0 тыс. руб. (8645,0 тыс.руб. - 7661,0
тыс.руб.)
- сумма предполагаемого налога составит 147,6 тыс.руб. (984,0 тыс.руб.
*15%),
- сумма взносов на социальное страхование останется прежней 1563,6
тыс.руб.,
- сумма взносов, уменьшающая налог 73,8 тыс.руб. (147,6*50%),
- сумма предполагаемого налога с учетом уплаченных страховых взносов
составит 73,8 тыс. руб.
Произведем расчет налога при переходе ИП Маркина И.И. на ЕНВД.
Стоит отметить, что система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов в отношении предпринимательской
деятельности ИП Маркиной И.И.: (ст.346.26) оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.
70
Для целей налогообложения используются следующие основные понятия
(ст.346.27 НК РФ):
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика
единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый
для расчета величины единого налога по установленной ставке;
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного условия на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том
числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину
доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности,
площадь информационного поля электронных табло, площадь
информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения
изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с
автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов,
трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,
полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается
вмененный доход налогоплательщика.
71
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида
предпринимательской деятельности используются следующие физические
показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской
деятельности, и базовая доходность в месяц.
Таблица 3.7
Базовая доходность по ЕНВД в 2015,2016 году
22
Виды
предпринимательско
й деятельности
Налогоплательщ
ики
Физические
показатели
Базовая
доходность
в месяц,
руб.
Оказание услуг по
ремонту,
техобслуживанию и
мойке
автотранспортных
средств
Предприниматели
и организации
Количество
сотрудников,
включая
предпринимателя
12 000
Коэффициент базовой доходности К1
23
для 2015 и 2016 года – 1,798.
Корректирующий коэффициент К2
24
определяется как произведение
установленных нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, учитывающих влияние на
результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных
статьей 346.27 НК РФ.
Значения корректирующего коэффициента К2 установлено
Постановлением от 21 сентября 2005 г. N 50 «О едином налоге на вмененный
доход для отдельных видов деятельности» в ред. постановлений Городской
Думы г. Н.Новгорода от 18.05.2015 N 239.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Уплата
единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового
22
Периодическое издание "Российская Бизнес-газета" - Налоговое обозрение №834 (5).
07.02.2013.
23
Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 "Об установлении
коэффициентов-дефляторов на 2015 год" (Зарегистрировано в Минюсте России
18.11.2014 N 34768)
24
Периодическое издание "Российская Бизнес-газета" - Налоговое обозрение №834 (5).
07.02.2013.
72
периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового
периода.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов
величины вмененного дохода
25
.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в
пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками
вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму
страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных
индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При
этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50
процентов.
Итак, для ИП Маркина И.И. в 2016 году по ЕНВД определены следующие
элементы налогообложения:
Базовая доходность 12000,0 руб. с сотрудника
Физический показатель: 18 сотрудников (в т.ч. и индивидуальный
предприниматель)
Коэффициент К1 = 1,798 (2015 год).
Коэффициент К2 = 0,9.
Налоговая база по Единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2016
года составит:
25
Кочергов Д. С., Е. Е. Устинова Упрощенная система налогообложения. Издательство:
Омега-Л. 2012 г. с.35.
73
12000,0*1,798*0,9 *(18+18+18) =583288 руб.
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за
налоговый период:
в квартал = 583288,0 руб. *15%=87493,0 руб.
за год = 87493,0 руб. * 4 кв. = 349972,0 руб.
Как было рассчитано выше ИП Маркина И.И. в ПФР в 2015 году было
перечислено 1563,6 тыс.руб. (табл.3.6), т.е. сумма ЕНВД, подлежащая уплате по
итогам как 2015, так и 2016 года составит 174986,0 руб.:
349972,0-1563600,0, но не более 50%
349972,0-174986,0=174986,0 руб.
В табл. 3.8 проведем сравнительный анализ налоговых отчислений в
бюджет ИП Маркина И.И. по данным за 2015 год при различных объектах
налогообложения.
Таблица 3.8
Сравнительная таблица налоговых отчислений, налоговой нагрузки
по ИП Маркина И.И. за 2015 год
№
п/
п
Вид
налога
Общеустано
в-ленная
система
налогообло-
жения
(тыс.руб.)
Упрощенная
система
налогообложени
я
Объект
налогообложени
я:
Доходы
(тыс.руб.)
Упрощенная
система
налогообложени
я
Объект
налогообложени
я:
Доходы минус
расходы
(тыс.руб.)
Единый
налог на
вмененны
й доход
(тыс.руб.)
1
НДС
1 556,0
-
-
-
2
Страховы
е взносы
1 563,6
1 563,6
1 563,6
1563,6
3
Налог на
прибыль
196,8
-
-
-
4
Налог на
имуществ
о
75,4
-
5
Единый
налог
-
259,35
73,8
175,0
Всего налогов:
3 391,8
1822,95
1637,4
1738,6
Налоговая
нагрузка
3391,8/8645,0
*100=39%
1822,95/8645,0
*100=21%
1637,4/8645,0
*100=19%
1703,4/8645,
0
*100=20%
В результате сравнительного анализа налоговых отчислений в бюджет при
74
различных объектах налогообложения наиболее выгодным является
упрощенная система налогообложения если объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину расходов или переход на ЕНВД.
Однозначного ответа на вопрос, что лучше, ЕНВД или УСНО (Д-Р) не
существует. Всё зависит от соотношения доходов и расходов в конкретном
случае. Так как в ИП Маркина И.И. расходы составляют более 60% доходов, то,
как правило, выгоднее УСНО 15%. Однако стоит учитывать, что уменьшение
налоговой базы с объектом «доходы минус расходы» при УСНО 15% возможно
не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ, а вот
переход на ЕНВД напрямую затрагивает количество сотрудников, чем больше
штат, тем больше и налог, так же стоит отметить, что в 2018 году
предполагается отмена ЕНВД в России.
Применение патентной системы налогообложения в ИП Маркина И.И. не
рекомендуется по следующим основаниям:
1.Согласно главе 26.5 НК РФ, данная система распространяется на 63
видов деятельности, конкретный их перечень должен быть установлен в
региональном законе. При этом законодательные власти субъекта РФ могут
расширить перечень видов деятельности сверх того, что указано в НК РФ: у
регионов есть право ввести указанный налоговый режим по дополнительному
перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым
услугам населению.
2.Предусмотрено, что по этой системе может быть обложен годовой доход
от 100 тыс. руб. до 1 млн руб., а по отдельным видам деятельности регион
может установить увеличенный порог максимального дохода до 10 раз, в ИП
Маркина И.И. доход выше установленных норм.
3.Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему
налогообложения, смогут привлекать наемных работников, средняя
численность которых за год не должна превышать 15 человек. При этом
налоговый период составляет календарный год и авансовые платежи по этому
налогу не предусмотрены. Положительно можно оценить возможность для
75
индивидуального предпринимателя получить патент на срок менее одного года,
но не менее 1 месяца – предприниматель может снизить свои риски от
неудачного бизнеса, если возьмет патент, например, на 6 месяцев или на
сезонный период. Ставка по патенту составляет 6 процентов, что является
одной из самых низких ставок в российской налоговой системе. Но ИП
Маркина И.И. не планирует сокращать срок действия своей деятельности.
Следовательно, предложение по переходу ИП Маркина И.И. на УСНО по
системе «Доходы – Расходы» можно считать обоснованными.
3.2 Перспективы применения УСНО в ИП Маркина И.И. с объектом
«Доходы – Расходы»
В 2016 году никаких серьезных изменений в ведении бухучета для
организаций с УСНО (упрощенной системой налогообложения) предвидится.
Как и прежде, согласно с новым законом, не предусматривается освобождение
организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета в зависимости от
применяемой им системы налогообложения.
Отметим, что Правительство РФ утвердило план первоочередных
мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной
стабильности в 2016 году (Распоряжение Правительства РФ от 27.01.2015 г.
№ 98-р).
В целях поддержки малого и среднего предпринимательства
предлагается:
1. Увеличение в 2 раза предельных значений выручки от реализации
товаров (работ, услуг) для отнесения хозяйствующих субъектов к категории
субъектов малого или среднего предпринимательства:
– для микропредприятий – с 60 до 120 млн рублей;
– для малых предприятий – с 400 до 800 млн рублей;
– для средних предприятий – с 1 до 2 млрд рублей.