45
налогообложения малого предпринимательства: реальное облегчение
налогового бремени и издержек уплаты налогов при отсутствии возможности
уклонения от налогов предприятий, не относящихся к категории малых.
Представляется, что многие недостатки действующей в России налоговой
системы обусловлены несоблюдением важнейших теоретических принципов
построения систем налогообложения: принципов справедливости;
максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;
стабильности; нейтральности; учета интересов государства,
налогоплательщиков и регионов.
Принцип справедливости нарушается при применении ЕНВД для
плательщиков, значительно различающихся по размерам деятельности.
Вмененный доход, рассчитанный по простым формулам на основе каких-либо
выбранных натуральных показателей, может сильно отличаться от дохода,
реально получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров. К
нарушению принципа справедливости приводит также невозможность учета
структуры затрат различных налогоплательщиков применение УСН с объектом
обложения «доходы».
Нарушение принципа максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщика обусловлено слишком большим количеством налогов и
сложной для МП налоговой процедурой. Некоторые налоговые нормы (по УСН
и общепринятой системе) прописаны нечетко и дают возможность их
двусмысленного толкования. К нарушению этого принципа приводит также
необходимость учета основных средств и нематериальных активов
предприятиями, использующими УСН.
Частая смена правил налогообложения и процедур взимания налогов
являются очень острой проблемой для предпринимателей и приводит к
нарушению принципа стабильности налоговой системы.
Для мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей,
занимающихся малодоходным бизнесом и уплачивающих ЕНВД, налоговое
бремя может оказаться непомерно большим, что приведет к нарушению
46
принципа соразмерности. ЕНВД является неоспоримым и обязательным, т.е.
налогоплательщик не может отказаться от его уплаты, доказав, что фактические
размеры дохода и налогов, подсчитанные по общепринятой системе, меньше.
Для повышения эффективности действующих в России специальных
режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства необходимо
устранить эти несоответствия.
47
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ МАРКИНА И.И.
2.1 Организационно-экономическая характеристика индивидуального
предпринимателя
ИП Маркина И.И. зарегистрирован 23.05.2013 года для ведения
коммерческой деятельности в соответствии с кодексом Российской Федерации
(приложение 1). На сегодня ИП Маркина И.И. - это динамично развивающееся
предприятие с крепким управленческим составом и высокопрофессиональными
сотрудниками.
Основной вид деятельности: 50.20 – техническое обслуживание и
ремонт автотранспортных средств.
Структура предприятия представлена на рисунке 2.1, из которого
следует, что она линейно-функциональная, что в целом соответствует размеру и
виду деятельности предприятия.
Рисунок 2.1 – Организационная структура ИП Маркина И.И.
Финансовое положение организации стабильно, за счет того, что
постоянно растет количество заказов, а предприятие старается выполнить
максимальное их количество, преследуя достижение следующей основной
цели: получение максимальной прибыли.
48
Получить реальную картину результатов относительно хозяйственной
деятельности организации позволяет система показателей, характеризующих
динамические изменения, произошедшие в течение двух последних лет,
сравнительный анализ которых проводится при выполнении условия
сопоставимости данных.
На основании бухгалтерского баланса за 2015 год (приложение 2) и
«Отчета о финансовых результатах» (приложение 3) проведем анализ
экономической деятельности и проанализируем структуру имущества и
источников его формирования (таблица 2.1)
Таблица 2.1
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к
валюте
баланса
тыс.
руб.
± %
31.12.
2013
31.12.
2014
31.12.
2015
31.12.
2013
31.12.
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
Актив
Внеоборотные активы
333
300
267
15,3
12,2
-66
-19,8
Оборотные, всего
1 848
1 020
1 920
84,7
87,8
+72
+3,9
в том числе:
запасы
55
60
83
2,5
3,8
+28
+50,9
денежные средства и их
эквиваленты
1 793
960
1 837
82,2
84
+44
+2,5
Пассив
Собственный капитал
990
1 050
1 798
45,4
82,2
+808
+81,6
Долгосрочные обязательства
–
–
–
–
–
–
–
Краткосрочные обязательства*,
всего
1 191
270
389
54,6
17,8
-802
-67,3
в том числе:
заемные средства
–
–
–
–
–
–
–
Валюта баланса
2 181
1 320
2 187
100
100
+6
+0,3
* Без доходов будущих периодов, включенных в собственный капитал.
Структура активов организации на 31.12.2014 характеризуется следующим
соотношением: 12,2% внеоборотных активов и 87,8% текущих. Активы
организации за два последних года практически остались на том же уровне.
Величина активов организации практически не изменилась, но необходимо
учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на
49
81,6%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего
изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.
Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций
актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в
общей сумме всех положительно изменившихся статей): денежные средства и
денежные эквиваленты – 44 тыс. руб. (61,1%), запасы – 28 тыс. руб. (38,9%)
Одновременно, в пассиве баланса прирост произошел по строке "капитал и
резервы" (+808 тыс. руб., или 100% вклада в прирост пассивов организации за
два года). Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
"материальные внеоборотные активы" в активе и "кредиторская
задолженность" в пассиве (-66 тыс. руб. и -802 тыс. руб. соответственно).
Значение собственного капитала по состоянию на 31.12.2015 составило
1 798,0 тыс. руб. За рассматриваемый период отмечен стремительный рост
собственного капитала – на 808 тыс. руб.
Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты
деятельности ИП Маркина И.И. за весь рассматриваемый период.
Таблица 2.2
Анализ финансовых результатов ИП Маркина И.И.
Показатель
Значение
показателя, тыс.
руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2014 г.
2015 г.
тыс.
руб.
± %
1
2
3
4
5
6
1. Выручка
7 400
8 645
+1 245
+16,8
8 023
2. Расходы по обычным видам
деятельности
6 676
7 661
+985
+14,8
7 169
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-
2)
724
984
+260
+35,9
854
4. Налоги на прибыль (доходы)
174
236
+62
+35,6
205
5. Чистая прибыль (убыток) (3-4)
550
748
+198
+36
649
Годовая выручка за 2015 год составила 8 645 тыс. руб. Изменение
выручки за анализируемый период (с 31 декабря 2013 г. по 31 декабря 2015 г.)
составило +1 245 тыс. руб. Прибыль от продаж за 2015 год составила 984 тыс.
50
руб. Финансовый результат от продаж за анализируемый период вырос на 260
тыс. руб.
2.2 Анализ системы налогообложения индивидуального предпринимателя
Организацией совершается незначительное количество хозяйственных
операций в своей деятельности, большая их часть однотипна и применяется
Упрощенная система налогообложения.
Установлены следующие элементы налогообложения:
Объект налогообложения: доходы.
Налоговая база: денежное выражение доходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять
месяцев.
Налоговая ставка единого налога от налоговой базы - 6%.
Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) ИП Маркина
И.И. производится по месту нахождения организации.
Доходами ИП Маркина И.И. признаются полученные суммы от оказания
услуг и продажи сопутствующих товаров.
В течение налогового периода предприятие уплачивает авансовые платежи
по налогу. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет (квартальных
авансовых платежей по налогу) в ИП Маркина И.И. исчисляется в следующем
порядке:
определяется налоговая база исходя из фактически полученной суммы
доходов;
исчисляется сумма единого налога (квартального авансового платежа
по налогу), применением к полученной налоговой базе налоговой
ставки в размере 6 процентов;
сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период
уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
51
страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии
с законодательством РФ.
При уменьшении суммы налога (квартального авансового платежа по
налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных сумм. Сумма
единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. одновременно и
на сумму страховых взносов, на сумму пособий по временной
нетрудоспособности ограничение не распространяется.
Сложенная вместе сумма страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и сумма пособий по временной нетрудоспособности не должна
превышать 50% от суммы единого налога, единый налог может быть уменьшен
лишь на 50%.
Далее приведем в табл. 2.3 учтенные в 1 разделе Книги учета доходов и
расходов «Доходы» в ИП Маркина И.И. за (отчетный период) за 2015 год.
Таблица 2.3
Фрагмент Книги Доходов и Расходов ИП Маркина И.И. за 2015
год
N
п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание операции
Доходы
всего
1
2
3
4
1
11.01.2015,
№00000002
Поступление от Илларионова И.В. за услуги
9000,00
2
11.01. 2015, №1
Поступление от ООО «Надежда» за услуги
9240,00
3
11.01. 2015, №1
Поступление от ООО «Прииск» за услуги
11200,00
….
…………….
………………….
……
Итого за I квартал 2015 года
1 812
051,16
….
………………………………….
…..
Всего за 2015 год
8 645
125,12
Начисленные авансовые платежи единого налога за 1,2,3 квартал
приведены в табл.2.4.
52
Таблица 2.4
Авансовые платежи по единому налогу в ИП Маркина И.И. за 9
месяцев 2015 года
Отчетный период
Налоговая
база
Сумма авансового
платежа по единому
налогу
Ставка
единого
налога, %
1
2
3
4
I квартал
1812051,16
108723
6
II квартал
1912841,12
114771
6
III квартал
1741215,22
104473
6
Итого за 9 мес. 2015
года
5466107,50
327967
х
Налоговую базу и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по
окончании календарного года в ИП Маркина И.И. исчисляют в следующем
порядке:
определяется налоговая база исходя из фактически полученной суммы
доходов;
исчисляется сумма единого налога применением к полученной
налоговой базе налоговой ставки в размере 6 процентов.
Годовой расчет единого налога за 2015 год в ИП Маркина И.И. приведен
в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Расчет единого налога в ИП Маркина И.И. за 2015 год
Наименование
показателей
Код
строки
Значения показателей
Объект налогообложения
Доходы
(тыс. руб.)
Доходы,
уменьшенные
на величину
расходов
(тыс. руб.)
1
2
3
4
Сумма полученных доходов
010
8 645 125,12
Х
Сумма произведенных расходов
020
Х
Х
Сумма разницы между суммой
уплаченного минимального налога и
суммой исчисленного в общем
порядке единого налога за
предыдущий налоговый период
030
Х
Х
Итого получено:
- доходов (код стр. 010 - код стр. 020 -
код стр. 030)
040
8 645 125,12
Х
- убытков ((код стр. 020 + код стр.
030) - код стр. 010)
041
Х
Х
53
Наименование
показателей
Код
строки
Значения показателей
Объект налогообложения
Доходы
(тыс. руб.)
Доходы,
уменьшенные
на величину
расходов
(тыс. руб.)
1
2
3
4
Сумма убытка, полученного в
предыдущем (предыдущих) налоговом
(налоговых) периоде (периодах),
уменьшающая налоговую базу (код
стр. 050 раздела 2.1 к декларации)
050
Х
Х
Налоговая база для исчисления
единого налога
(по гр. 3 - код стр. 040; по гр. 4 -
(код
стр. 040 - код стр. 050))
060
8 645 125,12
Х
Ставка единого налога (%)
070
6
15
Сумма исчисленного единого налога
(код стр. 060 х код стр. 070)
080
518 708,0
Х
Ставка минимального налога (%)
090
Х
1
Сумма исчисленного минимального
налога за налоговый период
(код стр. 010 х код стр. 090
декларации
за налоговый период)
100
Х
Х
Сумма уплачиваемых за отчетный
(налоговый) период страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование
110
1563,61
Х
Отметим, что когда налогоплательщики налога при УСНО, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога
(авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный)
период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с
законодательством РФ (п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
54
Чтобы уменьшить авансовый квартальный платеж по УСНО, должны
соблюдаться условия:
Страховые взносы должны быть фактически уплачены в налоговом
периоде.
Для организаций, налог можно уменьшить только на 50%.
В организации ежемесячно начисляются и уплачиваются страховые
взносы. Применяются следующие тарифы страховых взносов при УСНО:
Пенсионный фонд (ПФР) – 22% при превышении сумму дохода
сотрудника 711000 руб. – 10%.
Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9% до 670000 руб., свыше
670000,0 руб. – 0,0%.
Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) – 5,1%.
Рассмотрим на примере.
Главному технологу Сомову А.С. (1970 г.р.) была начислена заработная
плата за январь 2015 года в размере 20000,0 руб., произведены следующие
отчисления на социальные взносы:
Пенсионный фонд – страховая часть: 20000 х 0,22 = 4400 руб.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
20000 х 0,051 = 1020 руб.
Фонд Социального страхования: 20000 х 0,029 = 580 руб.
Итого с работника: 6000 рублей (что составляет 30% от облагаемой
базы)
Следует отметить, что в 2015 году предельная величина облагаемой базы
для начисления страховых взносов в ПФР на каждого работника
составляет 711000 руб. (постановление Правительства РФ от 30.11.2014 №
1101). С выплат, превышающих эту сумму, страховые взносы не взимаются (ч.
4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
В случае если в течение года работник трудился у нескольких
работодателей, база для начисления страховых взносов у работника