76
2. Предоставление права субъектам РФ снижать ставки налога для
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения «доходы», с 6% до 1%.
УСНО доходы минус расходы является одним из наиболее
благоприятных налоговых режимов для предпринимателей. Его достоинства
очевидны: относительно невысокая налоговая нагрузка на бизнес, простота
налоговой отчетности. Вместе с тем, при выборе этого режима
налогообложения нужно учесть ряд важных обстоятельств.
Основным преимуществом УСНО (доходы минус расходы) является
возможность уменьшения доходов на расходы, связанные с
предпринимательской деятельностью.
Вместе с тем, учет расходов достаточно сложен и требует специальных
познаний. В отличие от общего режима налогообложения (учета расходов по
налогу на прибыль) перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке,
более узок.
Кроме того, расходы должны быть обоснованы и документально
подтверждены (платежными поручениями, товарными накладными, актами
выполненных работ, актами оказанных услуг и другими первичными
документами).
По многим расходам нужно знать актуальные позиции Минфина и
налоговых органов, а также судебную практику.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на следующие расходы (ст. 346.16 Н РФ):
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию
и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание
нематериальных активов самим налогоплательщиком;
77
3) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения,
полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных
вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем,
секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных
результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного
договора;
4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению
правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая
средства индивидуализации;
5) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки;
6) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
7) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
8) материальные расходы;
9) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
10) расходы на все виды обязательного страхования работников,
имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
11) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам),
приобретенным налогоплательщиком;
12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных
средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,
78
оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей
иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет
имущества налогоплательщика;
13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;
14) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
15) расходы на командировки;
16) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) судебные расходы и арбитражные сборы и т.д. в соответствии с НК
РФ.
В противном случае, при несоблюдении этих условий налоговый орган
может посчитать налоговую базу заниженной и доначислить налог, наложив
штрафы и пени.
Для того чтобы рассчитать размер налога подлежащего уплате в бюджет,
предприниматель уменьшает доходы за налоговый период (календарный год)
на сумму расходов (обоснованных и документально подтвержденных) и
умножает разницу на налоговую ставку. В отличие от УСНО (доходы) ИП не
сможет уменьшить налог на УСНО на сумму уплаченных в налоговом периоде
страховых взносов (за себя и за работников). Единственно, что он сможет
сделать, так это учесть эти взносы в составе расходов.
Еще один важный момент заключается в том, что при расчете налога на
упрощенке (доходы минус расходы) нужно посчитать не только размер налога с
разницы доходов и расходов, но также и минимальный налог. Согласно
правилам налогового законодательства размер минимального налога на УСНО
79
составляет 1 % от суммы доходов за налоговый период. В случае если размер
минимального налога превысит размер налога с разницы доходов и расходов,
то в этом случае в бюджет нужно будет уплатить именно минимальный налог.
Это нужно будет сделать даже если деятельность предпринимателя была
убыточной. Для перехода на УСНО (доходы минус расходы) требуется
соблюдения ряда условий. Если фирма перешла на УСНО и хочет сменить
объект налогообложения (перейти с УСНО (доходы) на УСНО (доходы минус
расходы) или наоборот), то она может это сделать, но только с начала
следующего налогового периода, то есть с 1 января года, следующего за
текущим.
Учет доходов и расходов на УСНО (доходы минус расходы)
осуществляется в книге учета доходов и расходов. По сравнению с УСНО
(доходы) этот режим налогообложения более сложен, так как нужно учесть не
только доходы, но и расходы. Что касается налоговой отчетности на УСН
(доходы минус расходы), то 1 раз в год подается налоговая декларация.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Книга
учета доходов и расходов позволяет учесть и отразить расходы только в один
момент времени, т. е. либо в момент их осуществления, либо в момент оплаты.
В Книге учета доходов и расходов можно отразить только один момент
времени, а именно тот, когда выполнены все условия для признания расходов,
т. е. операция будет отражена 31 января.
В случае возрастания документооборота ИП Маркина И.И.
рекомендуется если не полностью, то хотя бы частично прибегать к методам
бухгалтерского учета для формирования достоверной информации по
налогообложению. Сумма оплаты может не совпадать с суммой понесенных
расходов. Если не совпадает только момент оплаты и осуществления расходов,
то определить наиболее поздний из них не так уж и сложно. Главному
бухгалтеру ИП Маркина И.И. рекомендуется активно использовать имеющийся
80
в бухгалтерском учете инструментарий для грамотного определения
налогооблагаемой базы по единому налогу.
Поэтому на наш взгляд для ведения бухгалтерского учета и налогового
учета потребуется приобрести бухгалтерскую программу в системе
1С:Упрощенка 8, которая позволяет автоматизировать бухгалтерский и
налоговый учет, подготовку отчетности на небольших предприятиях, где с
программой работает один бухгалтер. Учет в программе 1С:Упрощенка 8,
ведется автоматически – записи "Книги учета доходов и расходов"
формируются при вводе первичных документов и при выполнении
регламентных операций.
Далее рассчитаем эффективность от предложенных мероприятий.
Таблица 3.9
Расчет эффективности предложенных мероприятий
Статья
Показатель
1.Затраты на автоматизацию бухгалтерского и налогового
учета
6,5 тыс.руб.
2.Изменение системы налогообложения на УСНО (д-р)
(табл 3.8): Прогнозируемая прибыль при внедрении =
УСНО д - УСНО д-р = 1822,95 - 1637,4 = 185,55
185,55 тыс.руб.
Итого экономия (п.2-п.1)
179,5 тыс.руб.
Рентабельность предложенных мероприятий
179,5/8645,0 *100 =
2,07%
Предложенные мероприятия позволят сэкономить 185,55 тыс.руб. о чем
свидетельствует рентабельность рекомендуемого перехода на упрощенную
систему налогообложения (доходы минус расходы) составит 2,07%, т.е.
эффективность предложенных мероприятий не вызывает сомнений.
3.3 Проблемы и перспективы развития налогообложения малого бизнеса в
России в условиях экономического кризиса
Сегодня существует круг общих проблем, наиболее характерных для
сферы малого предпринимательства, в первую очередь это:
82
экономике. Малый бизнес способствует созданию рабочих мест, техническому
прогрессу, смягчению кризисных явлений, более полному использованию
природных ресурсов, развитию конкуренции и структурной перестройке
экономики. Малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях
рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых
немыслима его высокая эффективность. Он не только способен заполнять
ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро
окупаться. Отметим, что развитие малых предприятий при преодолении
кризиса создает благоприятные условия для оздоровления экономики.
Для начала следует определить те отрасли и сферы экономики, в которых
предприятия малого бизнеса играют решающую роль - это вся сфера услуг, в
том числе технические услуги, включая ремонт и техническое обслуживание
машин и оборудования, как основной вид деятельности ИП Маркина И.И.;
консультационные услуги; бытовое обслуживание населения; торгово-
закупочные операции, а также посредническая деятельность.
Большое значение имеет способность малых предприятий расширять
сферу приложения труда, создавать новые возможности не только для
трудоустройства, но и предпринимательской деятельности населения.
Предприниматели все чаще осознают необходимость использовать не только
преимущества специализации, особую атмосферу творчества и
заинтересованности, но и возможности, которые открываются при
производственной кооперации: экономия на масштабах, совместные научно-
исследовательские разработки, разделение риска.
Практика изучения зарубежного опыта показывает, что непременным
условием успеха в развитии малого бизнеса является положение о том, что
малые предприятия и малое предпринимательство нуждаются во всесторонней
и стабильной государственной поддержке. Она осуществляется в различных
формах, в первую очередь путем стимулирования производства наиболее
приоритетных видов продукции, предоставления налоговых льгот, дотаций
льготного банковского кредитования, создания информационно-
83
консультативных и научно-технических центров, развития системы
страхования, организации материально-технического снабжения. Важную роль
играют принятие и исполнение законодательства, разработка и реализация
конкретных комплексных программ.
Несмотря на то, что УСНО и ЕНВД значительно упростил систему
налогообложения, процедуру исчисления и внесения налоговых платежей в
бюджет, при практическом применении этих налогов возникают вопросы,
касающиеся особенностей порядка исчисления и уплаты, которые необходимо
разрешить законодателю. На сегодняшний день определился ряд серьезных
вопросов, не отработанных на уровне федеральных структур:
1. Установленный показатель базовой доходности для ЕНВД обложения
сумма налогов значительно уменьшается, по сравнению с ранее
уплачиваемыми налогами, для других же является непосильным бременем,
увеличивая сумму налогов в несколько раз. Целесообразнее было бы
разработать формулу, позволяющую рассчитывать базовую доходность с
учетом индивидуальных особенностей каждого плательщика или групп
плательщиков.
2. Плательщиками ЕНВД являются организации и предприниматели
только по видам деятельности определенными Законом. При осуществлении
других видов деятельности у хозяйствующих субъектов, при применении
обычной системы налогообложения, осталась возможность скрывать свои
доходы и иметь недоимки перед бюджетом по соответствующим налогам.
3. Необходимо было бы предоставить плательщикам, работающим по
упрощенной системе налогообложения, право добровольного перехода на ту
или иную систему налогообложения.
4. Реальны или не реальны ставки сумм ЕНВД и единого налога при
УСНО? Нельзя рассматривать единый налог в отрыве от других платежей,
поскольку для юридических лиц он заменяет практически все другие налоги и
сборы в бюджет и внебюджетные фонды.
84
5. Если помимо видов деятельности с доходов на ЕНВД или УСНО, они
занимаются и другими видами деятельности, то по этим видам они обязаны
уплачивать налоги в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное
ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. При
действующем законодательстве распределение общепроизводственных,
общехозяйственных расходов при формировании себестоимости оказанных
работ, услуг затруднительно.
6. Недостаточно основательно отработан механизм взаимоотношений
налогоплательщика с внебюджетными фондами. На сегодня 70% всех сумм,
начисляемых в фонды социального страхования, налогоплательщик может
использовать самостоятельно на оплату путевок, выплату больничных и т.д.
Система налогообложения по ЕНВД и УСНО такого механизма не
предусматривает.
Следует отметить положительную особенность УСНО и ЕНВД и его
уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое
администрирование и не допускать недоимки по налогам.
Таким образом, стоит отметить, что налоговое бремя субъектов малого
предпринимательства с каждым годом увеличивается. Малое
предпринимательство и без того достаточно слабо «стоит на ногах» в нашей
стране в настоящее время и причин здесь несколько:
- недавний мировой кризис;
- конкуренция импорта;
- конкуренция предприятий, позволяющих держать более низкую
стоимость;
- дорогостоящие материалы на рынке;
- нестабильность экономики.
Но важным аспектом в данном случае можно выделить именно поведение
государства в области налогообложения.
1 января 2013 года вступил в силу ФЗ 402 «О бухгалтерском учете», где
четко прописано, что организации, находящиеся на упрощенной системе
85
налогообложения обязаны вести бухгалтерский учет, хотя ранее такого
положения не было. Также предприниматели готовятся к тому, что режим
ЕВНД через год-два канет в лета, и предприниматели будут вынуждены
перейти на упрощенную систему, пока ведение бухгалтерского учета для ИП не
является обязательным, в обязательном порядке это касается только обществ с
ограниченной ответственностью.
Но законодательство, в частности в области налогообложения не
постоянно, это подтверждают вышеприведенные данные.
По данным статистики Нижегородской области, численность
предприятий малого бизнеса, а именно численность предпринимателей, за
период с 2012 по 2015 год сократилась почти на 20 %.
Во многом на это повлияло именно налоговое законодательство, в
частности: увеличение страховых взносов за сотрудников, увеличение суммы
фиксированного платежа в ПФ и ФСС.
С одной стороны, государство желающее «подстраховать себя» на тот
факт, если предпринимательство получает доход больше чем базовая
доходность, то не оплачивает с этой суммы налога, так хоть пенсионный взнос
оплатит в полном объеме. И суммы, полученные сверх базовой доходности
государство никак не сможет отслеживать. Вот и получается, что сначала
предоставив некую поддержку предпринимательству государства в настоящее
время забирает эту самую поддержку.
Но с другой стороны — предпринимательство, особенно маленькие
компании, ИП, которые зачастую работают даже без привлечения сторонней
рабочей силы, то есть самостоятельно, такие компании не могут вынести
финансового гнета и принимают решение о ликвидации.
Стоит отметить, что при сокращении доходов бюджета от
вышеперечисленных мероприятий возможно будет возместить за счет
расширения сферы действия патентной системы налогообложения, за счет
расширения видов деятельности и увеличении ставки налога с 6% до 8%-10%.
86
Предполагается, что сфера применения патентной системы
налогообложения будет расширяться и ЕНВД с 2018 г. будет отменен.
Введение патентной системы должно внести положительные перемены и для
местных бюджетов, так как все 100% этого налога направляются в бюджеты
муниципальных образований. Конечно, законодателем предусмотрены условия
прекращения права пользования патентом, но эти обстоятельства составляют
закрытый список ситуаций. Кроме того, для целей определения величины
дохода у налогоплательщиков, применяющих одновременно и патент и УСН,
учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Налогоплательщик в течение одного календарного года может на территории
одного субъекта Федерации только один раз приобрести патент, если у него
возникла потребность в сохранении этого налогового режима, то ему нужно
дождаться следующего календарного года. При этом процедура предоставления
патента составляет 5 дней. Если индивидуальным предпринимателем
приобретаются патенты в разных субъектах Федерации, то по срокам они могут
не совпадать. Конечно, такой режим может существенно ослабить налоговую
нагрузку для индивидуальных предпринимателей. Насколько будут успешны
комбинации конкретных условий по патентным режимам в разных регионах,
будет зависеть от региональных властей и их желания развивать малый бизнес,
правильной оценки экономической ситуации и особенностей региона.
Очевидным является то, что с помощью этого режима местные власти смогут
стимулировать легализацию малого бизнеса и развивать его на своих
территориях, увеличивая за счет этого доходы местных бюджетов.
Итак, по итогам исследования сделаны следующие выводы:
1. Хотя в стране действует система государственной поддержки
субъектов малого предпринимательства, но из государственного и местных
бюджетов средств выделяется крайне мало.
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства тоже не решит проблему